Учет и операционная деятельность в банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра Экономической теории и финансов

Курсовая работа по дисциплине

Учет и операционная деятельность в банках

Выполнил студент группы __________________

Нормоконтроль ___________________________

Курсовой проект защищен с оценкой _________

Иркутск 2012 г.

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета экспорта и импорта
• 1.1 Понятие, виды и методы осуществления экспортно-импортных операций
• 1.2 Документальное оформление экспортных операций
• 2. Учет по экспорту и импорту в кредитной организации
• 2.1 Расчеты при импортных и экспортных операциях
• 2.2 Расчеты по экспорту и импорту аккредитивами
• Заключение
• Список используемых источников

Введение

экспорт импорт контракт посредник

Внешнеэкономическая деятельность - это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. В современной модели воспроизводства экономики экспорт осуществляет дополнительные функции, которые определяют актуальность его рассмотрения, одна из которых формирование притока валюты, идущей на обеспечение импорта и выплаты по государственному долгу. В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста экспорта и приобретает все большее значение экспорт высококачественных и конкурентно-способных товаров. Благоприятная ценовая конъюнктура на энергоносители и повышение спроса на российские товары на внешних рынках способствовали расширению экспорта и увеличению его стоимостных объемов. Значительный рост контрактных цен на все основные товары российского экспорта сопровождался увеличением физических объемов вывоза товаров на внешние рынки. Необходимость изучения экспортных операций объясняется государственной значимостью экспортной деятельности, так как она помогает решать социально-экономические задачи, а также содействует развитию предпринимательской инициативы и является фактором поддержания производства. К тому же экспортные операции являются одной из основ товарного обращения в России и обеспечивают приток иностранной валюты в страну. Этими причинами и объясняется актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение методики учета и налогообложения экспортных операций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

· изучить документальное оформление экспортных операций;

· определить особенности экспортных операций по прямому торговому контракту и через посредников;

· Рассмотрим расчеты при импортных и экспортных операциях.

Данная курсовая работа состоит из 2 глав. В первой главе дается общее представление об экспортных операциях рассмотрение документов, необходимых для оформления экспортных сделок. Учет расчетов по экспортным операциям. Во второй главе изложен учет по экспорту и импорту в кредитных организациях.

1. Теоретические основы учета экспорта и импорта

1.1 Понятие, виды и методы осуществления экспортно-импортных операций

Под экспортно-импортными операциями понимается коммерческая деятельность, связанная с куплей-продажей товаров, имеющих материально-вещественную форму. При этом под экспортными операциями понимается деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту; под импортными операциями понимается деятельность, связанная с закупкой и ввозом иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.

В международной коммерческой практике под экспортом и импортом понимаются обычно только операции, осуществляемые на коммерческой основе, а именно, на основе заключения и исполнения международных торговых сделок - контрактов купли-продажи.

Экспортно-импортные операции считаются совершенными, если товар пропущен через государственную границу страны контрагента, что возможно после выполнения определенных таможенных формальностей и процедур, в числе которых предоставление сведений для статистического учета.

Остановимся на некоторых определениях, используемых в международной коммерческой практике при совершении экспортно-импортных операций.

Экспорт. Под экспортом понимаются и статистически учитываются:

· вывоз из страны товаров, произведенных, выращенных или добытых в стране, а также товаров, ранее ввезенных из-за границы и подвергшихся переработке;

· вывоз товаров, ранее ввезенных, переработка которых происходила под таможенным контролем;

· вывоз за границу ранее ввезенного товара, не подвергшегося в, стране экспорта какой-либо переработке. Такой экспорт называется реэкспортом. Предметом реэкспорта чаще всего выступают товары, реализуемые на международных аукционах и товарных биржах; к реэкспортным операциям относятся и операции, осуществляемые без завоза товара в свою страну. Такого рода операции, по сути, не относятся к экспорту или импорту данной страны, хотя и учитываются таможенной статистикой. Они совершаются торговыми фирмами в целях извлечения прибыли благодаря разнице цен на один и тот же товар на разных рынках. Реэкспортными операциями являются также операции по вывозу товаров с территории свободных зон и приписных складов. Они учитываются таможенной статистикой как экспортные операции.

