Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методика бухгалтерского учета оплаты труда

1. Документальное оформление оплаты труда

Бухгалтерский учет в ООО «Оскар» являет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательства предприятия путем сплошного, беспрестанного и документального учета всех хозяйственных операций.

Порядок документального оформления учета расчетов с работниками по оплате труда регламентируется Типичными формами первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате, утвержденными приказом Минстата Украины от 22.05.1996 №144 (табл. 1).

Таблица 1. Типичные формы первичных документов по учету расчетов на оплату труда

№ з/п	Номер типичной формы	Название типичной формы
Кадровая документация
1	П-1	Приказ (распоряжение) о принятии на работу
2	П-2	Личная карточка
3	П-3	Алфавитная карточка
4	П-4	Личная карточка специалиста с высшим образованием, который выполняет научно-исследовательские, проектно-конструкторские и технологические работы
5	П-5	Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу
6	П-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
7	П-7	Список о предоставлении отпуска
Из учета использования рабочего времени
8	П-8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракту)
9	П-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
10	П-13	Табель учета использования рабочего времени
11	П-14	Табель учета использования рабочего времени
12	П-15	Список лиц, которые работали в сверхурочное время
13	П-16	Листок учета простоев
Из учета расчетов с работниками из оплаты труда
1	П-49	Расчетно-платежная ведомость
2	П-50	Расчетная ведомость
3	П-51	Расчетная ведомость
4	П-52	Расчет заработной платы
5	П-53	Платежная ведомость
6	П-54	Лицевой счет
7	П-54-А	Лицевой счет
8	П-55	Накопительная карточка выработки и заработной платы
9	П-56	Накопительная карточка учета заработной платы

Все вышеперечисленные документы используются в ООО «Оскар» для учета расчетов из оплаты труда с работниками предприятия.

Учет личного состава работников ООО «Оскар» ведется лицом, назначенным приказом руководителя предприятия, который на каждого принятого на работу работника (постоянно, временно, сезонно) заполняет карточку (личный листок) и в дальнейшем в ней на основании приказа руководителя делает оценки о назначении, перемещении работника, предоставлении отпуска, увольнении.

Бухгалтерия на каждого работника открывает карточку-справку (лицевой счет) с указанием справочных данных о работнике со следующим накоплением информации о начисленной заработной плате, удержания из ее, выплаченных суммах.

Оперативный учет рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени (ф. №П-12 №П-13). Данные табельного учета используются бухгалтерией при начислении заработной платы работникам.

Все первичные документы по учету выработки и заработной платы подраздела и службы в установленный срок сдают в бухгалтерию для их проверки и обработки. Расчетная обработка заключается в том, что по каждому документу умножением расценки на количество выработанной продукции (выполненных работ, сделанных услуг) определяют сумму сдельного заработка. Обработанные документы группируют по табельным номерам работающих и используют для составления расчетно-платежных ведомостей (ф. №П-49). Эти ведомости являются основным учетным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими. Они содержат сводку обо всех начислениях по видам оплат, удержаниям из заработной платы и суммам, что подлежат выдачи на руки.

Основанием для составления расчетно-платежных ведомостей служат:

- табель использования рабочего времени (для расчета почасовой заработной платы и всех других оплат, в основу которых положено время доплаты за время ночное и сверхурочное, оплата простоев, временной неработоспособности и др.);

- накопительные карточки заработной платы (для рабочих-сдельщиков);

- справки расчеты бухгалтерии (по всем видам дополнительной заработной платы и выплате по временной неработоспособности);

- расчетные ведомости за прошлый месяц (для расчета сумм содержаний подоходного налога из доходов граждан);

- решение судебных органов (на удержание по исполнительным письмам);

- заявления работников на разные виды перечислений;

- платежные сведения (на раньше выданный аванс за первую половину месяца) и др.

На платежных ведомостях должна быть разрешительная надпись о выдаче денег, подписанная руководителем предприятия и главным бухгалтером, с указанием суммы и срока выплаты (как правило, на протяжении 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке).

По окончании трех дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир проверяет в платежной ведомости подписи в получении и подсчитывает сумму выданной заработной платы, а напротив фамилии лиц, которые своевременно не получили заработную плату, в графе «Расписка в получении» ставит штамп «Депонируемая». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано и депонировано. Депонируемые суммы кассир записывает в реестр невыданной заработной платы (ф. №П-11). После этого платежные ведомости и реестр невыданной заработной платы кассир сдает бухгалтеру для проверки и выписки расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер регистрируется в кассовой книге.

Сумму депонируемой заработной платы кассир вносит в банк для зачисления на текущий счет предприятия. При этом в объявлении на внесение указываются «Депоненте суммы». Это необходимо для того, чтобы банк взял эти суммы на отдельный учет и выдал предприятию по его первому требованию. В дальнейшем каждая выплата депонируемой заработной платы осуществляется в реестре (или книге) невыданной заработной платы и оформляется расходным кассовым ордером.

