Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургский Государственный Университет экономики и финансов

Заочный факультет

Кафедра банковского дела

Контрольная работа

По предмету: "Бухгалтерский учет и аудит в банке"

Вариант 7

Студента группы №552

Хмель Валентина Александровича

План

1. Годовой бухгалтерский отчет кредитной организации, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности

2. Виды аудиторских заключений, их основные элементы

Список использованной литературы

1. Годовой бухгалтерский отчет кредитной организации, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности

Состав и сроки представления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета регламентируются Указанием Банка России от 25 декабря 2002 г. № 452-У "О годовом бухгалтерском отчете и отчетности кредитных организаций, предоставляемой в рамках надзора". Согласно этому Указанию в состав годового бухгалтерского отчета входят:

1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов - баланс (ф. № 101);

2. Расчет собственных средств (капитала) (ф. № 134);

3. Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов (ф. № 135);

4. Сведения о величине кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета (кроме срочных сделок) (ф. № 650);

5. Сведения о величине кредитного риска по срочным сделкам (ф. № 651);

6. Сводный отчет о размере рыночного риска (ф. № 153);

7. Отчет об открытых валютных позициях на конец операционного дня отчетного года (ф. № 634);

8. Расчет резерва на возможные потери по ссудам (ф. № 115);

9. Расчет резервов на возможные потери (ф. № 155);

10. Отчет о прибылях и убытках за отчетный год (ф. № 102);.

11. Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли (ф. № 126);

12. Данные о движении денежных средств (ф. № 123);

13. Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке (Приложение 1 к Положению Банка России от 28.08.97 № 509);

14. Пояснительная записка.

Годовой отчет в указанном объеме представляется в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения: кредитными организациями, не имеющими филиалов, в срок не позднее 20 января года, следующего за отчетным, кредитными организациями, имеющими в своем составе филиалы, - не позднее 25 января года, следующего за отчетным.

Все формы годового отчета составляются по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового отчета банки проводят в конце отчетного года необходимую подготовительную работу, а именно:

· главный бухгалтер банка (либо по его поручению его заместитель) осуществляет сверку остатков по счетам аналитического учета с синтетическим, при выявлении расхождений они устраняются, расхождения между данными аналитического и синтетического учета не допускаются;

· проводятся инвентаризация всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов с дебиторами и кредиторами, в том числе по обязательствам и требованиям по срочным сделкам, а также ревизия кассы по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, обязательств и требований банка. По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;

· начисляются и отражаются по соответствующим счетам баланса проценты за декабрь отчетного года (при начислении процентов кредитные организации руководствуются соответствующими нормативными документами Банка России);

· по всем счетам клиентов, открытым в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, включая кредитные организации (расчетным, текущим, ссудным, корреспондентским, накопительным, депозитным и др.) и счетам физических лиц (если это предусмотрено условиями договора банковского счета), банки обеспечивают выдачу выписок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не позднее чем в первый рабочий день нового года. От всех клиентов должны быть получены письменные подтверждения остатков на указанных счетах по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до даты представления в территориальные учреждения Банка России годового отчета;

· банки на основе выписок, полученных от учреждений Банка России, в первый рабочий день нового года сверяют остатки на корреспондентских счетах (субсчетах), накопительных счетах при выпуске акций, счетах обязательных резервных требований (балансовых и внебалансовых), ссудных (по учету кредитов Банка России, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, счетах по учету начисленных процентов за пользование данными кредитами, включая просроченные проценты, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России, отдельных лицевых счетах по учету требований по получению процентов по размещенным в Банке России депозитам. Наличие расхождений между данными остатков по счетам кредитных организаций и остатками соответствующих счетов в балансах кредитных организаций и учреждений Банка России не допускается;

· рассчитываются и отражаются на соответствующих балансовых счетах резервы (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);

· подготавливаются и доводятся до подведомственных филиалов требования по передаче головным организациям при необходимости фондов, сформированных за счет прибыли, и по осуществлению других операций, разрешенных к проведению заключительными оборотами через внутрибанковские счета;

· главный бухгалтер банка, а также руководители соответствующих структурных подразделений, обязаны обеспечить проверку соответствия цифровых данных по идентичным показателям всех входящих в состав годового отчета форм, правильность заполнения данных и реквизитов в отчетных формах, проверить полноту отчета, наличие подписей. В годовой отчет кредитной организации должны быть включены отчеты всех подведомственных структурных подразделений (филиалов, отделений, представительств).