Импорт. Под импортом понимаются и статистикой учитываются:

· ввоз в страну товаров иностранного происхождения непосредственно из страны-производителя или страны-посредника для личного потребления, для промышленных, строительных, сельскохозяйственных и других предприятий иди же для переработки с целью потребления внутри страны, или же с целью вывоза из нее;

· ввоз товаров из свободных зон или приписных складов;

· ввоз из-за границы ранее вывезенных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Такой импорт называется реимпортом. К реимпорту относятся товары, не проданные на аукционе, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и др.;

· ввоз товаров для переработки под таможенным контролем. Сюда относятся такие товары, которые ввозят в страну для переработки с целью вывоза готовой продукции, содержащей в себе данный товар в переработанном или измененном виде. Например, ввоз оливкового масла для производства на экспорт сардиновых консервов. В этих случаях, как правило, импортер освобождается от уплаты таможенной пошлины при ввозе товара для переработки его под таможенным контролем.

Кроме того, в стоимость товарного экспорта и импорта включаются:

· стоимость поставок комплектного оборудования и материалов, включая стоимость технических услуг;

· лицензионные отчисления;

· стоимость товаров, проданных или купленных через торговых посредников на ярмарках и выставках;

· стоимость товаров, предоставляемых в аренду иностранному контрагенту и перемещаемых через таможенную границу (учитывается и публикуется отдельно).

Таможенная территория. Под таможенной территорией понимается территория, на которой контроль за ввозом и вывозом товаров осуществляет единое таможенное учреждение. Границы таможенной территории могут не совпадать с государственной границей страны: при таможенных союзах двух или нескольких государств (например, Бельгия и Люксембург), при наличии в стране свободных зон, при выравнивании по соглашению граничащих государств таможенных границ (когда по географическим условиям установление таможенного контроля на пограничной территории не представляется возможным или удобным).

Транзитные операции. Под прямым транзитом товаров следует понимать перевозку их из одной страны в другую через территорию или воздушное пространство третьей страны. Он не включается ни в экспорт, ни в импорт, а учитывается по видам транспортных средств, количеству перевезённых грузов, по странам отправления и странам назначения Под косвенным транзитом обычно понимают складирование товаров в таможенные склады с целью их вывода в переработанном виде в другую страну.

Операции на территории свободных зон. Свободной зоной (зоной свободной торговли, свободной экономической зоной) называется территория порта, находящаяся вне таможенной территории данной страны. Ввозимые на территорию этих зон товары не облагаются таможенными пошлинами и освобождаются на время пребывания там и при ввозе для реэкспорта от всяких пошлин, сборов и налогов с импорта, обращения, потребления или производства.

Экспортно-импортные операции могут быть как прямыми, так и косвенными, т.е. осуществляться как самими владельцами товаров, так и посредниками. В роли последних могут выступать брокеры, дилеры, комиссионеры, консигнаторы, оптовые покупатели, промышленные агенты. Посредники берут на себя многочисленные функции по реализации товаров. Например, они могут осуществлять поиск иностранных, партнеров, подготовку документов и совершение сделки, транспортно-экспедиторские операции, кредитно-финансовое обслуживание и страхование товаров, послепродажное обслуживание, изучение рынков сбыта, рекламирование, выполнение таможенных формальностей и другие действия.

Разновидностью экспортно-импортных операций являются:

· реэкспортные операции;

· реимпортные операции.

Реэкспорт - это вывоз за границу ранее ввезенного в данную страну товара, не подвергшегося в ней какой-либо переработке. Реэкспортные операции возможны в самых разных ситуациях. Во-первых, реэкспорт возникает как естественное продолжение торговой операции. Продавец ввозит товар в страну для реализации его на бирже или аукционе, но он может быть продан покупателю из третьей страны и вывезен. Во-вторых, реэкспорт может появиться из-за перерыва нормального хода реализации товара. Если продавец отправил товар покупателю, но последний по каким-либо мотивам не может его оплатить, то он стремится перепродать товар другому покупателю в этой стране или в третьей стране. Уход товара в третью страну и есть реэкспорт. Это вынужденный реэкспорт. В-третьих, возможно также выполнение реэкспортной операции без предварительного завоза товаров из-за границы, так как они могут быть отправлены новому покупателю, минуя реэкспортную страну. Торговые фирмы многих крупных стран часто прибегают к операциям по перепродаже товаров, используя с целью получения прибыли разницу в ценах на один и тот же товар. Кроме фирм, занимающихся чистым реэкспортом, выгоду получает и страна от перевозки реэкспортируемых товаров, осуществляемой при помощи ее транспортных средств, от проведения страховых, кредитных и иных посреднических операций. И, наконец, в-четвертых, реэкспортные операции возникают и при строительстве крупных объектов с помощью иностранных фирм..

