Стандарты аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Стандарты аудиторской деятельности»

Оглавление

Введение

1. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

1.1 Общие понятия

1.2 Международные стандарты аудиторской деятельности

2. Отечественные стандарты аудита

2.1 Основные определения и этапы развития аудита в России

2.2 Федеральные стандарты аудиторской деятельности

2.3 Проблемы внедрения МСА в России

Заключение

Список литературы

Введение

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность.

Актуальность данной темы в том, что экономика любой страны нуждается в инвестициях, для получения которых требуется убедить инвесторов в необходимости и целесообразности вложений. Для этого им необходимо предоставить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности в виде финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, чем ближе национальные стандарты аудита к международным, тем нагляднее и достовернее будет отчетность для инвесторов.

Объектом исследования в данной работе являются стандарты аудиторской деятельности.

Предметом исследования является практика внедрения международных стандартов аудита в отечественные.

Целью данной работы является раскрытие классификации и роли стандартов аудиторской деятельности.

Задачи данной работы:

- выявление сходства и различия российских и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- выявление факторов, мешающих внедрению международных стандартов аудиторской деятельности в российскую практику;

- определение возможных путей развития российского аудита.

В данной работе были использованы материалы из книг и учебных пособий по международным стандартам аудиторской деятельности российских изданий, а также материалы официальных сайтов министерства финансов.

1. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

1.1 Общие понятия

Стандарты (аудиторская деятельность) - правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности широко признаны во всем мире. Они позволяют наиболее объективно выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают критерии для сравнения результатов аудита.

На сегодняшний день для регулирования аудиторской деятельности применяются как международные, так и национальные стандарты.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

- общие стандарты - свод профессиональных требований к квалификации аудитора;

- рабочие стандарты - положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, получения доказательств;

- стандарты отчетности - указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения;

- специфические стандарты - для аудита в отдельных областях деятельности.

Разделы стандартов:

- общие принципы стандарта;

- основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;

- сущность стандарта;

- практические приложения.

Таким образом, стандарты аудита содержат единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита. Они обеспечивают гарантию результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований.

1.2 Международные стандарты аудиторской деятельности

стандарт аудит финансовая отчетность

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСАД) - документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита.

Процесс разработки международных стандартов аудита (МСА) начался в 70-е годы под руководством Международной федерации бухгалтеров - International Federation of Accountants (IFAC или МФБ).

Формирование и развитие аудита в международной практике происходило на фоне жесткой конкуренции стран. В результате чего, получалось всестороннее развитие стандартов и нормативной базы их применения. В результате к настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита.

Системы управления и контроля за аудиторской деятельностью формируются и находят применение в таких странах, как Америка, Швеция, Франция, Германия - определяются, главным образом, национальными традициями аудита, учитывающими специфику каждой страны, систему ее государственного устройства, уровень экономики, традиции общественного самоуправления и т. д.

Российские организации-члены IFAC:

- Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, The Institute of Professional Accountants of Russia (с 2001г.);

- Российская Коллегия аудиторов, Russian Collegium of Auditors (с 13.11.2008);

- Аудиторская Палата России, Audit Chamber of Russia (с 05.11.2010).

Впервые на русский язык официальный перевод МСА был осуществлен при поддержке Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета в 2000 г.

В настоящее время членами МФБ являются около 159 профессиональных организаций из 124 стран, представляющих более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов.

Для реализации миссии в сфере аудиторской деятельности Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности (IAASB), деятельность которого направлена на достижение следующих основных задач:

- разработка стандартов и практических положений в области аудита и сопутствующих услуг;

- повышение качества и единообразия аудиторской деятельности;

- внедрение в аудиторскую практику новых научных достижений.

