Организационные аспекты управленческого учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления.

Управленческий учет - это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

Принятие многих управленческих решений невозможно без учета размеров затрат и выгод при следовании определенному курсу. Управленческий учет позволяет сопоставить затраты с выгодами.

Необходимость принятия управленческих решений, связанных с функционированием и развитием бизнеса, рано или поздно заставляет генерального директора задуматься о создании такой системы учета и отчетности, которая позволила бы ему без проблем и, желательно, не покидая кабинета, решать несколько задач:

- получать необходимую для принятия стратегических решений информацию о своем бизнесе в финансовых и натуральных показателях;

- следить за финансовыми последствиями управленческих решений;

- наблюдать за эффективностью деятельности как всего предприятия, так и каждого структурного подразделения, а в некоторых случаях оценивать и эффективность отдельных операций.

В отличие от финансового (бухгалтерского) учета, который ведется на предприятиях в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений.

Целью данной работы является изучение организационных аспектов управленческого учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность управленческого учета, исследовать систему управленческого учета;

- исследовать основные аспекты организации управленческого учёта;

- рассмотреть систему управленческого учета на анализируемом предприятии;

- определить основные направления совершенствования финансовой деятельности и организации учета на предприятии.

Исходя из поставленных задач, работа имеет следующую структуру: курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

В первой главе будут рассмотрены теоретические и методологические основы организации управленческого учета.

Во второй главе будет рассмотрена организация управленческого учета на примере ТОО «Палар».

В третьей главе будут рассмотрено совершенствование организации управленческого учета.

В процессе написания работы были использованы следующие методы исследования: анализ, синтез, обобщение, логический, исторический.

Предметом исследования в курсовой работе выступает управленческий учет и анализ управленческих проблем.

Объектом исследования является производственное предприятие ТОО «Палар».

При написании курсовой работы за методологическую основу исследования были приняты учебники и учебные пособия по проблемам организации управленческого учета на предприятии, статьи отечественных экономистов, опубликованных в периодических изданиях, инструктивные материалы и методические рекомендации по разработке и организации управленческого учета на предприятии. При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: монографическое исследование, сводка и группировка, сравнение.

Источниками информации, необходимой при проведении исследования, послужили годовые отчеты ТОО «Палар» за период с 2010 по 2012 годы, первичные бухгалтерские документы, нормативные документы, справочные и учебные пособия, периодические издания, системы Консультант +, Гарант.

1. Теоретические аспекты организации управленческого учета

1.1 Система управленческого учета: предпосылки создания, сущность и значение

Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого учета.

Большинство специалистов в области управленческого учета под системой управленческого учета на предприятии понимают наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации о хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа для формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Система управленческого учета представляет собой открытую и целостную систему, состоящую из многочисленных взаимозависимых частей, тесно переплетающихся между собой Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. - М: Ист Сервис, 2006. - с. 35..

Система управленческого учета на предприятии в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления. По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, и только 10% - на финансовую бухгалтерию или счетоводство. На отечественных предприятиях это соотношение выглядит с точностью да наоборот. Для положительного изменения такого соотношения в сторону управленческого учета на отечественных предприятиях необходимы как заинтересованность руководителей и специалистов предприятий, так и организационные предпосылки и условия функционирования управленческого учета.

Управленческий учет - не результат искусственного деления «интегрированной системы учета», а целенаправленное развитие учета, превращение его в надежного поставщика обработанной информации для нужд управления, участия бухгалтера в управлении как разработчика проектов управленческих решений.

Управленческий учет - комплекс действий, который значительно шире учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции и включает планирование себестоимости и связанных с ней экономических ситуаций, подготовку проектов управленческих решений. Другими словами, управленческий учет представляет собой систему управления затратами производства Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - с. 12.

Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности ведения управленческого учета и соответственно о формах его ведения.

Основное назначение управленческого учета - информационное обеспечение и контроль в рамках предприятия. Управленческий учет направлен на получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решения руководителем на перспективу.