Что касается реимпортных операций, то их существование связано с ввозом из-за границы ранее экспортированных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Ими могут быть изделия, которые не удалось продать на аукционах, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и другие.

При оформлении экспортных сделок на лицензируемые товары необходимо оформить соответствующее разрешение (лицензию) на вывозимый товар.

Для пропуска товаров через границу отправитель должен заполнить грузовую таможенную декларацию.

В международной торговой практике используются два основных метода осуществления коммерческих операций: прямой и косвенный.

Прямой метод (direct) предполагает установление прямых связей между производителем (поставщиком) и конечным потребителем: поставку товаров непосредственно конечному потребителю и закупку товаров непосредственно у самостоятельного производителя на основе договора купли-продажи.

Косвенный метод (indirect) предполагает покупку и продажу товаров через торгово-посредническое звено на основе заключения специального договора (соглашения) с торговым посредником, предусматривающего выполнение последним определенных обязательств в связи с реализацией товара продавца.

Прямой метод используется фирмами чаще всего:

· при продажах и закупках на внешних рынках промышленного сырья на основе долгосрочных контрактов;

· при экспорте крупногабаритного и дорогостоящего оборудования;

· при экспорте стандартного многосерийного оборудования через собственные заграничные филиалы и дочерние компании, имеющие собственную розничную сеть;

· при закупках сельскохозяйственных товаров непосредственно у фермеров-производителей в развивающихся странах;

· прямой экспорт и импорт составляет значительную часть операций, осуществляемых государственными предприятиями и учреждениями как промышленно развитых стран, так и развивающихся стран.

Осуществление непосредственных коммерческих операций, в особенности экспортных, имеет ряд преимуществ:

а) позволяет налаживать более тесные контакты с иностранными потребителями;

б) лучше изучать условия рынка и быстрее приспосабливать свои производственные программы к спросу и требованиям иностранного рынка.

Прямые связи характеризуются следующими особенностями:

· предусматривают поставку заранее определенных (согласованных) видов продукции, ориентированной на специфические требования и запросы конкретного иностранного потребителя (или группы потребителей);

· носят целенаправленный характер, поскольку осуществляются на основе предварительно получаемых поставщиком заказов или заранее согласованных поставок, преимущественно при поставках сложного и комплектного оборудования.

· длительность (долговременность) и устойчивость отношений потребителя с поставщиками необходимого для производства сырья, материалов, комплектующих изделий, компонентов с целью стабильного обеспечения производственного процесса ресурсами; эти связи ориентированы на учет требований к характеру продукта, предъявляемых конечным потребителем производства. В основе таких отношений лежит метод заключения долгосрочных контактов, предусматривающих регулярную поставку согласованных количеств товаров на протяжении установленного в контракте срока.

Наличие прямых связей с внешним рынком позволяет экспортеру налаживать наиболее тесные контакты с иностранными потребителями, лучше изучать условия рынка и быстрее приспосабливать свои производственные программы к спросу и требованиям иностранного рынка. Это приобрело особо важное значение в современных условиях резкого обострения конкурентной борьбы на мировом рынке.

1.2 Документальное оформление экспортных операций

В международных расчетах банки зачастую выполняют переводы по поручению своих клиентов. В этих операциях участвуют: перевододатель-должник; банк перевододателя, принявший поручение; банк, осуществляющий зачисление суммы перевода переводополучателю; переводополучатель.

При выполнении переводной операции банки принимают участие в расчетах путем перевода только после представления плательщиком в банк платежного поручения на оплату контракта. При этом банки не несут ответственности за платеж.

Банки не контролируют факт поставки товаров или передачи документов импортеру, а также исполнение платежа по контракту. При данной форме расчетов в обязанности банка входит лишь перевод платежа со счета перевододателя на счет переводополучателя в момент представления платежного поручения.

После заключения контракта между импортером и экспортером импортер направляет в банк заявление на перевод. Поставка товара может предшествовать платежу или последовать за ним, что определяется условиями контракта и валютным законодательством стран.

Банк импортера, приняв платежное поручение от импортера, направляет от своего имени платежное поручение в соответствующий банк экспортера. Получив платежное поручение, банк экспортера проверяет его подлинность и совершает операцию по зачислению денег на счет экспортера.