Депонируемую заработную плату предприятие хранят в банке на протяжении 3-х лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позже 10 числа следующего месяца (приказ Минфина Украины от 09.08.1993 №55). За несвоевременное перечисление в бюджет отмеченных депонентных сумм стягивается пеня в размере 0,3% от суммы задолженности за каждый день просрочки.

На основании расчетно-платежных ведомостей или других документов, которые их заменяют, составляются таблицы «Сводки начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников» и «Сводки по расчетам с рабочими и служащими», которые содержат сводку о составе фонда заработной платы по группам и категориям персонала и видам выплат за отчетный месяц.

В ООО «Оскар» выплата заработной платы осуществляется по зарплатному проекту. Зарплатным проектом банковские учреждения называют набор услуг, связанных с организацией выплаты заработной платы по платежным карточкам работникам своих клиентов (предприятий, предпринимателей).

Чтобы зачислить заработную плату, банк открывает каждому работнику предприятия карточный счет (картсчет) и выдает банковскую карточку любой платежной системы. Деньги остаются на карточных счетах сотрудников к их снятию в банкомате (кассовом терминале) или к проведению безналичных платежей в торгово-сервисной сети.

Предприятие может заказать зарплатный проект в любом банке. Потом избранный банк-исполнитель заключает:

1) договор с предприятием о перечислении и выплате заработной платы (других выплат) сотрудникам предприятия с использованием банковских карточек (дальше - Договор о реализации зарплатного проекта);

2) договор с каждым работником предприятия об открытии и обслуживании карточного счета (дальше - Договор об открытии картсчета).

Понятно, что предприятия, которые работают по схеме зарплатного проекта, заработную плату насчитывают в общем порядке. А вот ее выплата имеет ряд особенностей. На них мы и остановимся.

Следовательно, выплачивая своим работникам заработную плату (другие выплаты), бухгалтерия в сроки, отмеченные в договоре, подает в банк:

- платежное поручение на перечисление заработной платы работникам на их карточные счета;

- платежные поручения на перечисление подоходного налога и социальных взносов и собраний;

- ведомость (реестр) начисления заработной платы на картсчета работников.

С помощью платежного поручения заработную плату перечисляют общей суммой на транзитный счет, какой банк открывает в рамках зарплатного проекта. О том, что данный документ применяют для перечисления предприятием заработной платы на банковские счета работников, сказано у п. 5 раздела III Инструкции №135.

Платежные поручения на перечисление налогов и сборов, связанных с начислением заработной платы, подают в банк одновременно с платежным поручением на перевод средств на транзитный счет банка (чтобы позже перечислить выплаты на картсчета работников).

Для решения заданий оптимизации учета с учетом технологических особенностей предприятия, руководство устанавливает общие правила документооборота и утверждает его график (приложение О).

Вообще, документооборот - это движение бухгалтерских документов на предприятии с момента их получения (создание) до завершения обработки и передачи в архив. Документооборот охватывает:

- создание документов или получение их от других предприятий, организаций;

- проверку документов;

- обработку документов;

- передача документов в архив.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделами, службами и работниками правомерных требований бухгалтерии по соблюдению порядка оформления и представления до учета документов.

Первичные и сводные учетные документы составляют на бумажных или машинных носителях и они должны содержать такие реквизиты:

1) название документа;

2) дату и место его составления;

3) наименование предприятия, от имени которого составлен документ;

4) содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения;

5) должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции та правильность ее оформления;

6) личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

Общая схема организации расчетов по плате труда в ООО «Оскар» показано на рис. 1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Общая схема организации бухгалтерского учета оплаты труда

Следовательно, в ООО «Оскар» учетная политика утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

Формы, системы и размер оплаты труда работников, а также другие виды их доходов устанавливаются ООО «Оскар» самостоятельно, исходя из принципа материального поощрения каждого работника. Бухгалтерия на каждого работника открывает карточку-справку (лицевой счет) с указанием справочных данных о работнике со следующим нагромождением информации о начисленной заработной плате, содержание из ее, выплаченных суммах.

2. Синтетический и аналитический учет оплаты труда

синтетический аналитический учет оплата

В бухгалтерском учете обобщается информация о расчетах с персоналом, который относится как к учетному, так и к не учетному составу предприятия, - по оплате труда и затрат на нее (за всеми видами заработной платы, премий, помощи и тому подобное).

Трудовые отношения между владельцем и работником в ООО «Оскар» регулируются с помощью трудовых договоров.

По трудовому договору работника принимают на работу (должность), которая включена в штат предприятия, для выполнения определенной работы (функций) за конкретной квалификацией, профессией, должностью; работнику гарантируется заработная плата, установленные трудовым законодательством гарантии, льготы, компенсации; работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и тому подобное.

Трудовые договоры заключаются бессрочные и срочные (трудовой контракт) на выполнение работы за определенной специальностью, квалификацией, должностью.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ООО «Оскар» осуществляет на пассивном счете 66 «Расчеты по оплате труда» по субсчетам, учет расчетов по страхованию ведется за взносами на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы (табл. 2.2).