Разработка международных стандартов и положений осуществляется IAASB по следующим направлениям:

- аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации:

а) МСА - предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп:

1) первая - стандарты устанавливают цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности;

2) вторая - стандарты устанавливают требования к планированию аудита, формированию документации в процессе аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и оценке рисков;

3) третья и четвертая - стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств;

4) пятая и шестая - стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации;

б) положения по международной аудиторской практике (IAPSs 1000-1100) - Положения по международной аудиторской практике (IAPSs 1000-1100) - содержат дополнительные рекомендации использования их на практике. Положения включают в себя 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку;

в) Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам (International Standards on Review Engagements (ISREs 2000-2699)) - применимы к обзорным проверкам финансовой информации;

г) Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам (International Review Engagement Practice Statements (IREPSs)) - в настоящее время положения не приняты;

- задания, обеспечивающие уверенность отчетной финансовой информации:

а) Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (International Standards on Assurance Engagements (ISAEs 3000-3699)):

1) «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» (3000-3399);

2) «Стандарты по специальным заданиям» (3400-3699);

б) в настоящее время разрабатывается проект Положений по международной практике выполнения заданий (IAEPSs 3700-3999);

- сопутствующие услуги - международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs 4000-4699), имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта - Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (ISRPSs 4700-4999). В настоящее время положения не разработаны;

- Международный стандарт контроля качества (International Standards on Quality Control (ISQC1)) - устанавливает обязанность аудиторских организаций по созданию внутрифирменной системы контроля качества. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

Существует еще один мощный регулятор аудиторской деятельности - Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который содержит типовую модель поведения для всех бухгалтеров с целью обеспечения их соответствия принципам профессиональной этики (честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность и профессиональное поведение).

Совет по международным стандартам аудита каждый год выпускает сборник (HANDBOOK OF INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING, ASSURANCE, AND ETHICS PRONOUNCEMENTS), включающий глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений. Он помогает контролировать деятельность аудиторов.

На 1 января 2011 года действует новая редакция сборника документов «HANDBOOK OF INTERNATIONAL QUALITY CONTROL, AUDITING, REVIEW, OTHER ASSURANCE, AND RELATED SERVICES PRONOUNCEMENTS 2010 EDITION», регулирующих профессиональную деятельность аудиторов.

HANDBOOK 2010 EDITION включает 37 международных стандартов по аудиторским заданиям и 13 положений по международной практике аудита.

IAASB завершил проект, направленный на повышение ясности международных стандартов аудита, к концу 2008 года и по состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:

- 1 новый МСА по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;

- 16 МСА, которые содержат новые и пересмотренные требования («Пересмотренные и предложенные в новой редакции»);

- 20 МСА, которые пересмотрены и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов («Предложенные в новой редакции»).

Т.о., процесс разработки МСАД - процесс постоянного совершенствования документов, формулирующих базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при котором обеспечивается определенный уровень гарантии результата и точности аудита.

2. Отечественные стандарты аудита

2.1 Основные определения и этапы развития аудита в России

Аудиторская деятельность, как и любая другая деятельность, является предпринимательской деятельностью лиц (аудиторов), которые проводят независимые проверки финансовой отчетности и оказанию другие аудиторские услуги.

Аудит ставит своей целью способность четко выражать мнения о надежности и достоверности проверяемой отчетности аудируемого. Кроме этого, еще одной из его задач, является - необходимость соответствия нормативного порядка ведения деятельности согласно законам Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.

Цель разработки российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности - подготовка пакета документов, основанного на системе МСА.

Национальные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.

Национальная практика (аудит) - набор рекомендаций, не имеющих силы стандартов, но широко распространённых среди аудиторов при проведении аудита, обзорных проверок и других заданий.

Этапы развития аудиторской деятельности:

- подготовительный - создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР;

- первый 1987 г. - появление первой аудиторской фирмы АО «Инаудит»;

- второй 1989-1991 гг. - попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР;

- третий 5 декабря 1991 г. - настоящее время - период разработки проекта Закона об аудите и утверждение «Временных правил аудиторской деятельности РФ» (29 декабря 1993 г.);

- четвертый этап - принятие федерального Закона «Об аудиторской деятельности».