Экономическое содержание банковских переводов зависит от того, осуществляется ли оплата товаров или услуг до их поставки (авансовые платежи) или после их получения импортером (расчеты в форме открытого счета).

В инкассовой форме расчетов участвуют:

1) доверительный клиент, поручающий инкассовую операцию своему банку;

2) банк-ремитент, которому доверитель поручает операцию по инкассированию;

3) инкассирующий банк, получающий валютные средства,

4) представляющий банк, делающий представление документов импортеру-плательщику;

5) плательщик.

1. Экспортер заключает контракт с импортером о продаже товаров на условиях расчетов по документарному инкассо и отправляет ему товар.

2. Экспортер направляет своему банку (ремитенту) инкассовое поручение и коммерческие документы.

3. Банк экспортера пересылает инкассовое поручение и коммерческим документы инкассирующему банку.

4. Инкассирующий банк может одновременно выступать в качестве представляющего банка, предъявляя полученные документы импортеру для оплаты. Представление документов также может быть выполнено инкассирующим банком через другой банк (как правило, банк импортера).

5. Импортер производит оплату документов инкассирующему (представляющему) банку.

6. Инкассирующий банк переводит платеж банку ремитенту (или банку экспортера).

7. Банк-ремитент зачисляет переведенную суму на счет экспортера.

Различают чистое и документарное инкассо. Чистое инкассо означает взыскание платежа по финансовым документам, не сопровождаемым коммерческими документами; документарное (коммерческое) инкассо - финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо только коммерческих документов. При этом на банках не лежит каких-либо обязательств по оплате документов.

Экспортер после отправки товара поручает своему банку получить от импортера определенную сумму валюты на условиях, указанных в инкассовом поручении, содержащем полнее и точные инструкции. Имеются две основные разновидности инкассового поручения: а) документы выдаются плательщику против платежа (Д/П) и б) против акцепта (Д/А). Иногда практикуется выдача документов импортеру без оплаты против его письменного обязательства произвести платеж в установленный период времени. Используя такие условия, импортер имеет возможность продать купленный товар, получить выручку и затем оплатить инкассо экспортеру. В целях ускорения получения валютной выручки экспортером банк может учесть тратту или предоставить кредит под коммерческие документы. Таким образом, инкассовая форма расчетов связана с кредитными отношениями. В развитых странах инкассо является основной формой расчетов по контрактам на условиях коммерческого кредита. При этом экспортер выставляет тратту на инкассо для акцепта плательщиком, как правило, против вручения им коммерческих документов (документарное инкассо), при наступлении срока платежа акцептованные векселя отсылаются для оплаты на инкассо (чистое инкассо).

Схематично аккредитивную форму расчетов можно представить в виде следующих этапов.

Импортер после заключения контракта с Экспортером представляет в банк заявление на открытие аккредитива.

Банк-эмитент открывает аккредитив и направляет его своему корреспонденту, как правило, в стране экспортера, поручая ему авизовать аккредитив бенефициару.

Авизующий банк передает аккредитив бенефициару, удостоверяя его подлинность.

После получения открытого в его пользу аккредитива (т. е. обязательства банка произвести платеж) бенефициар производит отгрузку товара, представляет документы, как правило, в авизующий банк, который пересылает их для оплаты банку-эмитенту.

После проверки правильности оформления документов, если документы соответствуют условиям аккредитива, банк-эмитент переводит деньги согласно инструкциям авизующего банка и выдает документы приказодателю, который получает товар.

Поступившая в авизующий банк экспортная выручка зачисляется на счет бенефициара.

Всоответствиями с условиями аккредитива в качестве банка, уполномоченного на оплату документов (исполняющий банк), возможно назначение и авизующего банка, который в этом случае может произвести оплату документов экспортеру в момент их представления в банк, а затем потребовать возмещение произведенного платежа у банка-эмитента (по некоторым аккредитивам). Если у исполняющего банка и банка-эмитента нет взаимных корреспондентских счетов, то в расчетах принимает участие тритий (рамбурсирующий) банк, в котором открыты корреспондентские счета указанных банков. В этом случае при открытии аккредитива банк-эмитент дает инструкции рамбурсирующему банку оплачивать требования исполняющего банка в течение срока действия и в пределах суммы аккредитива.