Начисленная заработная плата относится на расходы тех участков, где заняты те или другие категории работников, для включения ее в себестоимость товаров.

Отсюда, в бухгалтерском учете на сумму начисленной заработной платы делают запись по кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате» и дебету счетов:

92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и другие (на сумму начисленной основной и дополнительной заработной платы и премий, выплаченных из фонда заработной платы);

652 «По социальному страхованию» (на сумму пособия по социальному страхованию, начисленную за счет средств социального страхования) и др.

Таблица 2.. Рабочий план счетов, разработанный для ООО «Оскар»

Класс	Счет	Субсчет	Назначение
6	66	661	Предназначенный для учета расчетов за всеми видами оплаты труда: заработной платы, премий и др. По кредиту счета 661 «Расчеты по оплате труда» отображаются суммы начисленной работникам основной и дополнительной заработной платы, премии, выплаты по временной нетрудоспособности, а по дебету - удержание из заработной платы (подоходный налог, сборы в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования на случай безработицы, по исполнительным письмам и другие содержания), суммы выплаченной заработной платы, а также депонируемая заработная плата.
		662	Предназначенный для учета начисленной, но не полученной работником в установленный срок суммы из оплаты труда
		663	Предназначенный для учета расчетов за выплатами, которые не принадлежат к фонду оплаты труда, в частности помощь по частичной безработице, помощь по временной нетрудоспособности.
6	65	651	Предназначенный для ведения учета расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование.
		652	Предназначенный для учета расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное общегосударственное социальное страхование в связи со временной потерей трудоспособности и расходами, предопределенными рождением и похоронами.
		653	Предназначенный для бухгалтерского учета взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы.

Рассмотрим отображение в бухгалтерском учете расчетов по заработной плате в ООО «Оскар» (табл. 3).

Таблица 3. Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете расчетов по оплате труда

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов, которую применяет ООО «Оскар»	Сумма
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата: - административно-управленческому персоналу; - продавцам	92 93	661 661	33000 74700
Начисление заработной платы персоналу, который содержится за счет средств целевого финансирования	949	661	5000
Начисление выплат работникам за частичную потерю трудоспособности (в результате производственного травматизма, профзаболевания и т.п.) по вине предприятия	92, 93	661	3500
Сумы, удержанные из заработной платы работников в интересах третьих лиц (алименты и др.)	661	685	1400
Сумы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение материального ущерба по недостаче, разворовыванию, порче материальных ценностей	661	375	842
Сумы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в погашение задолженности по невозвращенным авансам, выданным на командировочные и хозяйственные лишения	661	372	680

Рассмотрим взносы на обязательное государственное пенсионное страхование (взносы в Пенсионный фонд).

К плательщикам взносов в Пенсионный фонд в части так называемых начислений входят субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также филиалы, отделения и другие отдельные подразделы налогоплательщиков, отмеченных выше, что не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем плательщик сборов, территориального общества.

С 01.01.2007 г. тарифный взнос в Пенсионный фонд для предприятий составляет 33,2% объекта налогообложения.

При этом объектом налогообложения являются фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с нормативно правовыми актами, принятыми в законе про оплату труда (кроме сумм выплат, которые не учитываются при определении базы начисления страховых взносов), а также вознаграждениях, которые выплачиваются гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера.

На сегодня в базу налогообложения взносом в Пенсионный фонд (33,2%) входят выплаты, относительно которых одновременно выполняются такие условия:

1) осуществляемые выплаты входят в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией №323;

2) осуществляемые выплаты облагаются подоходным налогом в соответствии с Декретом №13-92.

Если хотя бы одно из вышеприведенных условий не выполняется, сумма выплат не облагается взносом в Пенсионный фонд (33,2%).

Кроме того этим взносом облагаются также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера.

При определении суммы взноса в Пенсионный фонд следует иметь в виду, что для предприятий, где работают инвалиды, взносы в Пенсионный фонд определяются за ставкой 4% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и за ставкой 33,2% от объекта налогообложения для других работников такого предприятия. Для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не меньше 50% общей численности работающих, взносы в Пенсионный фонд определяются за ставкой 4% от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий.

До перечня плательщиков взноса в Пенсионный фонд в части удержаний входят физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракту), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) в соответствии с гражданско-правовыми договорами.

Объектом налогообложения для этих плательщиков является совокупный облагаемый налогом доход, рассчитанный согласно с законодательством Украины.

Ставка взноса удержания из заработной платы в Пенсионный фонд установлена в размере:

- 0,5% для отмеченных выше плательщиков с доходом меньше установленного прожиточного минимума граждан;

- 2% - для плательщиков с доходом больше, чем установленный прожиточный минимум граждан.

Взносы в Пенсионный фонд (как в части начислений, так и в части удержаний) платятся одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда (в случае осуществления выплат наличностью). В случае недостаточного количества средств выдача на выплату заработной платы и перечисление взносов в Пенсионный фонд Украины осуществляются в пропорциональных суммах.

