Ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Цели и задачи бухгалтерского учета в банках

Основным предназначением учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

Традиционно эту задачу решал бухгалтерский учет. С его помощью обеспечивалось отражение всех происходящих операций в соответствующих «регистрах», которые и выступали информационным инструментом банковского менеджмента. За последние десять - пятнадцать лет ситуация поменялась. И теперь, когда все операции и процессы любого из банков полностью автоматизированы, роль бухгалтерского учета постепенно снижается. Так можно видеть, что ряд из его канонических регистров уже давно не используется банками в их работе. В лучшем случае они распечатываются, как дать традиции и только благодаря требованиям регулирующих органов. Примером этого может быть бухгалтерский журнал.

В дополнение к системе правил известной как теория бухгалтерского учета всегда существовал оперативный учет. Его предназначение - отражение детальной информации об объектах (товарах, валюте, ценностях и т.п.) и субъектах (клиентах, контрагентах, партнерах и т.п.) участвующих в хозяйственном обороте. Он существовал без какой-либо системы правил, так как, будучи предназначенным для внутренних потребителей информации, требовал соответствия ситуации и предпочтениям потребителя. Простейшим примеров оперативного учета может быть записная книжка.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становиться вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать. Именно поэтому данная часть была названа бухгалтерский и операционный учет.

Интеграция различных видов учета, существенное облегчение поиска, отбора, группировки и представления данных, безусловно, положительно сказываются и на достижении первоначальной цели учета. Сегодня банковские менеджеры могут получать необходимую информацию в кратчайшие сроки. Информация о текущем состоянии сделок, клиентских счетов, финансовом положении банка, позициях может получаться в режиме реального времени (on-line). Консолидация финансовой информации по итогам работы за день даже для крупного банка может производиться в течение одного часа и, в любом случае, будет доступна уже на следующий день. При этом филиалы и отделения этого банка могут находить в разных часовых поясах, в разных регионах и странах. Современные информационные технологии открывают и огромные возможности по мониторингу и контролю. Электронные подписи, визы на документах уже прочно вошли в банковскую практику. Нет необходимости в настоящее время бухгалтерским работникам подписывать сотни и тысячи документов. Анализ первичной информации, оставаясь одной из целей бухгалтерского учета, также принципиально изменился. Существует возможность оценки, например, финансового состояния контрагента или клиента, на основе сразу десяти методик, практически за несколько секунд.

В нормативных актах основные задачи бухгалтерского учета сформулированы так:

* формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

* ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

* выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

* использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Соблюдение правил бухгалтерского учета должно обеспечивать быстрое и четкое обслуживание клиентов, своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций, предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей, сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации, надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

2. Нормативное обеспечение

Рассмотрим нормативное обеспечение бухгалтерского учета в банках. Основным источников нормативной базы по бухгалтерскому учету является Центральный Банк (Банк России).

В соответствии: с Федеральным законом от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 19.10.2011 с изм. от 21.1.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Федеральным законом от 06.12.201 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 06.12.2011) «О банках и банковской деятельности» Банк России осуществляет всю деятельность по регулированию и методическому обеспечению не только возможных операций, их бухгалтерского учета, но и многих внутренних процессов, технологии работы банка.

Так, например, в разработанных Банком России документах, указывается какие операции должны дополнительно контролироваться отдельным работником, как должно быть организовано хранение денег и ценностей, когда и как начислять проценты и т.д. Другими словами Банк России, регламентируя учет, распространил свои функции гораздо дальше. В западной практике, за исключением нескольких стран, регулирование распространяется только на процесс отражения операций в отчетности в учете, но не на их осуществление.

В упомянутых федеральных законах функции ЦБ относительно учета в банках сформулированы таким образом.

Закон «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.1990 (ред. от 06.12.2011).

Статья 40. Правила бухгалтерского учета в кредитной организации. Правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

Закон «О Центральном банке (Банке России)» №86-ФЗ от 10.07.2002 (ред. от 19.10.20 с изм. от 21.11.2011)

Статья 7. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Правила подготовки нормативных актов Банка России устанавливаются Банком России самостоятельно.

Нормативные акты Банка России вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования в официальном издании Банка России - «Вестнике Банка России», за исключением случаев, установленных Советом директоров. Нормативные акты Банка России не имеют обратной силы.

Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 г. №58-ФЗ).

Статья 18. Совет директоров (Банка России) выполняет следующие функции:

устанавливает правила проведения банковских операций для банковской системы Российской Федерации, правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, за исключением Банка России;

Согласно Положению ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П ЦБР издает также официальные разъяснения по вопросам применения федеральных законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако «обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение ЦБР «Процесс разработки нормативной базы» рассмотрен в Положении ЦБ №519 от 15 сентября 1997 г. Нормативные акты Банка России издаются в следующих формах:

* указание Банка России;

* положение Банка России;

* инструкция Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в форме указаний, если их содержанием является установление отдельных правил по вопросам, отнесенных к компетенции Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде указаний об изменении и дополнении действующего нормативного акта Банка России, если содержат положения об изменении отдельных положений действующего нормативного акта Банка России и (или) о дополнении нормативного акта Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде указаний об отмене действующего нормативного акта Банка России, если ими отменяется действующий нормативный акт Банка России в целом.

Нормативные акты Банка России принимаются в форме положений, если их основным содержанием является установление системно связанных между собой правил по вопросам, отнесенным к компетенции Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде инструкций, если их основным содержанием является определение порядка применения положений федеральных законов, иных нормативных правовых актов по вопросам компетенции Банка России (в том числе указаний и положений Банка России).

Нормативные акты Банка России подписываются Председателем Банка России. Председатель Банка России может предоставить (делегировать) право подписания нормативных актов Банка России первым заместителям Председателя Банка России.

3. Особенности и базовые принципы

Согласно правилам бухгалтерского учета кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

«Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем». Это необходимо для правильного отражения в бухгалтерском учете ряда категорий, например, расходов, амортизации.

«Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода». Примером может быть метод калькуляции стоимости активов, например ценных бумаг FIFO (First in, First out - Первым поступил, Первым выбыл) и LIFO (Last in, First out - Последним поступил, первым выбыл).

«Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды». В соответствии с принципом осторожности банки создают резервы на возможные потери по активным операциям на основе оценки их рискованности.

«Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в настоящих Правилах». Другой известный способ - это метод начислений. Он предполагает, что доходы и расходы отражаются в учете на основе планируемых движений, предварительно. Метод начислений используется как основной в международных стандартах бухгалтерского учета.

«Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России».

«Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде». В банковском бухгалтерском учете отсутствуют специализированные активно-пассивные (смешанные) счета. Балансовые счета второго порядка определены, как только активные или как только пассивные. Для обеспечения работы со счетами, по которым может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо вводиться специальные Парные счета, которые, как бы, заменяют один активно-пассивный счет двумя: активным и пассивным.

«Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода». Другими словами исходящие остатки за предыдущий период должны равняться входящим остаткам за текущий период.

«Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой». Этот принцип помогает банковским бухгалтерам, иметь некоторую свободу в бухгалтерском оформлении операции, исходя из ее экономической сущности, учетной политики банка. Примером могут быть лизинговые операции и кредитование, различия между которыми иногда весьма не велики.

«Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации». Принцип, который однозначно не соблюдается, так как банковские бухгалтерские отчеты чрезвычайно сложны и даже подготовленный специалист может испытывать затруднения при их прочтении и анализе.

«Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка». Этот принцип трактуется, как необходимость составления консолидированной отчетности с учетом филиалов кредитной организации. В международной практике, также требуется консолидация с учетом дочерних и зависимых организаций.

«Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России». Валютные средства переоцениваются в банках ежедневно.

«Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России».

Среди особенностей банковского бухгалтерского учета можно отметить, наличие собственной и весьма сложной нормативной базы (подготавливается Банком России), которая практически не согласуется с нормативной базой бухгалтерского учета для остальных организаций (подготавливается Министерством Финансов РФ); огромный ежедневный объем бухгалтерских операций, который сильно меняет бухгалтерскую практику и технологию прохождения и оформления операций, требования по их автоматизации и контролю. Даже в небольшом банке ежедневно оформляется около 1000 операций, в крупных банках это могут быть десятки тысяч операций в день - прозрачность бухгалтерского учета. Учет сильно детализирован до элементарного уровня экономических операций, организационной формы субъектов, точного срока операций.