Информация, которую обеспечивает управленческий учет, может быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации - дать возможность руководству управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности.

Управленческий учет или управленческий учет издержек производства (в зарубежной практике называется также учетом производственного успеха) в системе бухгалтерской информации охватывает все текущие расходы и доходы предприятия и при их сопоставлении дает возможность выявить конечный производственно-финансовый результат за определенный (отчетный) период.

Целью бухгалтерского управленческого учета является информационная поддержка руководителя для контроля за реальным производственно-финансовым результатом, фактически достигнутым за счет организации производства продукции и проведения предприятием финансовой политики в части осуществления расходов, формирования издержек производства и себестоимости продукции Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М., 2008. - с. 24..

В последние годы интерес к управленческому учету среди менеджеров высшего и среднего звена неуклонно возрастает. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. В настоящее время активно растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета.

Умение извлекать нужную информацию, корректно и правильно ее интерпретировать и использовать как базу обоснования эффективных управленческих решений - основная проблема финансового менеджмента. Для ее решения необходима организация системы управленческого учета на предприятии.

Управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами.

1.2 Организация управленческого учета на предприятии

Этапы внедрения управленческого учета на предприятии

Внедрение системы управленческого учета является достаточно сложенным и продолжительным процессом, состоящим из нескольких последовательных этапов:

- описание существующей информационной (бухгалтерской) системы организации;

- определение требований к необходимой управленческой информации;

- построение формализованной системы, способной обеспечить управленческий персонал различного уровня необходимой управленческой информацией;

- построение системы управленческой отчетности; построение системы бюджетирования.

Первый этап характерен для организаций, существующих довольно продолжительное время. Задачами этапа являются описание и анализ существующей информационной системы организации, по преимуществу системы производственного бухгалтерского учета. Результатом являются схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков организации, описание системы финансового и производственного учета. На этом этапе должны быть определены особенности и недостатки организации существующей системы.

На втором этапе определяется качественный и количественный состав информации, требуемой для эффективного управления организацией. Здесь выявляются проблемы существующей информационной системы, выясняются причины этого, оценивается объем изменений в системе управления. Именно на этом этапе принимается решение о целесообразности дальнейшего внедрения.

На третьем этапе должна быть сформирована соответствующая формализованная система, способная собирать, обрабатывать и представлять соответствующую потребностям управляющих информацию. Здесь выделяются центры ответственности - сегменты внутри организации, во главе которых состоят ответственные лица, принимающие решения.

Также на данном этапе внедряются варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Бухгалтерский аппарат разделяется на финансовую и управленческую бухгалтерии.

Х В организации управленческого учета варианты предусматривают: без специального отражения операций на счетах; взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется при помощи контрольных счетов; с отдельным отражением на счетах бухгалтерского учета, где используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны); применение специальных передаточных счетов, через которые передаются обороты из одной системы в другую.

Таким образом, создаются возможности для выявления финансовых результатов по сегментам деятельности, центрам ответственности, осуществления попродуктного калькулирования и гибкого ценообразования.

Четвертый этап характеризуется построением системы управленческой отчетности. Управленческая отчетность представляет собой совокупность отчетов и сводок, лицевых счетов и т.д., составляемых центрами ответственности, включающих как сопряженную информацию с производственным учетом, так и другую необходимую для управленцев (менеджеров) информацию с любым заданным уровнем детализации. При построении такой системы необходимо иметь в виду, что определенная отчетность может быть не обусловлена никакими юридическими нормами. На данном этапе назначаются ответственные лица за формирование отчетности, создаются формы отчетности, устанавливаются периодичность их составления и представления, графики движения отчетности.

Заключительный этап - постановка системы бюджетирования. В данном случае система бюджетирования во многом основывается на системе управленческой отчетности. Но, если система управленческой отчетности в значительной степени оперирует текущей фактической информацией, то бюджетирование используется для планирования, контроля и анализа отклонений.

Внутренняя сегментарная отчетность: значение, структура, предъявляемые требования

Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.

Сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителям любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен знать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не может своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной. Т. о., четко налаженный контроль позволит руководителю ЦО принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения.

Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений.

Требования к составлению внутренней отчетности:

1. Внутренний отчет должен быть адресным и конкретным. Он не принесет желаемых результатов, если:

* информация собирается главным образом для учета объема продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры доходов или центры затрат;

* будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю;

* будет содержать расплывчатую информацию по общим вопросам. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации.

2. Для принятия управленческих решений полезна оперативная информация. Нельзя допустить, чтобы созданные бухгалтером-аналитиком отчеты легли на полку. Следовательно, отчет должен быть интересен менеджеру, поэтому его следует подать в определенном виде.

При составлении внутренних отчетов следует учитывать психологические особенности менеджера. Так, необходимо знать, какую форму представления информации он предпочитает (табличную или графическую), каковы его планы и пожелания, стиль работы и т.д.

З. Не стоит слишком углубляться в прошлое; полезнее искать информацию, использование которой позволит улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Нередко при разработке сегментарной отчетности бyxгaлтeр-аналитик ошибочно увлекается ретроспективным анализом в ущерб будущим оценкам. При этом основной упор делается на допущенные в прошлом ошибки, выявление их причин, проведение ревизий, а не на разработку плана дальнейших эффективных действий. Это снижает качество управленческого контроля.

Не следует слишком часто менять форматы сегментарных отчетов.

5. Не следует перегружать отчетность расчетами. Управляющему нужен минимальный объем данных, но эти данные должны быть систематизированы так, чтобы на основе содержащейся в них информации руководитель смог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

6. Отчеты должны охватывать главное: то, что приближает всех работников к выполнению плана. Отчет, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности должны превышать экономический эффект от ее использования.

1.3 Сравнительный обзор применения системы управленческого учета в учетной практике казахстанских и зарубежных организаций

организация совершенствование управленческий учет

На казахстанских предприятиях управленческий учет - это, прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности.

Поскольку у казахстанских предприятий система управленческого учета, как уже говорилось, ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

Правила управленческого учета могут базироваться на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах (US GAAP, UK GAAP и т. д.).

Для успешной организации управленческого учета в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой установки прежде всего целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет. На предприятиях возможны четыре варианта организации управленческого учета.

При первом варианте управленческий учет полностью выделяется из финансового посредством ведения специальных отражающих, зеркальных счетов. Первый вариант организации управленческого учета принят во Франции, Бельгии и в некоторых африканских и латиноамериканских государствах. Для учета затрат и результатов используются синтетические счета и субсчета первого порядка, а также аналитические счета. При первом варианте специальный счет, связывающий финансовый учет с управленческим, ведется в управленческой бухгалтерии, а при втором варианте -- в финансовой.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится автономным, и в нем используются три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов. Второй вариант организации управленческого учета распространен в США, Канаде, Германии и во многом совпадает с первым вариантом. При этом варианте учет затрат в разрезе элементов ведется в финансовой бухгалтерии, а в разрезе статей калькуляции -- в управленческой.

При третьем варианте управленческий учет не ведется, а учет затрат по их носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы бухгалтерского учета. При третьем варианте ведение управленческого учета осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы бухгалтерского учета. Этот вариант предполагает синтетический учет затрат по укрупненным статьям в единой финансовой и управленческой бухгалтерии на основе учета затрат в разрезе экономических элементов. Этот вариант использовался в основном в Германии, Венгрии, Бельгии, и не оправдал себя. В настоящее время сфера распространения этого варианта управленческого учета весьма узка.

При четвертом варианте управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат осуществляется в системе финансового учета. Четвертый вариант организации управленческого учета основан на полной интеграции довольно громоздкой системы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в общую бухгалтерию. Этот вариант возник на этапе становления промышленного учета и прекратил свое существование с возникновением аналитического управленческого учета.

Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой бы сфере экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С одной стороны, такой вывод лежит на поверхности и достаточно банален, с другой -- в Казахстане разработано мало рекомендаций по постановке эффективной системы управленческого учета на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в зародышевом состоянии (например, в виде графика документооборота), или его совсем нет.

Уже более 20 лет комитетом по управленческому учету института управленческого учета США разрабатывается система положений по управленческому учету (Statements on Management Accounting -- SMA), которые являются рекомендациями высококлассных специалистов в области управленческого учета для компаний. Система этих положений включает пять уровней:

цели управленческого учета (Objectives);

терминология (Terminology);

концепции (Concepts);

практика и техника (Practices and Techniques);

управление учетной деятельностью (Management of Accounting Activities).

В настоящее время разработано примерно 60 таких рекомендаций -- от базовых, определяющих цели управленческого учета, и словаря управленческого учета до основ отчетной информации для менеджеров и внедрения АВС-костинга. Эти положения, являясь наднациональными документами по управленческому учету, могли бы стать базовыми рекомендациями по управленческому учету и для казахстанских компаний.

В соответствии с проводимой реформой бухгалтерского учета осуществляется и разработка направлений развития управленческого учета и анализа. На сегодняшний день эти вопросы приняли уже видимые очертания, потому что речь идет даже о создании профессиональной организации по управленческому учету, цель деятельности которой заключается в том, чтобы присваивать специалистам квалификацию в области управленческого учета, признаваемую на мировом уровне.

В условиях современной экономики очевидна необходимость интеграции методов корпоративного управления в единую систему, которая обеспечивала бы поддержку принятия экономически взвешенных управленческих решений, повышение производительности труда и конкурентоспособности предприятий. Это вопрос не только эффективного управления предприятием, но и его существования в условиях жесткой конкуренции, в том числе на международном уровне.

На практике отдельные элементы управленческого учета, как правило, используются на предприятиях. Важно, чтобы эти элементы были объединены в общую структуру, ориентированную на достижение определенного результата.

2. Основы организации управленческого учета на примере ТОО «Палар»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО «Палар»

ТОО «Палар» является товариществом и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, кодексом РК, законом РК «Об товариществах с ограниченной ответственностью», Уставом.

ТОО «Палар» находится по адресу: Павлодарская область, г. Павлодар, ул. Некрасова 14.

Товарищество создано с целью организации деятельности по реализации товаров, продукции, услуг, а также извлечения прибыли в интересах участников.

Предметом деятельности Товарищества является торгово-закупочная и производственно-хозяйственная деятельность. Основными направлениями деятельности являются:

- производство молочных продуктов (молоко 2,5% жирности, творог, сметана, масло, масса творожная);

- производство сыра;

- осуществление в установленном порядке посреднической и торгово-закупочной деятельности и др.

В соответствии с результатами своей хозяйственной деятельности и за счет прибыли Товарищества создается резервный капитал в размере 10% от уставного капитала, могут создаваться и формироваться и иные фонды. Назначение, размеры, источники формирования и порядок использования таких фондов определяются участниками ТОО «Палар».

Резервный фонд используется на дополнительные затраты по разработке и внедрению новой техники и технологии, на восполнение недостатка собственных оборотных средств, а также для покрытия убытков возникающих в процессе деятельности Товарищества.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении Товарищества после уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством, распределяется существом самостоятельно.

Товарищество является юридическим лицом, отвечает по своим обязательством всем своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.

ТОО «Палар» имеет самостоятельный баланс, простую круглую печать; штампы, бланки со сводим общественным наименованием, расчетный и иные счета в банках. Товарищество может иметь собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства. Имущество ТОО «Палар» составляют основные фонды и оборотные средства, а также средства переданные Участниками, и получаемые фирмой в результате ее деятельности.

ТОО «Палар» провел экспресс анализ деятельности предприятия за 2011 - 2012 года, по данным бухгалтерского баланса (Приложения А) и отчета о прибылях и убытках (Приложение Б), данные представлены в таблице в таблице 1.