Порядок расчетов по погашению задолженности по открытому счету определяется соглашением между контрагентами. Обычно предусматриваются периодические платежи в установленные сроки (после завершения поставок или перепродажи товара импортером в середине или конце месяца). После выверки расчетов окончательное погашение задолженности по открытому счету производится через банки, как правило, с использованием банковского перевода или чека. В этой связи банковская статистика часто включает расчеты по открытому счету в банковские переводы.

2. Учет по экспорту и импорту в кредитной организации

2.1 Расчеты при импортных и экспортных операциях

Структура платежного оборота в международных расчетах определяется многими факторами. Форма расчетов при импортных и экспортных операциях определяется при заключении контракта. Существует четыре основных формы расчетов в международных операциях: чистое инкассо, документарное инкассо, документарный аккредитив, банковский перевод.

При инкассовой форме расчетов банк обязуется на основании представленных в банк документов получить причитающиеся клиенту денежные средства или ценные бумаги. Чистое инкассо - это получение причитающихся клиенту средств по различным денежным обязательствам, например по чекам, векселям. Документарное инкассо - это получение причитающихся клиенту средств на основании коммерческих документов: счетов, транспортных и страховых документов, подтверждающих отгрузку товаров, оказание услуг, выполнение работ и т.п.

Инкассовая форма расчетов традиционно предполагает, что первоначально отгружается товар (оказывается услуга), а оплата взыскивается поставщиком с плательщика уже по факту.

Инкассовая форма расчетов традиционно предполагает, что первоначально отгружается товар (оказывается услуга), а оплата взыскивается поставщиком с плательщика уже по факту.

При экспортных операциях инкассовая форма расчетов начинается в уполномоченном банке экспортера, куда экспортер предоставляет все необходимые документы, подтверждающие отгрузку товара и т.п. Предоставляется составленное по форме инкассовое поручение и комплект коммерческих документов в соответствии с условиями контракта. Инкассовые поручения выписываются на специальных бланках в 6 экземплярах. Представленные документы проверяются банком на правильность оформления и взаимную согласованность. После проверки (при отсутствии замечаний) документы направляются в иностранный банк страны-импортера. Если уполномоченный банк экспортера имеет генеральную лицензию, он самостоятельно направляет документы в иностранный банк. Если у банка внутренняя лицензия, то он направляет документы в другой российский банк, у которого есть генеральная лицензия, и который связан корреспондентскими отношениями, с одной стороны, с банком экспортера, и с другой стороны - с иностранным банком. Отосланные в иностранный банк инкассовые поручения учитываются в уполномоченном банке экспортера в специальной картотеке по внебалансовому счету. При получении средств по инкассовому поручению документы из картотеки списываются.

Рисунок 1: Схема документооборота при документарном инкассо с предварительным акцептом по экспортным операциям

При расчетах по импортным операциям с использованием инкассовых расчетов платежное требование с приложением необходимых документов поступает в уполномоченный банк, где находится валютный счет предприятия-импортера. Поступившие в банк документы приходуются в специальной картотеке по внебалансовому счету. По получении документов банк извещает клиента (иногда в виде особого документа «входящее инкассо»). Инкассовые поручения предъявляются клиенту для акцепта и принятия решения об оплате платежных документов. На каждом инкассовом поручении проставляется срок акцепта. Если предприятие-импортер с убедительной мотивировкой отказалось от оплаты счета (отрицательный акцепт), то в тот же день все документы отправляются в иностранный банк вместе с официальными документами, включающими мотивировки отказа от акцепта. В случае положительного акцепта клиент обязан за три дня до наступления срока платежа передать в банк заявление на перечисление средств (обычно сроки платежа оговариваются в контракте).

В инкассовом поручении предприятие экспортер дает точное указание иностранному банку, инкассирующему платеж, точное указание, когда он может передать импортеру коммерческие документы на получение товара. Возможны 2 случая: первый - коммерческие документы передаются сразу после уплаты валюты платежа; второй - товар продается в кредит, поэтому товарно-транспотрные документы передаются импортеру против акцепта срочной тратты. Акцептованная тратта означает принятие импортером на себя безусловного обязательства оплатить указанную сумму в указанный срок. Банки обязаны полностью контролировать весь документооборот по инкассовым поручениям, акцептам, траттам и т.д.