4. Первичные документы

Все банковские операции с точки зрения бухгалтерского учета появляются лишь тогда, когда появляется соответственный первичный документ, оформленный в соответствии с требованиями учета. Нет документа - нет операции, это аксиома бухгалтерского учета. Таким образом, первичные документы предназначены для оформления операций. Рассмотрим классификацию первичных документов. Их удобно разделить на кассовые, мемориальные и прочие. Перечислим их и рассмотрим их основное предназначение. Кассовые первичные документы предназначены для оформления наличных операций.

Основными кассовыми документами являются:

* Объявление на взнос наличных - предназначено для оформления поступления наличных денег от клиентов юридических лиц в кассу банка.

* Денежный чек - предназначен для оформления снятия наличных денег клиентами юридическими лицами из кассы банка.

* Приходный ордер - предназначен для оформления поступления наличных денег от клиентов физических лиц в кассу банка. Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный приходный ордер).

* Расходный ордер - предназначен для оформления снятия наличных денег клиентами физическими лицами из кассы банка. Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный расходный ордер).

Мемориальные первичные документы предназначены для оформления безналичных операций. Учитывая банковскую и экономическую специфику мемориальных документов по количеству и разновидностям намного больше чем всех остальных. Мемориальный означает безналичный. Основными мемориальными документами являются:

* Платежное поручение - это безусловное поручение на перечисление денежных средств от плательщика получателю. Используется для внешних расчетов в российских рублях.

* Мемориальный ордер - это простейший документ, оформляющий безналичную операцию внутри банка в рублях. Оба эти документа часто используются в своих сводных разновидностях, когда они оформляют не одну операцию, а сразу много, например сводное платежное поручение или сводный мемориальный ордер. Так последним оформляется большое количество банковских операций.

Помимо этих документов в качестве первичных могут использоваться также следующие документы:

* Платежный ордер - разновидность мемориального ордера, которая используется при операциях с неоплаченными платежами, находящимися в картотеке банка (во внебалансовом учете).

* Аккредитив - условное поручение об осуществление платежа. Клиент определяет условия, банк проверяет их выполнение и если все нормально осуществляет платеж получателю.

* Платежное требование, инкассовое поручение - безусловное требование по списанию средств со счета плательщика в пользу получателя. Посредством этих первичных документов банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). В практике коммерческих банков используется не часто, в основном при оплате коммунальных расходов. Активно используется в системе Сберегательного банка.

* Кредитные документы - предназначены для оформления выдачи / возврата кредитов, в случае, когда не используются документы, описанные выше (мемориальный ордер, платежное поручение). Например, распоряжение руководства банка о выдаче кредита, может выступать как непосредственный первичный документ.

* Сообщения платежных и торговых систем - используется также как первичные документы. Речь идет, прежде всего, о сообщениях системы SWIFT, которая используется в основном для проведения разнообразных расчетных операций в иностранной валюте. Например, аналогом платежного поручения в валюте, является сообщение МТ103 (клиентский перевод). Также основанием для проведения операций, являются сообщения карточных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express) и торговых систем (РТС, Reuters, Bloomberg).

* Различные ведомости предназначены для отражения групповых операций, например ведомость начисления процентов. Являются первичными документами и не требуют создания других документов, по своей сути являются разновидностью сводных мемориальных ордеров. К прочим первичным документам можно отнести:

* Мемориальный ордер по выдачи ценностей.

* Внебалансовый ордер.

* Заявка на подкрепление кассы через корсчет.

* Заявка на получение аванса для кассы.

* Разнообразные квитанции.

5. Банковская отчетность

Формирование банковской отчетности чрезвычайно сложный процесс. В российских условиях количество отчетных форм, требуемых регулирующими органами и необходимых для внутренней оперативной работы, весьма велико (для среднего банка это 150-200 форм). Помимо этого они весьма часто подвержены изменениям и корректировке. Предоставление отчетности, содержащей недостоверные или неактуальные сведения, является одним из самых серьезных нарушений в работе коммерческих банков согласно нормативным актам Центрального Банка. По отношению к таким банкам применяются очень жесткие санкции за подобные нарушения.

