1

Размещено на http://www.allbest.ru/

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Вологодский государственный технический университет»

Факультет заочного и дистанционного обучения

Кафедра ЭТУ и А

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1

Дисциплина: «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»

Вариант 3

Вологда

2012 г.

Содержание

1. Учет операций с иностранной валютой

2. Учет операций с ценными бумагами

Список использованной литературы

1. Учет операций с иностранной валютой

Банковские операции с наличной иностранной валютой регламентируются нижеследующими нормативными актами Банка России:

* Инструкция Банка России № 136-И от 16.09.2010 года «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

* Положение Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П.

* Положение Банка России «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 24.04.2008 № 318-П.

* Указание Банка России № 2054-У от 14.08.2008 года «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации».

* Указание Банка России № 2538-У от 13.12.2010 года «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе, дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Список операций с наличной иностранной валютой и чеками, которые могут осуществлять банки, определен Главой 3 Инструкции 136-И. При этом, банк (его филиал), внутренними документами устанавливает для себя конкретный перечень операций с наличной иностранной валютой из данного списка (полный или выборочно), которые он будет осуществлять.

Банки вправе проводить нижеследующие операции с наличной иностранной валютой и чеками:

1. Покупка наличной иностранной валюты за рубли РФ.

2. Продажа наличной иностранной валюты за рубли РФ.

3. Конверсия - продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы иностранных государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы иностранных государств).

4. Размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы иностранных государств) на денежные знаки (денежный знак) того же иностранного государства (группы иностранных государств).

5. Покупка чеков за рубли РФ.

6. Покупка чеков за наличную иностранную валюту.

7. Продажа чеков за рубли РФ.

8. Продажа чеков за наличную иностранную валюту.

9. Прием денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), чеков для направления на инкассо.

10. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц с использованием платежных карт.

11. Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов физических лиц с использованием платежных карт.

12. Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

13. Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в рублях РФ.

14. Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

15. Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в рублях РФ.

16. Прием наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств из Российской Федерации (за границу) по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

17. Выдача наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств в Российскую Федерацию (из-за границы) без открытия банковских счетов в пользу физических лиц.

18. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

19. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в рублях РФ.

20. Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

21. Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в рублях РФ.

Все проведенные за день операции с наличной иностранной валютой и чеками, за исключением операции по приему денежных знаков иностранных государств, чеков для направления на инкассо, подлежат отражению в электронном Реестре операций с наличной валютой и чеками.

Реестр заполняется по форме Приложения 1 к Инструкции 136-И и закрывается в конце рабочего дня по завершении операций кассовым работником либо при смене календарной даты. При отсутствии операций в течение дня кассовым работником должна быть составлена соответствующая справка (по форме банка).

Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой осуществляется с использованием нижеследующих счетов:

Таблица 1

Номер и аналитика счета	Характеристика счета
20202 (А) в разрезе операционных касс, внутренних структурных подразделений, по видам валют, по учету средств, выданных для работы в выходные и праздничные дни	Касса кредитных организаций
20208 (А) по каждому банкомату	Денежные средства в банкоматах
20209 (А) в разрезе получателей	Денежные средства в пути
405 - 407, 40802 (П)	Счета юридических лиц и ИП
40817 (П)	Физические лица
40820 (П)	Счета физических лиц - нерезидентов
40909 (П) по каждому переводу	Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств
40910 (П) по каждому переводу	Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств нерезидентам
40912 (П) по каждому переводу	Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода
40913 (П) по каждому переводу	Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода от нерезидентов
423 (П)	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
426 (П)	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов
70601 (П)	Доходы
70606 (А)	Расходы

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой, совершаемых между кассами банка (филиала), сопровождается проводками:

Таблица 2

1	ДТ 20202 (касса «выходного» дня)	Выдача иностранной валюты для осуществления операций в выходные и праздничные дни
	КТ 20202 (операционная касса банка (филиала)
2	КТ 20202 (операционная касса банка (филиала)	Возврат остатка иностранной валюты по окончании выходных и праздничных дней
	ДТ 20202 (касса «выходного» дня)
3	ДТ 20209	Наличная иностранная валюта, отправлена из операционной кассы банка (филиала)
	КТ 20202 (операционная касса банка (филиала)
Отправленная из операционной кассы банка (филиала) иностранная валюта доставлена:
4	ДТ 20202 (касса внутреннего структурного подразделения банка)	во внутреннее структурное подразделение банка (филиала)
	ДТ 20208	Для подкрепления банкомата
	КТ 20209

В соответствии с п.1.4. Указания 2538-У и п.4.6. Приложения 3 Положения 385-П, доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту (конверсии) (в том числе, по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

При этом датой совершения указанных операций является первая из двух дат:

* дата поставки,

* дата получения.