Таблица 1. Экспресс анализ ТОО «Палар»

Показатели	Единица измерения	2011 г.	2012 г.	Отклонения (+; -)	Темп роста, (%)
1	2	3	4	5 (4-3)	6 (4/3*100)
Доход от реализации продукции (работ, услуг)	тыс. тенге	6 100 077	8 689 822	2 589 745	142,5
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	тыс. тенге	5 873 073	7 839 918	1 966 845	133,5
Валовой доход	тыс. тенге	227 004	849 904	622 900	374,4
Расходы периода всего, в том числе: Расходы на реализацию продукции и оказание услуг Административные расходы Расходы на финансирование Прочие расходы	тыс. тенге тыс. тенге тыс. тенге тыс. тенге	93 401 78 573 3 680 -	464 894 324 306 23 598 -	371 493 245 733 19 918 -	497,7 412,7 641,3 -
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	тыс. тенге	106 109	121 067	14 958	114,1
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности	тыс. тенге	-	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тенге	106 109	121 067	14 958	114,1
Расходы по корпоративному подоходному налогу	тыс. тенге	43 745	44 274	529	101,2
Итоговая прибыль (убыток) за период	тыс. тенге	62 364	76 793	14 429	123,1
Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тенге	153 167	191 698	38 531	125,2
Фонд оплаты труда	тыс. тенге	11595	18360	6765	158,3
Среднесписочная численность работников	чел.	31	34	3	109,7
1	2	3	4	5	6
Фондоотдача	тыс. тенге	39	45	5,51	115,4
Фондовооруженность	тыс. тенге	4 940	5 638	697,2	114,1
Производительность труда	тыс. тенге	196 776	255 583	58 806	129,9
Среднемесячная заработная плата	тенге	31 170	44 999	13 829	144,4
Рентабельность	%	1,0	0,9	-0,1	90,0

Экспресс анализ деятельности предприятия ТОО «Палар» исследуемый период, можно отметить, что финансовое положение товарищества имеет тенденцию существенного улучшения, а именно, доход от реализации продукции (работ, услуг) увеличился на 2589745 тыс. тенге, темп роста составил 142,5%.

Доход (убыток) от основной деятельности» уменьшился на 14245 тыс. тенге, это произошло за счет увеличения себестоимости реализованной продукции. В то же время, наблюдается снижение некоторых статей, таких как «Доход (убыток) от основной деятельности». Уменьшение дохода от основной деятельности» обусловлено увеличением расходов периода.

Увеличение статьи «Расходы на реализацию продукции и оказание услуг», связано всемирным глобальным экономическим кризисом, повышением цен на сырье и материалы на рынке, последствия, увеличение расходов на реализацию продукции и оказание услуг на предприятии.

Значительное увеличение показателя статьи «Среднегодовая стоимость основных средств» за исследуемый период составило в 2011 году 38531 тыс. тенге. Увеличение статьи «Расходы на финансирование» на 19 918 тыс. тенге, обусловлено тем, что фирма финансирует внедрение программы производства новых видов продукции. Данное увеличение обусловлено укреплением материально - технической базы на предприятии, то есть приобретением нового оборудования. Показатель «Фондовооружённость труда» в ТОО «Палар» за исследуемый период, повысился на 697,2 тыс. тенге в 2011 году и составила 114,1%. Данное повышение показателя «Фондовооружённость труда» связано с изменением численности работающих, в тоже время наблюдается повышение показателя оснащенность предприятия основным оборудованием. Рентабельность уменьшилась на 0,1%, что показывает хорошую работу предприятия ТОО «Палар».

Структура управления фирмы является линейно-функциональной. В такой структуре соблюдается принцип единоначалия и в то же время имеется функциональное разделение управленческих работ, способствующее их более качественному и эффективному выполнению. Линейно-функциональная структура, как правило, применяется в небольших и средних организациях.

Достоинствами данной структуры являются: стабильность, экономия на управленческих расходах, специализация и компактность, быстрое решение производственных проблем, находящихся в компетенции одной функциональной службы, ориентация на сложившийся рынок. Размер и структура товарной продукции представлена в таблице 2.