Рисунок 2: Схема документооборота при инкассовой форме расчетов российского предприятия-импортера с инофирмой-экспортером

Несмотря на широкое распространение инкассовой формы расчетов по экспортно-импортным операциям, она имеет ряд недостатков, снижающих ее преимущества перед другими формами. Так, при экспортных операциях возникает значительный разрыв во времени между отгрузкой товара, сдачей документов на инкассо и получением денег за товары и услуги. Длительность расчетов замедляет оборачиваемость средств у экспортера, что ухудшает его оперативные финансовые показатели. Инкассо не гарантирует экспортеру своевременного получения средств, поскольку между заключением контракта и сроком исполнения обязательств по нему проходит определенное время, за которое ситуация у импортера может в корне измениться. У импортера может в момент прихода инкассо просто не быть денег. Для снижения риска неплатежей при инкассо могут использоваться предварительно выданные банковские гарантии.

Наиболее выгодной и надежной формой расчетов при экспортных операциях является документарный аккредитив. Он гарантирует экспортеру своевременное получение экспортной выручки. Условия применения документарного аккредитива специально оговариваются в контракте, заключенном между импортером и экспортером. Документооборот при этой форме расчетов начинается с открытия аккредитива в иностранном банке в пользу экспортера. Аккредитив открывается по заявлению импортера (приказодателя) после того, как он получит сообщение экспортера, что товар к отгрузке готов.

В заявлении импортера об открытии аккредитива перечисляются все условия аккредитива. Банк импортера - эмитент открывает аккредитив и сообщает об этом банку экспортера. Сообщение может поступить непосредственно из иностранного банка или через другой банк (авизующий), который уполномочен на прием документов по аккредитиву и отсылку их банку импортера, открывшему аккредитив.

Сообщение клиенту - экспортеру о выставлении ему документарного аккредитива производится его банком в виде сопроводительного письма. Если экспортер согласен с условиями аккредитива, то он обязан в установленный срок произвести отгрузку товаров. После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг организация - экспортер, получив транспортные документы вместе с другими документами, предусмотренными условиями аккредитива, сдает их в свой банк. Представленные документы проверяются банком. Проверенные документы направляются в банк - эмитент (т.е. банк импортера, открывший аккредитив экспортеру) для оплаты счета, либо акцепта тратты. Банк - эмитент проверяет поступившие документы и лишь после этого переводит сумму платежа банку экспортера, дебетуя счет импортера. Банк экспортера зачисляет выручку на счет экспортера, а импортер, получив от банка - эмитента документы, вступает во владение товаром.

Наряду с формами расчетов, предусматривающими документарный контроль банка за прохождением внешнеторговой сделки, существуют расчеты, такого контроля не предусматривающие. Такой формой расчетов являются банковские переводы.

Банковский перевод - это поручение одного лица (перевододателя) банку перевести определенную сумму в пользу другого лица (переводополучателя). Банк, принявший поручение на перевод денег, выполняет его через своего корреспондента, т.е. банк страны получателя.

В международных расчетах банковские переводы используются прежде всего при оплате долговых обязательств по ранее полученным кредитам, при выдаче авансов, при урегулировании рекламаций, связанных с качеством и ассортиментом поставленного ранее товара, а также при расчетах неторгового характера.

При расчетах по импорту российская организация - импортер представляет в уполномоченный банк заявление-поручение о перечислении денег с его валютного счета на счет своего контрагента (экспортера), отгрузившего ему товары или оказавшего услуги. Указанные в заявлении платежные инструкции передаются по телексу уполномоченным банком иностранному банку экспортера или иностранному банку, поддерживающему корреспондентские отношения как с банком перевододателя, так и с иностранным банком экспортера

2.2 Расчеты по экспорту и импорту аккредитивами

При проведении международных расчетов по поручениям клиентов в форме документарных аккредитивов кредитные организации руководствуются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты N 500).

В расчетах могут использоваться следующие виды аккредитивов:

· отзывный - аккредитив, который может быть отменен или условия которого могут быть изменены банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара;

· безотзывный - аккредитив, который не может быть отменен или условия которого не могут быть изменены без согласования заинтересованных сторон;

· подтвержденный - аккредитив, имеющий гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося эмитентом;

· неподтвержденный - аккредитив, по которому ответственность за исполнение платежа несет только банк-эмитент;

· покрытый - аккредитив, по условиям которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка валютные средства в сумме открываемого аккредитива на весь срок аккредитива для использования в качестве выплат по аккредитиву;

· непокрытый - аккредитив, по которому банком-эмитентом исполняющему банку предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Если условиями аккредитива предусмотрен авансовый платеж бенефициару, то такой аккредитив называется аккредитивом "с красной оговоркой".