В случае выплаты заработной платы из выручки, полученной от реализации продукции или предоставления услуг, а также в случае осуществления натуроплаты предприятие обязано сделать перечисление соответствующей суммы взноса в Пенсионный фонд не позже следующего дня после каждой такой выплаты.

ООО «Оскар» является плательщиком взноса на страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и захоронением (дальше - взнос на страхование в связи со временной потерей трудоспособности).

Объектом налогообложения взносом являются суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, что определяются в соответствии с нормативно правовыми актами, принятыми по закону об оплате труды, которые облагаются подоходным налогом.

При определении объекта налогообложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности речь идет исключительно о расходах на оплату труда наемных работников. Что касается физических лиц, которые работают на предприятии по договорам гражданско-правового характера, то на подлежащие им суммы выплат взнос на страхование в связи со временной потерей работоспособности не начисляется.

Исходя из этого определения объекта налогообложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности выплывает, что определяющим фактором при включении выплат к объекту налогообложения взносом является то, что эти выплаты назначены наемному работнику как оплата труда. То есть это те выплаты, что работодателем включаются в Фонд оплаты труда. И второе обязательное условие для включения выплат к объекту налогообложения взносом на страхование в связи с временной потерей работоспособности - является налогообложение его подоходным налогом.

Ставка взноса на страхование в связи с временной потерей работоспособности установлена в размере 1,5% от объекта налогообложения взносом.

Ставка взноса содержаний из заработной платы на страхование в связи со временной потерей работоспособности:

0,5% - для наемных работников, заработная плата которых ниже прожиточного минимума;

1,0% - для наемных работников, заработная плата которых выше прожиточного минимума.

Размер прожиточного минимума установлен в размере:

из 01.01 - 31.03.2007 г. - 525 грн.;

из 01.04 - 30.09.2007 г. - 535 грн.;

из 01.10 - 31.12.2007 г. - 548 грн.

Работодатели платят взносы в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности в размере разницы между начисленными для работодателей и наемных работников страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.

Перечисление взносов путем безналичного расчета осуществляется работодателями один раз на месяц - в день, установленный для получения в учреждениях банка средств на оплату труда за соответствующий период.

Плательщиками взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности являются наемные работники.

Взнос на страхование на случай безработицы (взнос в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы).

Плательщиками начислений взноса на страхование на случай безработицы являются предприятия, учреждения, организации, филиалы и представительства юридических лиц.

Объектом взноса на страхование на случай безработицы для отмеченных плательщиков являются суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, что определяются в соответствии с Законом об оплате труды, которые подлежат налогообложению из граждан.

Исходя из этого имеем, что к объекту налогообложения взносом на страхование на случай безработицы включаются выплаты, которые включаются в Фонд оплаты труда и облагаются подоходным налогом.

Ставка начисленного на заработную плату взноса на страхование на случай безработицы составляет 1,3%.

Плательщиками содержаний взноса на страхование на случай безработицы являются наемные работники.

Не являются плательщиками страховых взносов лица, которые не подлежат страхованию на случай безработицы:

работающие пенсионеры и лица, у которых в соответствии с действующим законодательством имеется право на пенсию;

иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если другое не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины.

Кроме того, от уплаты страховых взносов освобождаются:

застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком и по достижению его трехлетнего возраста и отпуска по уходу за ребенком по достижению ею шестилетнего возраста за медицинским выводом;

застрахованные лица в части полученной помощи по частичной безработице.

Для наемных работников объектом налогообложения взносом на страхование на случай безработицы являются суммы оплаты труды, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат налогообложению с граждан.

Другими словами, определяющим фактором при включении осуществляемой выплаты до объекта налогообложения взносом является то, что эти выплаты получены наемным работником как оплата труда. Это именно те выплаты, которые для работодателя включаются в Фонд оплаты труда.

Второе обязательное условие для включения выплаты к объекту налогообложения взносом на страхование на случай безработицы является обложение ее подоходным налогом из граждан.

Ставка взноса удержаний из заработной платы на страхование на случай безработицы (для удержаний) составляет 0,5%.

Согласно с п. 5.6 Инструкции №339 страховые взносы платятся один раз на месяц в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату труда.

К разряду «удержаний» принадлежит и налог на доходы физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют и которые не имеют постоянного места проживания в Украине.

К гражданам, которые имеют постоянное место проживания в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не меньше 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения являются доходы граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, является совокупный облагаемый налогом доход за календарный год (что состоит из месячных совокупных облагаемых налогом доходов), полученных из разных источников как на территории Украины, так и за ее границами.

Объектом налогообложения является общий месячный облагаемый налогом доход, который состоит из доходов в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.

Ставка налога с 01.01.07 г. установлена в размере 15% от объекта налогообложения.

В табл. 4 наведем порядок отображения в бухгалтерском учете начисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд в ООО «Оскар».