Формирование и развитие аудиторской деятельности в России является довольно сложным и долгим процессом, благодаря которому сформировались определенные правила этического поведения, согласно которым лицам, занимающимся аудиторской деятельностью, необходимо им соответствовать, чтобы получить возможность называться профессионалами в данной области и иметь возможность быть востребованными. Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для своих сотрудников.

Основные этические принципы аудита:

- независимость;

- объективность;

- конфиденциальность;

- внимательность;

- профессиональная компетентность.

2.2 Федеральные стандарты аудиторской деятельности

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Они отличаются от МСА по структуре и логике изложения и опираются на положения российского гражданского права. В них был изменен стиль - составители отечественных стандартов перешли к директивному языку, претерпела изменение структура исходного документа.

Отличие российских стандартов и МСА связано также с требованиями российских нормативных актов более высокого уровня, которым не должны противоречить положения стандартов.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» национальные стандарты определены следующим образом:

- правила аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации;

- правила аудиторской деятельности подразделяются на:

а) федеральные стандарты;

б) внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

в) стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

- федеральные стандарты утверждаются Правительством Российской Федерации;

- профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов внутренние стандарты, которые не могут противоречить федеральным стандартам;

- аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные стандарты, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности.

Все существующие стандарты можно разбить на три группы:

- российские стандарты)аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

- российские стандарты аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются;

- российские стандарты аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.

Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФПСАД) на 15 февраля 2011 года:

1 - цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2 - документирование аудита;

3 - планирование аудита;

4 - существенность в аудите;

5 - аудиторские доказательства;

6 - утратило силу;

7 - контроль качества выполнения заданий по аудиту;

8 - понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности;

9 - связанные стороны;

10 - события после отчетной даты;

11 - применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

12 - согласование условий проведения аудита;

13 - утратило силу;

14 - утратило силу;

15 - утратило силу;

16 - аудиторская выборка;

17 - получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;

18 - получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

19 - особенности первой проверки аудируемого лица;

20 - аналитические процедуры;

21 - особенности аудита оценочных значений;

22 - сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

23 - заявления и разъяснения руководства аудируемого лица;

24 - основные принципы ФПСАД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;

25 - учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация;

26 - сопоставимые данные в финансовой отчетности;

27 - прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность;

28 - использование результатов работы другого аудитора;

29 - рассмотрение работы внутреннего аудита;

30 - выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации;

31 - компиляция финансовой информации;

32 - использование аудитором результатов работы эксперта;

33 - обзорная проверка финансовой отчетности;

34 - контроль качества услуг в аудиторских организациях.

С формальной точки зрения 34 ФПСАД созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. В основе отклонений российского аудита от МСА есть причины юридические, административные и экономические. По группам ФПСАД:

- 1/2010 аудиторское заключение о финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности;

- 2/2010 модифицированное мнение в аудиторском заключении;

- 3/2010 дополнительная информация в аудиторском заключении;

- 4/2010 принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля;

- 5/2010 обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита;

- 6/2010 обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.

Российские ПСАД разрабатываются небольшими партиями (по 4-5), что связано с организационными проблемами и особенностями финансирования.

«Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита» ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис - «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации». Задача состояла в распространении среди российского аудиторского сообщества образцов финансовой отчетности, проаудированной в соответствии с МСА.

В сборнике перечислены аудиторские документы, в которых отражен порядок планирования, проведения и документального оформления результатов проверки объекта аудита. Также приводится пример проведения аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), на основе МСА.

На основе вышеизложенного делаем вывод о том, что ФСАД отличаются от МСА по структуре, опираются на нормативные документы и разрабатываются небольшими группами из-за недостаточного финансирования.