По каждому открытому аккредитиву уполномоченный сотрудник кредитной организации формирует досье.

В досье по экспортным аккредитивам хранятся:

· подлинники аккредитивных поручений иностранных банков;

· распоряжения иностранных банков об изменении условий аккредитивов (если изменения производились);

· переписка с иностранными банками, клиентами, российскими кредитными организациями по аккредитивам;

· лицевые счета по учету аккредитивов.

В досье по импортным аккредитивам хранятся:

· копия заявления клиента на открытие аккредитива;

· копии аккредитивных поручений, отсылаемых иностранным банкам;

· распоряжения клиентов и банков об изменении условий аккредитивов;

· дебетовые авизо иностранных банков;

· переписка с иностранными банками, клиентами, российскими кредитными организациями по данному аккредитиву;

· лицевые счета по учету аккредитивов.

На обложках досье по аккредитивам ведутся контрольные записи в иностранной валюте о выплатах и всех изменениях по аккредитиву. После каждой записи выводится новое сальдо в иностранной валюте.

Документы, представляемые в кредитную организацию по условиям аккредитива, принимаются от клиентов по реестру переданных документов, составляемому в двух экземплярах.

Первый экземпляр реестра клиента оформляется подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

После проверки правильности заполнения документов на первом экземпляре реестра проставляются дата поступления документов и подпись ответственного исполнителя кредитной организации. Непринятые документы вычеркиваются из реестра переданных документов и возвращаются клиенту. Количество и сумма документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя кредитной организации. Второй экземпляр реестра возвращается клиенту в качестве подтверждения приема документов.

При открытии экспортного аккредитива с покрытием в пользу клиента кредитной организации зачисление суммы покрытия, перечисленного иностранным банком на счет "ностро" кредитной организации, оформляется бухгалтерской проводкой:

· Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента

· Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива.

После получения и проверки представленных клиентом документов на соответствие условиям аккредитива производится выплата причитающихся клиенту средств из суммы перечисленного покрытия:

· Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива

· Кт транзитного валютного счета клиента.

· Аннуляция или уменьшение суммы аккредитива и возврат покрытия оформляются проводкой:

· Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива

· Кт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента.

Открытие экспортного аккредитива без покрытия в пользу клиента кредитной организации и зачисление поступивших ему средств по аккредитиву:

· Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента

· Кт транзитного валютного счета клиента.

Импортные аккредитивы открываются кредитной организацией на основании заявления клиента на открытие аккредитива, оформленного по форме, утвержденной кредитной организацией.

Способ исполнения аккредитива и авизующий банк должны соответствовать инструкциям клиента.

Перевод покрытия по импортному аккредитиву в исполняющий банк оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

· открытие аккредитива:

o Дт 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив

o Кт 99999;

· списание суммы покрытия со счета клиента для отправки в исполняющий банк:

o Дт валютного счета клиента

o Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив, - на сумму открытого аккредитива;

· перечисление покрытия по аккредитиву в исполняющий банк:

o Дт 47410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив

o Кт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму перечисленного покрытия.

Если по условиям аккредитива оплата производится после получения и проверки кредитной организацией документов, предусмотренных аккредитивом, то полученные документы приходуются на внебалансовом счете 91103 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов», с которого списываются по мере произведения выплат по аккредитиву поставщику.

После получения от исполняющего банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытия по аккредитиву исполнение аккредитива отражается проводками:

· Дт 99999

· Кт 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;

· Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив

· Кт 47410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив.

При аннуляции или уменьшении суммы аккредитива и возврате покрытия одновременно делаются проводки по балансовым и внебалансовым счетам на сумму возвращаемого покрытия:

· Дт 99999

· Кт 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;

· Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента

· Кт 47410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;

· Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив

· Кт транзитного счета клиента.

Порядок отражения проводок по исполнению импортного аккредитива без покрытия по внебалансовым счетам аналогичен описанному выше. Оплата аккредитива после получения документов от исполняющего банка и их проверки проводится с валютного счета клиента:

· Дт валютного счета клиента

· Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента.