Таблица 4. Начисление и уплата взносов в Пенсионный фонд в ООО «Оскар» за февраль 2006 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов, которую применяет ООО «Оскар»	Сумма
	дебет	кредит
Проведено начисление взносов в Пенсионный фонд (31,8%):
- на заработную плату работников административно-управленческого персонала (28 чел. · 1200 грн. · 31,8%)	92	651	10494
- на заработную плату работников отдела сбыта (85 чел. · 850 грн. · 31,8%)	93	651	23755
Проведено удержание из заработной платы (2%) (107700 грн. · 2%)	661	651	2154
Перечисление начисленного сбора в Пенсионный фонд	651	311	34249

Наведем порядок отображения на счетах бухгалтерского учета начисления и уплаты взносов других фондов в ООО «Оскар» (табл. 5 - 6).

Таблица 5. Начисление и уплата взносов в Фонд социального страхования из временной потери работоспособности в ООО «Оскар» за февраль 2006 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов, которую применяет ьООО «Оскар»	Сумма
	дебет	кредит
Проведено начисление в Фонд социального страхования из временной потери работоспособности:
- на заработную плату работников административно-управленческого персонала	92	652	957
- на заработную плату работников отдела сбыта	93	652	2166
Проведено содержание из заработной платы	661	652	1077
Начислена помощь в связи со временной потерей работоспособности, начиная с шестого дня болезни	652	311	365
Перечисление начисленного сбора в Фонд социального страхования из временной потери работоспособности	652	311	3123

Таблица 6. Начисление и уплата взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы в ООО «Оскар» за февраль 2006 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов, которую применяет ООО «Оскар»	Сумма
	дебет	кредит
Проведено начисление в Фонд социального страхования на случай безработицы:
- на заработную плату работников административно-управленческого персонала	92	653	429
- на заработную плату работников отдела сбыта	93	653	971
Проведено содержание из заработной платы	661	653	539
Перечисление начисленного сбора в Фонд социального страхования на случай безработицы	653	311	1400

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Оскар» ведется в карточках - лицевых счетах, в которых содержится информация о начисленной заработной плате, содержании, выплатах. Эта информация в следующем используется для расчета средней заработной платы (при начислении отпускных, пособия по временной неработоспособности и др.), а также при представлении разного рода справок.

Аналитический учет депонируемой заработной платы ведется по каждой неполученной сумме непосредственно в реестре или книге депонируемой заработной платы.

Следовательно, трудовые отношения между владельцем и работником в ООО «Оскар» регулируются с помощью трудовых договоров.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ООО «Оскар» осуществляет на пассивном счете 66 «Расчеты по оплате труда» по субсчетам, учет расчетов со страхованием ведется за взносами на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

3. Обобщение информации об операциях по оплате труда в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Информация, которая содержится в принятых к учету первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета в реестрах синтетического и аналитического учета методом двойной записи.

Предприятие принимает все необходимые меры для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и реестрах бухгалтерского учета и обеспечивает их хранение на протяжении установленного срока.

При получении первичных документов, на их основе заполняются регистры бухгалтерского учета.

При журнальной форме учета на предприятии учет расходов на оплату труда ведется в Журналах (табл. 7).

Таблица 7. Регистры синтетического и аналитического учета

Номера	Счета бухгалтерского учета
журналов	ведомостей
№3	№3.1 №3.2 №3.3 №3.4 №3.5 №3.6	Раздел II. Учет расчетов с бюджетом, учет долгосрочных и текущих обязательств (за кредитом счетов 17,52,53,54,55,61,64,67,69) Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками Аналитический учет расчетов с разными дебиторами Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Аналитический учет выданных и полученных векселей Аналитический учет расчетов за другими операциями Аналитический учет расчетов с бюджетом
№5, 5А	№5.1	Учет расходов Раздел І. Кредит счетов 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 Раздел II. Кредит счетов из журналов 1, 2, 3, 4, 6 Раздел III. Журналу 5 - кредит счетов 20, 22, 23, 24, 25,26, 28, 39, 65,66,91 Раздел III. А Журналу 5 А - кредит счетов 20, 22, 23, 24, 25, 26,28, 39,65,66,80,81,82,83,84,91 Раздел III. Бы Журналу 5 А - кредит счетов 20, 22, 39, 65, 66 Раздел IV. Аналитические данные к счету 28 «Товары» Аналитический учет запасов

Информация из Журналов используется для составления финансовой отчетности.

Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность охватывает упорядоченную систему взаимоувязанных экономических показателей, которые отображают условия и результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, их финансовое состояние за отчетный период и совокупность способов и приемов обобщения данных текущего учета.

Бухгалтерская отчетность складывается в результате подсчета, группирования и специальной обработки данных текущего бухгалтерского учета. Формирование бухгалтерской финансовой отчетности - завершающая стадия бухгалтерского учета.

Финансовую отчетность обязаны составлять предприятия, юридические лица независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также представительства иноземных субъектов хозяйственной деятельности за единственными формами, утвержденными Министерством финансов Украины.

Финансовая отчетность содержит сведения о наличии и состоянии хозяйственных средств, средств и источников их формирования, о расходах, доходах и финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) и основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные финансовой отчетности являются информационной основой как для принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности предприятия на краткосрочный период и на перспективу, так и для широкого круга внешних пользователей. Финансовая отчетность не составляет коммерческой тайны предприятия.