По операциям, связанным с приемом сомнительных, поврежденных денежными знаков иностранных государств, с разменом денежных знаков иностранных государств, с переводами физических лиц, банками взимаются комиссии, согласно установленным тарифам.

Операции по размену денежных знаков в бухгалтерском учете не отражаются.

Бухгалтерский учет операций покупки, продажи и конверсии иностранной валюты сопровождается следующими проводками:

Таблица 3

1	ДТ 20202 (в ин.валюте)	Покупка иностранной валюты за рубли РФ (в сумме операции по курсу покупки, установленному банком)
	КТ 20202 (в рублях)
	ДТ 20202 (в ин. валюте)	Отражение положительной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка)
	КТ 70601 (символ 12201)
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отражение отрицательной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка)
	КТ 20202 (в ин.валюте)
2	ДТ 20202 (в рублях)	Продажа иностранной валюты за рубли РФ (в сумме операции по курсу продажи, установленному банком)
	КТ 20202 (в ин.валюте)
	ДТ 20202 (в ин. валюте)	Отражение положительной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка)
	КТ 70601 (символ 12201)
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отражение отрицательной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка)
	КТ 20202 (в ин.валюте)
3	ДТ 20202 (в покупаемой валюте)	Конверсия иностранной валюты (в сумме операции по кросс-курсу, установленному банком). Рублевый эквивалент данной сделки (цена сделки) определяется, как правило, например, по курсу ЦБ продаваемой валюты
	КТ 20202 (в продаваемой валюте)
	ДТ 20202 (в покупаемой валюте)	Отражение положительной курсовой разницы от операции (если цена сделки определяется по курсу ЦБ продаваемой валюты)
	КТ 70601 (символ 12201)
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отражение отрицательной курсовой разницы от операции (если цена сделки определяется по курсу ЦБ продаваемой валюты)
	КТ 20202 (в покупаемой валюте)

Положительная курсовая разница возникает, если банк продает иностранную валюту по курсу выше, чем курс, установленный Банком России на дату операции, а покупает иностранную валюту по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России на дату операции.

Отрицательная курсовая разница возникает, если банк продает иностранную валюту по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России на дату операции, а покупает иностранную валюту по курсу выше, чем курс, установленный Банком России на дату операции.

При конверсии иностранной валюты цена сделки может быть определена также по курсу ЦБ покупаемой валюты. Конкретный порядок определения цены сделки при конверсии нормативными актами не определен, в связи с чем, такой порядок должен быть установлен внутренними документами банка.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по счетам и вкладам физических лиц сопровождается проводками:

Таблица 4

Операции осуществляются в валюте счета (вклада)
1	ДТ 20202	Прием наличной иностранной валюты для зачисления на счет (во вклад) в сумме взноса (приходный ордер)
	КТ 40817, 40820, 423, 426
2	ДТ 40817, 40820,423,426	Выдача наличной иностранной валюты со счета (вклада) в сумме выдачи (расходный ордер)
	КТ 20202
Операции осуществляются в валюте, отличной от валюты счета (вклада)
3	ДТ 20202 (в покупаемой валюте)	Прием наличной иностранной валюты (отличной от валюты счета) для зачисления на валютный счет (вклад) в валюте взноса (приходный ордер). По ДТ-сумма принимаемой ин. валюты, по КТ - сумма зачисляемой валюты по кросс-курсу банка, рублевый эквивалент операции - сумма зачисляемой валюты по курсу ЦБ****.
	КТ 40817, 40820, 423, 426 (в продаваемой валюте)
	КТ 70601 (символ 12201)	Положительная курсовая разница между курсом Банка России и курсом банка
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отрицательная курсовая разница между курсом Банка России и курсом банка
	КТ 20202 (в покупаемой валюте)
4	ДТ 20202 (в рублях)	Прием наличных рублей РФ для зачисления на счет (вклад) в иностранной валюте
	КТ 40817,40820, 423, 426 (в ин.валюте)
	ДТ 40817,40820,423,426 (в ин.валюте)	Положительная курсовая разница между курсом Банка России и курсом продажи банка
	КТ 70601 (символ 12201)
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отрицательная курсовая разница между курсом Банка России и курсом продажи банка
	КТ 40817, 40820, 423,426 (в ин.валюте)
5	ДТ 20202 (в ин.валюте)	Прием наличной иностранной валюты для зачисления на счет (вклад) в рублях РФ (по курсу банка)
	КТ 40817, 40820, 423,426 (в рублях)
	КТ 70601 (символ 12201)	Положительная курсовая разница между курсом ЦБ и курсом банка
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ и курсом банка
	КТ 20202 (в ин.валюте)
6	ДТ 40817,40820,423,426 (в покупаемой валюте)	Выдача наличной иностранной валюты (отличной от валюты счета) со счета (вклада) в сумме выдачи (расходный ордер). По ДТ - сумма списываемой со счета валюты, по КТ сумма получаемой клиентом валюты по кросс-курсу банка. Рублевый эквивалент операции -сумма списываемой валюты по курсу ЦБ, например.
	КТ 20202 (в продаваемой валюте)
	ДТ 20202 (в продаваемой валюте)	Положительная курсовая разница
	КТ 70601 (символ 12201)
	ДТ 70606 символ (22101)	Отрицательная курсовая разница
	КТ 20202 (в продаваемой валюте)
7	ДТ 40817,40820,423,426 (в ин.валюте)	Выдача рублей со счета (вклада) в иностранной валюте
	КТ 20202(в рублях)
	КТ 70601 (символ 12201)	Положительная курсовая разница
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отрицательная курсовая разница
	КТ 40817,40820,423,426 (в ин. валюте)
8	ДТ 40817,40820,423,426 (в рублях)	Выдача наличной иностранной валюты со счета (вклада) в рублях РФ (по курсу банка)
	КТ 20202 (в ин.валюте)
	ДТ 20202 (в ин. валюте)	Положительная курсовая разница
	КТ 70601 (символ 12201)
	ДТ 70606 (символ 22101)	Отрицательная курсовая разница
	КТ 20202 (в ин.валюте)

Бухгалтерский учет переводов физических лиц без открытия счета, в иностранной валюте:

Таблица 5

1	ДТ 20202 (в ин.валюте)	Прием наличной иностранной валюты для перевода из РФ
	КТ 40912, 40913 (в ин.валюте)
2	ДТ 40912, 40913 (в ин.валюте)	Перевод иностранной валюты в банк получателя
	КТ соответствующие корсчета, и иные счета по учету расчетов
3	ДТ 20202	Уплата комиссии за перевод согласно тарифам банка
	КТ 70601 (символ 12102)
4	ДТ соответствующие корсчета, и иные счета по учету расчетов	Поступление перевода в иностранной валюте
	КТ 40909, 40910 (в ин. валюте)
5	ДТ 40909, 40910 (в ин.валюте)	Выплата перевода
	КТ 20202 (в ин.валюте)

Операции денежных переводов физических лиц в иностранной валюте регулируются валютным законодательством РФ.

Юридические лица и ИП могут получать со своего расчетного счета или вносить на свой расчетный счет наличную иностранную валюту только для целей оплаты или возмещения расходов, связанных с командировками сотрудников за пределы РФ (п.9 ст.9 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле»), либо, если в соответствии с валютным законодательством РФ, данное юридическое лицо или ИП имеет право производить расчеты/принимать оплату своих товаров, работ, услуг) в наличной иностранной валюте. Данные операции сопровождаются проводками:

Таблица 6

1	ДТ 405,406,407,40802 (в ин.валюте)	Выплата наличной валюты с расчетного счета (расходный ордер)
	КТ 20202 (в ин.валюте)
2	ДТ 20202 (в ин.валюте)	Взнос иностранной валюты на расчетный счет (приходный ордер)
	КТ 405,406,407,40802 (в ин.валюте)

2. Учет операций с ценными бумагами

банковский валюта ценный

Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения.

Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».

Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств. По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора, входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам -- также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

1) в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

2) в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.

Осуществление прав по предъявительским эмиссионным ценным бумагам производится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельном лицевом счете «ПКД начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода. При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

Вложения в долговые обязательства учитываются на счетах №№ 501-503, 505.

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по выпускам ценных бумаг, отдельным ценным бумагам или их партиям.

Счета № 501 “Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”

№ 502 “Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи”

№ 503 “Долговые обязательства, удерживаемые до погашения”

№ 505 “Долговые обязательства, не погашенные в срок”

Счета № 506 “Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”

№ 507 “Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи”

№ 509 “Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами”

Назначение счетов (кроме счетов по учету резервов и переоценки): учет вложений в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств и сберкнижек на предъявителя) и долговые обязательства (кроме векселей). Счета активные.

На отдельных счетах второго порядка (контрсчетах) учитываются создаваемые резервы на возможные потери и переоценка ценных бумаг. Счета по учету положительной переоценки - активные. Счета по учету отрицательной переоценки и резервов - пассивные.

Вложения в долговые обязательства учитываются на счетах №№ 501-503, 505.

Вложения в долговые обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных и муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:

- государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах №№ 50104, 50205, 50305 “Долговые обязательства Российской Федерации”;

- ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления учитываются на счетах №№ 50105, 50206, 50306 “Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления”;

- ценные бумаги кредитных организаций-резидентов Российской Федерации учитываются на счетах №№ 50106, 50207, 50307 “Долговые обязательства кредитных организаций”;

- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах №№ 50107, 50208, 50308 Прочие долговые обязательства;

- ценные бумаги Банка России учитываются на счетах №№ 50116, 50214, 50313 “Долговые обязательства Банка России”;

- ценные бумаги, переданные контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе, признание которых не было прекращено, учитываются на счетах №№ 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 Долговые обязательства, переданные без прекращения признания.

Вложения в долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагам, учитываются на счетах №№ 50108 - 50110, №№ 50209 - 50211, №№ 50309 - 50311.

Вложения в долевые ценные бумаги учитываются на счетах №№ 506 и 507. Под долевыми ценными бумагами понимаются акции, паи, а также любые ценные бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и/или в чистых активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех ее обязательств).

Учет долговых обязательств, непогашенных в установленный срок ведется на счете № 50505 “Долговые обязательства, не погашенные в срок”. Счет активный. По дебету счета зачисляются: сумма затрат на приобретение долгового обязательства и сумма процентного (купонного) дохода, отнесенного ранее на доходы, в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства.

По кредиту счета суммы затрат списываются:

при погашении или реализации в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;

при списании как безнадежных к взысканию, в корреспонденции со счетом по учету расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Учет средств резервов, создаваемых в установленном нормативными актами Банка России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги производится по счетам Счета №№ 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 Резервы на возможные потери. По кредиту счетов зачисляются суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов, в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов:

при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения в корреспонденции со счетом по учету доходов;

при невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги.

Счет № 504 “Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения”

Назначение счетов: учет процентных доходов и дисконта по долговым обязательствам (счет № 50407) и учтенным векселям (счет № 50408), по которым получение дохода признается неопределенным. Счета пассивные.

По кредиту счетов №№ 50407, 50408 зачисляются начисленные суммы процентных доходов и дисконта в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства и учтенных векселей, соответственно.

По дебету счетов №№ 50407, 50408 начисленные суммы списываются:

при реализации и погашении долговых обязательств и векселей в корреспонденции со счетом по учету доходов;

при выплате процентов (погашении) купона либо частичном погашении номинала по обращающимся долговым обязательствам в корреспонденции со счетом по учету доходов;

в случае непогашения долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства;

при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, неоплаченных в срок.

Также имеется следующий раздел счет № 509 “Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами”

Назначение счетов: учет предварительных затрат до приобретения ценных бумаг (счет № 50905) и резервов на возможные потери (счет № 50908). Счет № 50905- активный, счет № 50908 - пассивный.