Поэтому своевременное получение всей необходимой отчетности и форм в российских условиях является не просто важной, а жизнеобеспечивающей задачей.

К решению этой задачи банки подходят очень серьезно. Рассмотрим основные организационные вопросы построения работы по формированию отчетности. В настоящее время решение данной задачи базируется на использовании информационной системы банка и современных средств автоматизации. С организационной точки зрения целесообразно для обеспечения функционирования системы формирования отчетности выделение отдельной структуры, подразделения. Оно может входить, как в состав бухгалтерского аппарата, так и в подразделение банковских технологий. Основными задачами такой службы, в рамках сопровождения системы формирования отчетности, будут: отслеживание изменений в нормативных актах, корректировка учета с целью удобства и возможности получения отчетности, контроль актуальности данных и поддержка средств автоматизации получения отчетных форм.

Для функционирования такой структуры желательно три сотрудника банка (в зависимости от объема операций и особенностей банка они могут выполнять эти функции не в полностью выделенном режиме):

* Методист-бухгалтер, осуществляющий контроль изменений в текущем законодательстве и изменения порядка предоставления отчётности. Данный сотрудник отслеживает корректность ведения учета с точки зрения получения отчетности. На основании регламентированных изменений и заявок от подразделений банка он формирует постановку задачи по получению отчётности, тестирует различные решения и знакомит конечных пользователей с методикой получения готовых отчетов. Описывает и предоставляет пользователям регламенты или порядки получения тех или иных отчетов.

* Администратор данных, обеспечивающий механизмы и средства доступа к данным в информационной системе, осуществляющий регламентированные действия по их архивному хранению и целостности. Также администратор баз данных должен следить за актуальностью данных в информационной системе автоматизации и осуществлять контроль за их пополнением.

* Настройщик отчётов, формирующий шаблоны (образцы) и механизмы получения выходных форм отчётности, осуществляющий их корректировку и консультирование работников функциональных подразделений непосредственно формирующих отчетные формы.

Периодичность сдачи отчетности разнообразна. Банки предоставляют отчетность на ежемесячной, еженедельной, декадной, месячной, квартальной, годовой основе, а также иногда по требованию. При этом все-таки основное количество форм предоставляются на месячной основе.

6. Организация бухгалтерской работы

Одним из распространенных направлений совершенствования менеджмента кредитных организаций является перестройка учетной системы. Цель такой перестройки очевидна - обеспечить необходимый для нормального управления качественный уровень учета и достичь его экономической эффективности. Другими словами, затраты на качественный учет должны быть адекватны операционным доходам и не должны быть слишком обременительными.

Под системой учета обычно понимают совокупность организационных принципов, методических правил и подходов, обеспечивающих отражение хозяйственных операций в соответствии с поставленными целями и задачами. Таким образом, приходится иметь дело с двумя основными типами учета, а именно: с бухгалтерским и управленческим. Первый предназначен для выполнения нормативных требований и обеспечения оперативно-хозяйственной деятельности, второй - для полного информационного обеспечения управленческой деятельности. При этом бухгалтерский учет служит информационной базой для формирования управленческого учета.

Настоящая глава посвящена организационным принципам построения системы учета. В ней будет рассмотрены особенности построения системы бухгалтерского учета в банке, проведен сравнительный анализ структуры и принципов функционирования бухгалтерских служб на примере некоторых российских и зарубежных банков.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Важнейшим элементом системы организации бухгалтерского учета является учетная политика банка.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно «Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ №205-П», организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и пописывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю. Вместе с тем, там же говорится, что бухгалтерские работники могут работать в разных структурных подразделениях: «бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каком структурном подразделении они состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата».

Таким образом, правила бухгалтерского учета позволяют организовать структуру бухгалтерии по одной из двух основных моделей. Первую можно назвать централизованной, а вторую - распределенной. Рассмотрим их подробнее.

При централизованной системе все работники, занимающиеся бухгалтерским учетом операций, сосредоточены в едином структурном подразделении. В разных банках оно может иметь разную структуру и по-разному называться. Это может быть управление или департамент бухгалтерского учета и отчетности, главная бухгалтерия, учетно-операционное управление и т.п. Наиболее типичным является первый вариант названия. Как правило, в такое управление входят несколько отделов, которые в свою очередь делятся на сектора, реже - на группы: операционный отдел, отдел учета внутрихозяйственных операций (внутренняя бухгалтерия), отдел сводной отчетности, отдел налогового планирования и т.д. При этом, либо в операционном отделе, либо в соответствующих отделах (в зависимости от объемов операций) должны существовать работники, которые обеспечивают учет некоторых специфических операций, например, ссудных операций, операций с ценными бумагами, валютных операций.