Как было отмечено выше, годовой баланс банка составляется на 1 января по остаткам после совершения заключительных оборотов. Заключительными оборотами разрешается проведение следующих операций, связанных с:

· расчетами внутри кредитной организации, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

· формированием и восстановлением резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);

· распределением и перераспределением прибыли, если это предусмотрено учредительными документами (решением общего собрания участников кредитной организации);

· определением финансового результата.

Проведение заключительных оборотов банки вправе осуществлять до 12 января года, следующего за отчетным. Согласно Указанию № 452-У к годовому бухгалтерскому отчету банка должна прилагаться пояснительная записка, которая должна быть подготовлена на основе произведенного банком анализа его финансового состояния и содержать следующую информацию:

1. Перечень областей рынка, где сосредоточены основные операции банка, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансового результата. Зависимость рентабельности банка от отдельных доходов по их видам.

2. Краткий обзор: существенных изменений, произошедших в деятельности банка, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на его финансовую устойчивость, его политику (стратегию) за отчетный год; направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации.

3. Перечень существенных изменений, внесенных банком в его учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности банка.

4. Применяемые банком методы управления и контроля за ликвидностью, платежеспособностью, рисками, в том числе: финансовыми (кредитный риск, риск ликвидности, ценовой риск, риск изменения процентных ставок, базисный риск, валютный риск, рыночный риск, риск инфляции, риск неплатежеспособности); функциональными (стратегический риск, технологический риск, риск операционных и накладных расходов - риск неэффективности, риск внедрения новых продуктов и технологий - внедренческий риск); прочими (риск несоответствия, риск потери репутации и т.п.).

5. Краткий обзор системы внутреннего контроля, существующей в банке, пути совершенствования этой системы.

6. Стратегия развития банка: перспективные направления деятельности; пути повышения эффективности и способы достижения конкурентного преимущества и поддержания соответствия между целями банка и имеющимися у него ресурсами в условиях изменяющейся рыночной экономики и правил банковского регулирования.

7. Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены: перечень форм отчетности, не представленных банком в составе годового отчета, и указаны причины их непредставления; пояснения по заполнению отдельных форм отчетности, входящих в состав годового отчета; данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января; результаты инвентаризации и ревизий кассы. В случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата; результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и клиентами (контрагентами) банка; сведения о длительности дебиторской задолженности и незавершенного строительства.

Годовой отчет банка подлежит аудиторской проверке, целью которой является подтверждение достоверности полноты и реальности отчета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным актам Банка России.

Основной недостаток бухгалтерской отчетности российских банков заключается в том, что она не соответствует международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Это объясняется главным образом тем, что бухгалтерский учет в российских банках ведется по "кассовому" методу признания доходов и расходов, а не по методу "начислений". Все это вызывает необходимость составления финансовой отчетности, которая формируется из бухгалтерской путем ее соответствующей корректировки.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:

1. полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2. существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность - 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

3. нейтральность;

4. достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

5. своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;

6. доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

7. тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;

8. сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;

9. публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые перечислены выше.

Отдельные показатели формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

· наименование формы отчетности;

· указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за Iквартал);

· полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

· ИНН;

· вид деятельности;

· организационно-правовая форма;

· единица измерения;

· место нахождения (только на форме № 1);

· дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

· дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);

· данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.

2. Виды аудиторских заключений, их основные элементы

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности "аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно-положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

· факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую(бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а. имеется ограничение объема работы аудитора;

б. имеется разногласие с руководством относительно:

в. допустимости выбранной учетной политики;

г. метода ее применения;

д. адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. "а", могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. "б", могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. кредит отчет бухгалтерский аудит

Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую)отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список использованной литературы

1. Горина С.А. Учет в банке на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения банковских операций. М.: приор, 2000

2. Гавальда К.С. Ж. банковское право: Учреждение - Счета - Операции Услуги: Пер. с фр. / Под ред. В.А. Лисняка. - М.: Финстатинформ, 2003

3. Закон российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 3 февраля 1996 г. // Деньги и кредит.- 1996. - №2

4. Замиусская Е.Р., Кочмола К.В., Лазарева Н.А. Внутренний аудит банка. М.: "Экспертное бюро", 2002

5. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках.- М.: Финансы и статистика, 2000

6. www.cbr.ru

Размещено на Allbest.ru