По дебету счета № 50905 зачисляются суммы затрат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, оплаченные или принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг.

По кредиту счета № 50905 суммы предварительных затрат списываются:

при приобретении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги;

в случае отказа от приобретения в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг.

Учет операций коммерческих банков с векселями ведется в соответствии с Положением О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 302-п от 26.03.2007 на активных счетах 512-519, в зависимости от срока обращения открывается балансовый счет второго порядка. Учет производится по цене приобретения.

Счета № 512 “Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими”

№ 513 “Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими”

№ 514 “Векселя кредитных организаций и авалированные ими”

№ 515 “Прочие векселя”

№ 516 “Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими”

№ 517 “Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими”

№ 518 “Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими”

№ 519 “Прочие векселя нерезидентов”

При покупке векселей коммерческий банк получает доходы, которые образуются в виде разницы между ценой покупки и ценой перепродажи; в виде ценой покупки и номинальной стоимостью при погашении дисконтного векселя; процентный доход при погашении процентного векселя, который приобретен по номинальной стоимости, а доход получен в виде процентов при гашении.

Так как обычно векселя приобретаются на основе заключенного договора, то сумма договора оформляется как конверсионная сделка и учитывается на конверсионных счетах 47407(А), 47408 (П).

Если банк перепродает векселя, либо предъявляет к погашению в установленный срок, то реализация векселей производится через балансовый счет 61210 (без признака счета), поэтому на конец операционного дня остатка по данному счету не должно быть и если он образуется, то происходит закрытие этого счета либо на доходы банка, либо на расходы банка.

Назначение счетов (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам их погашения. Счета активные.

На отдельных счетах второго порядка учитываются создаваемые резервы на возможные потери. Счета пассивные.

По дебету счетов зачисляется:

покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или банковским счетом клиента, счетами по учету расчетов по конверсионным и срочным операциям, расчетов кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям (при наличии неопределенности признания дохода) либо со счетом по учету доходов (при отсутствии неопределенности признания дохода).

По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются:

при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

при непогашении векселя в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, неоплаченных в срок.

Счета №№ 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные

Счета №№ 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные

Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета №№ 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета №№ 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Счета активные.

По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения.

По кредиту счетов списываются суммы по неоплаченным в срок векселям:

при погашении и реализации в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва).

Учет и оформление собственных ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками

Счета № 520 “Выпущенные облигации”

№ 521 “Выпущенные депозитные сертификаты”

№ 522 “Выпущенные сберегательные сертификаты”

№ 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”

Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и/или погашения. Счета пассивные.

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.

По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается:

при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;

при истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам, а в части превышающей сумму дисконта - со счетом по учету расходов или доходов.

Счет № 524 “Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению”

Назначение счета: учет обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления (счета №№ 52401-52406); подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет № 52407). Счет пассивный.

При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, перенос подлежащих выплате сумм на счет № 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов №№ 521 - 523 и 52501.

По кредиту следующих счетов проводятся:

по счетам №№ 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами по учету выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета № 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов;

по счетам №№ 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов.

По кредиту счета № 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов №№ 52401-52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Аналитический учет ведется:

на счете № 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете № 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;

на счетах №№ 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете № 52406 - по каждому векселю.

На счете № 52407 “Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям” учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

Счет № 525 “Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами”

Счета № 52501 “Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам”

№ 52503 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам ”

Назначение счетов: учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода, а также дисконтам. Счет № 52501 пассивный, счет № 52503 - активный.

Список использованной литературы

1. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 216 с.

2. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебник / Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. - М: Издательский дом «Дашков и К», 2009. - 348 с.

3. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учеб. пособие / Белоглазова Г. Н., Есипов А. В., Иванова И. И., Ковалева Н. А., Кроливецкая Л. П.; под ред. Белоглазовой Г. Н. Кроливецкой Л. П. - М.: ЮРАЙТ, 2012. - 480 с.

4. Инструкция от 16.09.10 N 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»

5. Положение ЦБ РФ № 385-П от 16.07.2012 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Размещено на Allbest.ru

...