Технология работы выглядит тогда следующим образом: при необходимости, например, отразить по счетам бухгалтерского учета выдаваемую клиенту ссуду, из соответствующего подразделения в бухгалтерию передается комплект необходимых распоряжений. Это могут быть распоряжения об открытии ссудного счета клиенту, об осуществлении и отражении выдачи ссуды, распоряжение об осуществлении требуемого внебалансового учета и т.д. При этом в случае необходимости бухгалтерия взаимодействует с кредитным подразделением. Для распределенной системы характерно, что весь учет в части отражения операций по счетам и получения специализированной отчетности децентрализован. В каждом линейном подразделении, где это необходимо, существует своя бухгалтерия, которая, в соответствии с делегированными ей полномочиями, выполняет весь комплекс бухгалтерской работы, имеющий отношение к операциям этого подразделения. При этом Главная (или Центральная) бухгалтерия обеспечивает формирование консолидированной отчетности, учет внутрихозяйственной деятельности банка, обеспечивает методологию учета и выполняет контрольные функции. При этом, согласно требованиям правил учет, все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.

Рассмотрим положительные и отрицательные стороны каждого из подходов. К основным недостаткам централизованной системы можно отнести:

* усложнение технологических цепочек осуществления операций вследствие вовлеченности в них большего количества подразделений и их территориальной распределенности;

* загруженность бухгалтерии огромным объемом рутинной работы по обслуживанию всех операций;

* неудобство оформления операций для клиентов, и, вследствие этого, низкое качество обслуживания;

* сосредоточение всей ответственности и практически неограниченных возможностей по отражению операций в руках одного человека - главного бухгалтера.

К недостаткам распределенной системы можно отнести:

* снижение уровня контроля за отражением операций со стороны Главной бухгалтерии;

* более высокие материальные затраты на обеспечение учета, вследствие увеличения количества необходимых менеджеров, управляющих бухгалтериями подразделений и некоторого роста рядового бухгалтерского персонала;

* сложность организации управления при двойном подчинении бухгалтерских работников руководству линейного подразделения и Главному бухгалтеру одновременно.

Достоинствами централизованной системы являются:

* простота и привычность такой схемы;

* более низкие потребности в современных информационных технологиях, включая программно-аппаратные средства, телекоммуникации, средства защиты информации, и, как следствие, более низкие затраты на них.

Достоинствами распределенной системы являются:

* снижение риска злоупотреблений благодаря разграничению полномочий (главная бухгалтерия контролирует, но не осуществляет операции);

* удобство с точки зрения клиента;

* большая самостоятельность линейных подразделений.

Как видно из приведенного выше сопоставления, у каждого подхода есть свои плюсы и свои минусы. И все же можно рекомендовать к применению именно распределенную систему построения бухгалтерии - не только в крупных банках, но и в средних и небольших, так как в текущей ситуации очень жесткой конкурентной борьбы за клиентов такой подход дает большие преимущества в качестве обслуживания, по сравнению с традиционным подходом.

Если говорить о зарубежной практике, то здесь наиболее типичным является подход, который мы назвали распределенной системой. При этом общепринятым является наличие Главной и Вспомогательных бухгалтерий. Главная бухгалтерия, как правило, вообще не участвует в технологическом цикле осуществления операций, а является источником методического обеспечения учета и осуществляет контроль и консолидацию данных.

Подводя итог, хотелось бы, учитывая положительный зарубежный опыт, еще раз обратить внимание на большую предпочтительность распределенной системы построения структуры бухгалтерии. Но вместе с тем хотелось бы также отметить, что, необходимо учитывать специфику каждого конкретного банка и, может быть, для некоторых из них все сказанное выше недостаточно актуально. Тем не менее, вопрос, каким образом будет построена структура бухгалтерии, является очень важным с точки зрения качества услуг, безопасности и экономической эффективности построения системы учета.