Формирование бухгалтерской и финансовой отчетности предприятий должно осуществляться в соответствии с принципиальными положениями стандартов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна отвечать таким требованиям: гарантировать объективность и достоверность отчетных данных; обеспечивать своевременность данных; отображать данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период и данные о результатах инвентаризации имущества и обязательств; обеспечивать единство методики формирования отчетных показателей, сравнимость отчетных данных и тому подобное.

Финансовая отчетность предприятия содержит:

баланс (форма №1);

отчет о финансовых результатах (форма №2);

отчет о движении денежных средств (форма №3);

отчет о собственном капитале (форма №4);

примечания к финансовой отчетности (форма №5).

Представление о наличии задолженности по оплате труда и страхованию в ООО «Оскар» на отчетную дату дает бухгалтерский баланс, задолженность по оплате труда отображается в нем в строке 580, по страхованию - в строке 570. Баланс - отчет о финансовом состоянии предприятия, которое отображает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

С целью удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей, баланс отображает финансовое состояние предприятия, предоставляет общую информацию о его деятельности и ликвидности. Для лучшего восприятия и понимания данных финансовой отчетности эта информация структурируется определенным образом. Поскольку кредиторы имеют первоочередные права относительно имущества предприятия, для удовлетворения их потребностей информация баланса традиционно классифицировалась таким образом, чтобы наглядно отобразить платежеспособность предприятия, то есть вероятность погашения задолженности в случае его ликвидации. Разграничения текущих и долгосрочных активов и обязательств дает возможность определить сумму оборотного капитала как разницу между текущими активами и текущими обязательствами.

В Отчете о финансовых результатах отображается информация о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности ООО «Оскар».

Содержание, форма и общие требования к раскрытию статей отчета о финансовых результатах определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах».

Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов:

І. Финансовые результаты.

ІІ. Элементы операционных расходов.

ІІІ. Расчет показателей прибыльности акций.

Для более полной оценки результатов деятельности предприятия финансовые показатели в Отчете определяются и отображаются в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий. Этот отчет дает возможность пользователям оценить деловую активность предприятия и его финансовую привлекательность без перенасыщения информации случайными прибылями или убытками. Разграничение показателей за видами деятельности позволяет оценить прибыльность каждого направления деятельности и принять решение относительно приоритетности того или другого направления.

Расчеты по оплате труда с работниками отображаются в строке 240, по страхованию - в строке 250 «Отчета о финансовых результатах».

Действующим законодательством в ООО «Оскар» возложена обязанность в составлении и предоставлении отчетности, связанной с начислением и выплатой заработной платы работникам. Перечень форм отчетности, которую необходимо подавать предприятиям, срок ее сдачи подадим в виде табл. 8.

Таблица 8. Отчетность из заработной платы

Название отчета	№ формы	Период, за который составляется отчетность и сроки предоставления	Куда подается	Основание
Отчет о состоянии задолженности по выплате заработной платы	Форма №1-ПВ задолженность - месячная)	Ежемесячно до 10 числа включительно следующего за отчетным месяцем	К отделу Госстатистики	Инструкция, утвержденная приказом Госкомстата от 02. 12. 98 г. №407
Информация о расчетах с Пенсионным фондом Украины	Форма №5-ПФ (приложение 9 к Инструкции)	Ежемесячно до 10 числа, которое наступает за отчетным месяцем	Пенсионный фонд	Инструкция, утвержденная постановлением Правления ПФУ от 03. 06. 99г. №4-6, с изменениями и дополнениями
Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд Общеобязательного Государственного социального страхования Украины на случай безработицы	Приложение 5 к пункту 6.7 Инструкции №339	Ежеквартально в такой срок: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 15 января	Фонд общеобязательного государственного социального страхование Украины на случай безработицы	Инструкция о порядке начисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины 18.12.2000 г. №339

4. Усовершенствование учета оплаты труда с применением компьютерных технологий

Важным элементом инфраструктуры современного общества является информационная технология. Она предусматривает качественно новую организацию сбора, переработки и доведения информации к области использования массовых моделей персональных ЭВМ.

Для рыночного отношения характерным есть широкое использование ПЭВМ для решения задач учета, анализа и аудита, а также использования АСУ, АРМ специалиста, которые разрешают получить качественно новую информацию, которая характеризуется значительно большими объемами, скоростью доступа, полнотой охвата и актуальностью. Такие характеристики разрешают оптимизировать процессы ведения бухгалтерского учета, принятия управленческих решений, как в оперативном, так и в стратегическом аспектах, расширить круг пользователей информацией, сделав ее более доступной.

Наибольший эффект от использования ПЭВМ в учетном процессе достигается за счет усовершенствования его методологии и организации, повышения контрольных свойств, а также более полного удовлетворения потребностей управления. Использование ПЭВМ ставит следующие вопросы:

машинное формирование первичной учетной информации;

машинное ведение аналитического и синтетического учета;

машинное составление периодической и годовой отчетности;

машинное информационно-справочное обеспечение контрольно-аналитических задач;

анализ результативных показателей с помощью ПЭВМ;

машинная передача аналитической информации для систематического использования в управлении.