Если кредитная организация принимает решение депонировать средства клиента для исполнения импортного аккредитива (без отсылки покрытия в исполняющий банк), то средства клиента зачисляются на счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету аккредитива, с которого производятся платежи в исполнение аккредитива.

Плата за проведение аккредитивных расчетов взимается с клиентов кредитной организации в соответствии с действующими тарифами кредитной организации:

· Дт счета клиента

· Кт 70107 «Другие доходы» символ 17203 «Комиссия, полученная по расчетным операциям» отдельный лицевой счет «Комиссия по аккредитивным операциям».

Заключение

В результате реализации задач, цель данной курсовой работы была достигнута. Рассмотрены понятия, виды и методы осуществления экспортно-импортных операций.

Под экспортно-импортными операциями понимается коммерческая деятельность, связанная с куплей-продажей товаров, имеющих материально-вещественную форму. При этом под экспортными операциями понимается деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту; под импортными операциями понимается деятельность, связанная с закупкой и ввозом иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.

А также рассмотрено документальное оформление экспортных операций.

В международных расчетах банки зачастую выполняют переводы по поручению своих клиентов. В этих операциях участвуют: перевододатель-должник; банк перевододателя, принявший поручение; банк, осуществляющий зачисление суммы перевода переводополучателю; переводополучатель.

Структура платежного оборота в международных расчетах определяется многими факторами. Форма расчетов при импортных и экспортных операциях определяется при заключении контракта. Существует четыре основных формы расчетов в международных операциях: чистое инкассо, документарное инкассо, документарный аккредитив, банковский перевод.

В том числе были рассмотрены расчеты по экспорту и импорту аккредитивами. В расчетах могут использоваться следующие виды аккредитивов:

· отзывный - аккредитив, который может быть отменен или условия которого могут быть изменены банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара;

· безотзывный - аккредитив, который не может быть отменен или условия которого не могут быть изменены без согласования заинтересованных сторон;

· подтвержденный - аккредитив, имеющий гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося эмитентом;

· неподтвержденный - аккредитив, по которому ответственность за исполнение платежа несет только банк-эмитент;

· покрытый - аккредитив, по условиям которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка валютные средства в сумме открываемого аккредитива на весь срок аккредитива для использования в качестве выплат по аккредитиву;

· непокрытый - аккредитив, по которому банком-эмитентом исполняющему банку предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Список используемых источников

1) Гражданский кодекс РФ: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. - М. СПАРК, 1996. - Ч.1.

2) Гражданский кодекс РФ: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. - М. СПАРК, 1996. - Ч.2.

3) Об акционерных обществах: федер. закон № 208-ФЗ. принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. - Ростов н/Д.: Феникс, 1996.

4) О рынке ценных бумаг: федер. Закон № 39-фз от 22 апреля 1996 г. принят Гос. Думой 20 марта 1996 г. - М. Ось-89, 2006.

5) О банках и банковской деятельности: федер. закон № 17 от 3 февраля 1996 г. -М.: Финансы и статистика, 1996.

6) О Центральном банке РФ (Банке России): федер. закон № 86 от 10 июля 2002 г. - М. финансы и статистика, 2002.

7) Банки и банковские операции: учебник / под ред. Е.Ф. Жукова.- М. : ЮНИТИ. Банки и биржи, 2007.

8) Банковское дело/ под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 576 с.

9) Банковский менеджмент: учебное пособие / Е.Ф. Жуков. - 20-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2007. - 255 с.

10) Батракова, Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка:учебник для вузов / Л.Г. Батракова. - М.: логос, 2008. - 344 с.

11) Капаева, Т.И. Учет в банках: учебник / Т.И. Капаева. -М.: ИЗ «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2009. - 576 с.

12) Курсов, В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: учебное пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. -10-е изд., исп. и доп. - М.: ТНФРА-М, 2008. - 277 с.

13) Селиванова, Т.С. Бухгалтерский учет в банках: Типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями: учебное пособие / Т.С. Селиванова. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 288 с.

14) Смирнова, Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие / под. Ред. М.И. Баканова. 2-е изд., перераб. И доп. -М.: Финансы и статистика, 2008 -640 с.

15) Шеремет, А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г.Н. Щербакова. - М.: Финансы и статистика , 2010. -256 с.

16) Ширинская, З.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках / З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская. - М.: Издательство «Перспектива»: ИНФРА-М, 2011. - 488 с.

Размещено на Allbest.ru

...