2.3 Проблемы внедрения МСА в России

В настоящее время на стадии становления и развития находится и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Это связано с процессом взаимодействия органов, регулирующих аудиторскую деятельность.

В России наиболее возможным и необходимым видеться возможность использование многоуровневой системы нормативного регулирования деятельности аудиторов.

Существует два варианта контроля за выполнением и применением стандартов фирмами - контроль государственными органами или общественными организациями. Данный вопрос можно также отнести к проблемам аудиторской деятельности в РФ.

И первый, и второй варианты имеют свои плюсы и минусы. С одной стороны, сотрудники государственных органов в ходе проверок качества наиболее вероятно будут отстаивать государственные интересы, а не интересы аудиторского объединения. С другой стороны, квалификация работников государственных органов порой не всегда позволяет им полностью разбираться в методике аудита.

Следующая проблема внедрения МСА - отсутствие взаимопонимания и открытой информации. Вследствие чего большинство иностранных инвесторов не представляют себе общей картины сделанного на нашем национальном уровне в области разработки и создания собственных стандартов, а отечественные аудиторы не представляют понятия МСА. Нет ничего удивительного в отсутствии понимания определения МСА, если аудиторы мало знакомы даже с отечественными стандартами аудиторской деятельности.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации избрала путь самостоятельной разработки стандартов, подготовленных на базе МСА.

На основе международного опыта по ведению аудита сделан вывод, что необходимы две группы нормативных документов:

- законодательные акты государства - прежде всего Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Заключение

В ходе данной работы можно проследить, что стандарты являются важной составной частью аудиторской деятельности:

- аудиторская проверка достигает максимально высокого качества;

- научные достижения находят применение в практике аудита, благодаря необходимости взаимодействия национальных стандартов и МСА;

-отдельные разрозненные элементы аудита связываются воедино;

- привлекается контроль со стороны общественных организаций, уменьшая влияние контроля государственных органов;

- создается возможность более близкого контакта с аудируемым лицом;

- дают возможность клиентам разбираться в процессе и итогах аудиторской проверки.

Работа подчеркнула актуальность данной темы, что экономика любой страны нуждается в инвестициях, которые требуют предоставления достоверной финансовой отчетности для определения целесообразности вложений.

В свою очередь, для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности имели достаточно достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать национальные стандарты бухгалтерского учета и методику проведения аудиторских проверок.

Для развития и регулирования аудиторской деятельности также необходимо обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что влечет за собой всестороннее изучение международного опыта.

В ходе работы были выявлены сходства и различия российских и международных стандартов аудиторской деятельности, препятствующие внедрению МСА факторы.

Основная проблема аудиторской деятельности в России заключается в создании механизма, который обеспечил бы выполнение МСА и ФПСАД теми российскими организациями, которые выдают аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Список литературы

1. Антилл Н., Кеннет Ли. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 448 с.

2. Аудиторская деятельность. Общие понятия, методики и стандарты. - 2011. - http://www1.minfin.ru/ru/accounting/audit/.

3. Аудиторская деятельность. Общие понятия, методики и стандарты. - 2011. - http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/msa/zadachi_msa/.

4. Бабаев Ю. А., Петров А. М.. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.:Проспект, ТК Велби, 2007. - 352 с.

5. Бонэм М., Крисп Р., Кертис М., Деккер П. Применение МСФО. - М.: Альпина Паблишерз, 2009. - 3220 с.

6. Вахрушина М. А., Мельникова Л. А., Пласкова Н. С. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2007. - 568 с.

7. Кухто Ю., Панков Д. Методика трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. - Мн.: Издательство Гревцова, 2008. - 120 с.

8. Николаева О., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Либроком, 2011. - 240 с.

9. Под редакцией Ушвицкого Л. И., Мазуренко А. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - Ростов - на - Дону: Феникс, 2009. - 160 с.

10. Ремизова Е. Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учет и отчетность. - М.: Омега-Л, 2010. - 136 с.

Размещено на Allbest.ru

...