АРМ специалиста разрешает реализовать задачи бухгалтерского учета, анализа и аудита в регламентном и диалоговом режимах. С помощью ПЭВМ можно осуществлять децентрализованную обработку данных на АРМ бухгалтера-специалиста по разным участкам учета (функциям управления) и в реальном времени передавать полученные результаты на ЭВМ более высшего уровня. Такой подход оказывает содействие сокращению сроков обработки учетно-аналитической информации, повышению ее оперативности, качества, достоверности и принятию управленческих решений.

Создание информационного обеспечения состоит в поисках источников получения информации на основании существующей системы учета и сохранении экономической информации, системы документооборота, действующих нормативных документов и т.п.

В табличных документах, которые вмещают данные, существуют логические и арифметические отношения между разными показателями, поэтому необходимо составить алгоритмы расчетов табличных показателей.

Многоаспектность вопросов, которые решаются с помощью автоматизированных систем требуют наличия широкого спектра программного и информационного обеспечения разных уровней сложности, которое разрешает предоставлять конечным пользователям входную и результативную информацию в понятной и доступной форме.

На Украине наибольшее распространение получили следующие информационные системы:

бухгалтерский комплекс «БЕСТ»;

комплексная система «Сфера»;

«Парус» (корпорация «Парус»);

«Бемби+» (Интернет-Сервис);

«Fin-Expert» (1 PM Ltd Co);

«Финансы без проблем» (Хамерс Дизайн);

«1С: Бухгалтерия» (фирма 1С) и др.

Как правило, эти программные средства разрабатываются по принципу:

Бухгалтерские проводки > Главная книга > Баланс.

Решения задач учета оплаты труда и начислений в ООО «Оскар» автоматизированным способом обеспечит возможность оперативной обработки информации для учета, контроля и аудита за соответствующий промежуток времени, будет оказывать содействие повышению точности и достоверности учетных данных.

Информационные системы бухгалтерского учета обеспечивают выполнение всех функций и требований к бухгалтерскому учету.

Одно из ведущих мест в управлении предприятием занимает современный бухгалтер. Он не только отвечает за ведение бухгалтерских счетов, но и осуществляет большую работу по планированию, контролю, оценке и обзору хозяйственной деятельности предприятия, по аудитированню и разработке управленческих решений.

Для усовершенствования учета оплаты труда и начислений в ООО «Оскар» необходимо использовать новые методы управления и современные технические средства построения разнообразных информационных систем. Прежде всего, необходимо провести коренную реконструкцию его технической и информационной базы на основе внедрения автоматизированной системы учета, в состав которой входили бы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМБ).

Методические аспекты автоматизированного бухгалтерского учета касаются следующих вопросов:

автоматизированное формирование управленческих решений;

автоматизированное формирование первичной учетной информации на бумаге и на машинном носителе;

автоматизированное ведение аналитического и синтетического учета, составление периодической и годовой отчетности;

автоматизация информационно-справочного обеспечения и контрольно-аналитических функций бухгалтерского аппарата;

автоматизированная передача исходящей информации системы автоматизированного бухгалтерского учета, который отображает финансовые результаты операций, с целью ее использования в управлении.

1С: Предприятие в ООО «Оскар» обеспечивает полный комплекс учетных операций по оплате труда.

Подготовительные действия для автоматизированного расчета заработной платы в 1С: Предприятие включают настройку констант и создание справочников:

налоги и отчисления - для введения ставок налогов по заработной плате;

зарплата - для введения нормативных значений: суммы выплат, способ распределения зарплаты по счетам, основной календарь, виды документов для выплаты заработной платы, ведения штатного расписания, признак выделения надбавок;

распределение зарплаты - виды начислений и удержаний с указанием стандартных проводок;

налоги с ФОТ - ставки, номер счета, признак отнесения налога на себестоимость, введение налоговой базы для каждого вида налога;

виды расчетов - нестандартные виды расчетов по начислению и удержанию из заработной платы.

Также для расчета заработной платы используется кадровая информация, которая содержит данные о сотрудниках.

Документ Начисление ЗП предназначенный для начисления заработной платы сотрудникам выбранной фирмы, расчета удержаний, печати ведомости и расчетных листов, а также для формирования бухгалтерских проводок (рис. 2).

Рис. 2. Начисления заработной платы

Документ Выплата ЗП предназначенный для формирования бухгалтерских проводок по выплате зарплаты и печати платежной ведомости. Сотрудники, которым будет выплачиваться зарплата, могут быть избраны из справочника Сотрудники или нажатием кнопки «Заполнить» (рис 3).



Рис. 3. Выплата заработной платы

Итак, для усовершенствования учета оплаты труда и начислений в ООО «Оскар» необходимо использовать новые методы управления и современные технические средства построения разнообразных информационных систем.

Список использованной литературы

1. Конституція України /Прийнята 28 червня 1996 року./ Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парламентське вид-во, 2006. - 59 с.