банк документ кассовый отчетность

7. Инспектирование кредитных организаций

Вопросы инспектирования кредитных организаций в самой общей форме предусмотрены в ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

В настоящее время также действует Инструкция Банка России от 25 августа 2003 года №105-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации (Банка России)».

Проверки кредитных организаций и их филиалов проводятся на основании планов проверок, составленных на каждый квартал структурными подразделениями Банка России и его территориальных учреждений, предусмотренными Инструкцией №105-И, и утвержденных руководителями этих подразделений и учреждений. Внеплановые проверки осуществляются по указанию Председателя Банка России или его заместителей, курирующих подразделения, перечисленные в Инструкции, руководителя территориального учреждения Банка России.

Заметим, что как внеплановые, так и плановые проверки могут быть инициированы многими руководителями структурных подразделений, которые, в свою очередь, от подчиненных им подразделений и специалистов получают соответствующую информацию о финансовом и правовом состоянии банка. Поэтому на практике круг инициаторов банковских проверок весьма широк.

Инструкция №105-И предусматривает, что «в планы проверок включаются в первую очередь кредитные организации, в отношении которых имеются данные об их неустойчивом финансовом положении или допущенных ими грубых нарушениях правил, регулирующих их деятельность, а также кредитные организации и их филиалы, которые не проверялись Банком России или его территориальными учреждениями более двух лет».

В Инструкции также говорится, что в планы проверок в необходимых случаях включается проведение ревизий валютных и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций и их филиалов, а также под ответственностью кассовых работников операционных касс и касс по подготовке авансов, имеющих переходящие остатки, и на обменных пунктах.

Решение о назначении проверки оформляется письменным распоряжением. В нем указываются полное наименование, место нахождения регистрационный номер проверяемой кредитной организации, а также филиалов, вид проверки, состав рабочей группы, даты начала и окончания проверки.

Одновременно с этим утверждается также задание для рабочей группы, которое должно предусматривать конкретные вопросы проверки. При необходимости в задании указываются номера балансовых и внебалансовых счетов, операции, которые должны быть проверены, перечень документов, подлежащих выборочной проверке, период, за который эти документы и операции будут проверяться.

Проверки кредитных организаций и их филиалов проводятся в сроки которые необходимы и достаточны для выполнения установленного задания. При этом комплексные проверки кредитных организаций проводятся в срок до 60 дней, а проверки по отдельным направлениям деятельности кредитной организации или ее филиалов - в срок до 30 дней. Допускается продление этих сроков руководителем, назначившим проверку, но не более чем на 10 дней.

Руководитель рабочей группы по проверке кредитной организации, ее филиалов распределяет обязанности между членами рабочей группы, устанавливает порядок и режим их работы с учетом производственной необходимости, контролирует выполнение порученного им задания, дает им обязательные для исполнения указания по оформлению материалов. Вправе устанавливать для членов рабочей группы дополнительные задания и перераспределять их обязанности, принимать на себя проверку любого участка деятельности данной кредитной организации (ее филиала), приостанавливать проверку в случае противодействия ей со стороны проверяемой кредитной организации, ее филиалов или иных третьих лиц.

В Инструкции №105-И подробно регламентируются обязанности кредитной организации. Проверка начинается с того, что в первый день посещения кредитной организации ее руководство должно организовывать встречу рабочей группы с руководителем и главным бухгалтером проверяемой кредитной организации (ее филиала) или лицами, их замещающими, а также с руководителями основных подразделений. На указанной встрече руководитель рабочей группы должен ознакомить всех ее участников с полномочиями рабочей группы и обязанностями проверяемой кредитной организации (филиала). Руководитель кредитной организации (филиала) должен принять конкретные меры по выполнению указанных обязанностей.

Проверка кредитной организации, ее филиалов осуществляется рабочей группой в соответствии с банковским законодательством и нормативными актами Банка России. Конкретные формы и методы проверок банковских операций и документов определяются членами рабочей группы на месте с учетом указаний руководителя этой группы, а также рекомендаций руководителя структурного подразделения, уполномоченного проводить проверку данной кредитной организации (ее филиалов), и руководителя, назначившего эту проверку.

Размещено на Allbest.ru