2. Господарський кодекс України, м. Київ 16 січня 2003 року №436-IV, діє з 1 січня 2004 року / Європейський ун-т. - Офіц. вид. - К.: Видавництво Європейського ун-ту, 2004. - 256 с.

3. Кодекс законів про працю України вiд 10.12.1971 №322-VIII зі змінами №609-V (609-16) від 07.02.2007 // ВВР, 2007, №15, ст. 194.

4. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», затверджений Постановою Верховної Ради України від 16.07.99 р. №996-ХІV (зі змінами)

5. Закон України «Про оплату праці» вiд 24.03.1995 №108/95-ВР зі змінами №3448-IV (3448-15) від 21.02.2006 // ВВР, 2006, №27, ст. 231.

6. Закон «Про Державний бюджет України на 2007 рік» вiд 19.12.2006 №489-V.

7. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. №334 94 - ВР (зі змінами та доповненнями)

8. Закон України «Про податок на додану вартість» Постанова ВРУ від 03.04.97 р. №168 (із змінами та доповненнями)

9. Закон України «Про аудиторську діяльність», Постанова ВРУ №3125-XII від 22.04.93 р. (із змінами)

10. Інструкція «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування» Наказ МФУ від 30.11.1999. №291 (із змінами)

11. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.99 р. №291

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене наказом МФУ від 31.01.2000 р. №20

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом МФУ від 31.03.99 р. №87

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 « Загальні вимоги до фінансової звітності» Наказ МФУ від 31.03.99 р. №87

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом МФУ від 29.11.99 р. №290

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом МФУ від 31.12.99 р. №318

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №17 «Податок на прибуток» МФУ №353 від 28.12.2000 р.

18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства фінансів України 31.03.99 р. №87

19. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. МФУ від 24.05.1995 р. №88

20. Порядок ведення книги обліку придбання та продажу товарів Наказ ДПАУ 30.05.1997. №165 (із змінами)

21. Порядок заповнення податкової декларації по податку на додану вартість. ДПАУ 30.05.1997. №166 (із змінами)

22. Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання. ДПАУ від 29.03.2003 р. №143 (із змінами)

23. Авер'янова Є., Бабак А., Бабак В., Матвієць С., Москаленко С. Оплата праці: Нормативна база. Консультації: Методичний посібник. - Д.: Баланс-Клуб, 2004. - 128 с.

24. Азаренков Г.Ф. Економічний аналіз. - Х.: ХДЕУ, 2003. - 208 с.

25. Аудит: Застосування міжнародних стандартів аудиту в аудиторській практиці України. - К.: ТОВ «ІАМЦ АУ «СТАТУС», 2005. - 172 с.

26. Бодюк А.В. Методологічні та нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності - К.: Кондор, 2005. - 360 с.

27. Бондарева Е., Самарченко Е., Негода А. Национальные стандарты бухгалтерского учета. - Д.: Центр юридического и бухгалтерского сервиса «Аверс», 2002. - 156 с.

28. Бутинець Ф.Ф., Бондар В.П. Звітність підприємства. - Житомир: ЖДТУ, 2005. - 427 с.

29. Бухгалтерський облік у документах. - К.: Пектораль, 2005. - 396 с.

30. Ведерніков М.Д. Ринковий механізм регулювання оплати праці робітників (проблеми теорії і практики). - Хмельницький: НВП «Евріка» ТОВ, 2001. - 288 с.

31. Гаценко О.П., Стрибуль О.В. Бухгалтерський облік. - К.: Ун-т «Україна», 2005. - 198 с.

32. Давидов Г.М. Аудит: теорія і практика. - Кіровоград: ТОВ «Імекс-ЛТД», 2006. - 323 с.

33. Дерій В.А., Кізима А.Я. Аудит: Курс лекцій. - Т.: Джура, 2002. - 86 с.

34. Должанський М. І. Бухгалтерський облік в Україні з використанням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. - Львів: ЛБІ НБУ, 2003. - 494 с.

35. Долинський В.П. Економічний аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств. - К.: ІАЕ УААН, 2003. - 258 с.

36. Дячун О.В. Організація, нормування та оплата праці: Навч. посіб. - Технологічний коледж УкрДЛТУ. - Л.: Афіша, 2001. - 218 с.

37. Захожай В.Б., Базась М.Ф., Матюха М.М., Базась В.М. Бухгалтерський облік у галузях економіки. - К.: МАУП, 2005. - 968 с.

38. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу. - К.: Знання, 2006. - 261 с.

39. Кадуріна Л.О. Основи аудиту. - К.: Слово, 2003. - 184 с.

40. Кіндрацька Г. І., Білик М.С., Загородній А.Г. Економічний аналіз. - Л.: Видавництво Національного ун-ту «Львівська політехніка», 2005. - 428 с.

41. Кожанова Є. П., Отенко І. П. Економічний аналіз. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2005. - 344 с.

42. Костишина Т.А., Огуй Н. І. та ін. Прогресивні форми організації і опл...