Таблица 2. Размер и структура товарной продукции ООО «Палар» в ценах фактической реализации

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тенге	Структура денежной выручки, в % к итогу	Изменение (+/-) в Структуре отчётного года
	2010 г.	2010 .г	2012 г.	2010	2011	2012	2012	2011
Масло «Крестьянское» в/с:
75 гр.	1994186,11	1981759,93	1670771	20,3	16	8,8	-11,5	-7,2
85 гр.	-	-	533619,8	-	-	2,8	+2,8	+2,8
200 гр.	489145,96	377407,84	580799,5	5	3,03	3,06	-1,94	+0,03
400 гр.	-	12700,00	-	-	0,1	-	-	-0,1
70 гр.	-	260566,97	-	-	2,1	-	-	-2,1
Масса творожная «Особая»,0.25 кг	44487,50	15146,00	61547,5	0,63	0,12	0,32	-0,31	+0,2
Молоко 2,5%	2497582,45	1972862,11	4179011,2	25,5	33,5	22	-3,5	-11,56
Обрат	343100,00	234242,00	-	3.5	1,9	-	-3,5	-1,9
Сливки:
20%	35999,00	16170,00	8300,0	0,37	0,13	0,04	-0,33	-0,09
25%	-	3000,00	-	-	0,02	-
30%	17338,00	14576,00	8780,0	0,18	0,12	0,05	-0,13	-0,07
Сметана 20%:
200гр	175212,50	120121,50	-	1,8	0,96	-	-1,8	-0,96
220гр	-	23774,25	266274,4	-	0,19	1,4	+1,4	+1,21
250гр	8614,40	-	-	0,1	-	-	-0,1	-
380гр	-	90962,00	370507,5	-	0,7	1,95	+1,95	+1,25
400гр	332108,87	152474,50	-	3,4	1,2	-	-3,4	-1,2
фляжная	92427,70	11775,00	91344,00	0,94	0,09	0,48	-0,46	+0,39
Сыворотка	19402,82	-	-	0,2	-	-	-0,2	-
Сыворотка (продукция)	18656,10	-	1000,00	0,2	-	0,005	0,195	+0,005
Сыр:
нежирный	606430,00	124744,00	459166,00	6,2	1	2,4	-3,8	+1,4
жирный	28272,00	-	-	0,3	-	-	-	-
Сыр-брынза	-	2565,00	-	-	0,02	-	-	-0,02
Творог:
18% (35-00)	144062,00	5495916,5	4389577,8	1,5	44,1	23,1	+21,6	-21
18% (46-00)	-	-	4961927,2	-	-	26,1	-	-
5%	-	308989,50	1269803,1	-	2,5	6,7	-	+4,2
9% 250гр	123552,84	77430,00	128563,60	1,26	0,6	0,7	-0,56	+0,1
9%	2833547,68	1153766,8	-	2,9	9,3	-	-2,9	-9,3
обезжиренный	8900,00	-	21070,00	0,1	-	0,1	0	+0,1
Итого:	9813026	12450950	19002063

Из таблицы 2 видно, что основным видом деятельности предприятия является выпуск молочных изделий, что полностью соответствует производственному направлению предприятия. Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети магазинов, расположенных по городу Павлодар, а также через торговые точки частных предпринимателей, магазины, организации и предприятия в пределах Павлодарской области.

2.2 Формирование информации о затратах на организацию управленческого учёта

Для учёта затрат на управленческий учёт в ТОО «Палар» рассмотрим учёт финансовых результатов деятельности организации.

Учет финансовых результатов деятельности организации ведут на счете 5610 «Прибыль и убытки». По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств и их источников; по структуре - к группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности организации - чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 6000 ведут в разрезе двух источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг).

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов

Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке со счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 6280 и перечисляются на счет 6010.

Счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 6280 «Прочие доходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 6010 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ и услуг). Особенность определения финансового результата организации от продаж из суммы её валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящиеся к проданным товарам. Сопоставлением итога дебетового оборота по счету 6010 с кредитовым выявляют финансовый результат от реализации. Превышение кредитового оборота над дебетовым, определяет величину полученной прибыли. В случае превышения дебетового оборота над кредитовым хозяйство получает убыток от реализации.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 6280 «Прочие доход» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

По окончании каждого месяца сальдо дохода и расходов со счетов 6010 «Доход от реализации и оказания услуг» и 6280 «Прочие доходы» переносят на счет 5610 «Итоговая прибыль или убыток». На счет 5610 находят, отражение доходы и расходы, связанные обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 5610 «Итоговая прибыль или убыток» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль от обычных видов деятельности -

Д-т 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

К-т 5610 «Итоговая прибыль или убыток»;

- убыток -

Д-т 5610 «Итоговая прибыль или убыток»

К-т 6010, «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счет 5610 «Итоговая прибыль или убыток» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

- на сумму нераспределенной прибыли -

Д-т 5610 «Итоговая прибыль или убыток»

К-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

на сумму непокрытого убытка -

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 5610 «Итоговая прибыль или убыток».

Аналитический учет на счете 5610 «Итоговая прибыль или убыток» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере по счету 99 открывается на месяц.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 5610 «Итоговая прибыль или убыток», составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2 приложение Б).

Для предотвращения неблагоприятных последствий и просчетов бухгалтерия организации ТОО «Палар» осуществляет финансовую работу, которая заключается в следующем: управление оборотными активами и привлечение необходимых заимствований средств, финансовое прогнозирование и бюджетирование, контроль за исполнением финансовых планов, расчетов с поставщиками, расчеты с финансовыми организациями, финансирование капитальных вложений, кассовые операции, формирование внутренней отчетности.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации измеряются абсолютными и относительными показателями, такими как прибыль и рентабельность.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они отражают доходность организации и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса (таблица 3).

Проводя оценку рентабельности в ТОО «Палар» можно сказать что в целом по организации наблюдается повышение рентабельности в 2012 году, по сравнению с 2011 годом. Это происходит из - за увеличения активов как оборотных, так и внеоборотных в 2012 году.

Таблица 3. Оценка рентабельности организации 2010-2012 гг.

Показатель	Годы
	2010	2011	2012
Рентабельность имущества (активов)	37,5%	39,3%	22,7%
Рентабельность внеоборотных активов	59,9%	58,5%	38,1%
Рентабельность оборотных активов	41%	41,5%	61,9%
Рентабельность капиталов и резервов	7,5%	8,4%	-30,3%
Рентабельность долгосрочных обязательств	41,9%	41,7%	40,6%
Рентабельность краткосрочных обязательств	50,5%	49,9%	89,7%
Рентабельность продаж	18,1%	29,9%	25,3%

Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера. Примером может служить зависимость скорости оборота от применяемой учетной политики, сформированной структуры активов.

2.3 Анализ эффективности организации управленческого учёта в ТОО «Палар» и его влияние на принятие управленческих решений

В ТОО «Палар» управленческий учёт организован в соответствии с нормативными документами и, чтобы принять управленческое решение, основными документами являются документы об оборотных средствах организации.

Оборотные средства определяются как часть капитала организации, вложенные в ее текущие активы. Основное назначение оборотных средств заключается в обеспечении непрерывного и ритмичного процесса производства и обращения. Экономическая сущность оборотных средств заключается в том, что они полностью переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт, используемый один производственный цикл.

Организация оборотных средств включает: определение состава и структуры оборотных средств, установление потребности организации в них, определение источников формирования, распоряжения и маневрирования оборотными средствами. В состав оборотных средств входят: оборотные средства, включающие производственные запасы (сырьё, материалы, топливо, запасные части для ремонта); незавершенное производство и средства обращения, включающие в себя дебиторскую задолженность.

Отрицательный показатель текущей ликвидности свидетельствует о неплатежеспособности организации.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью организации следует понимать обеспеченность ее запасов и затрат источниками их формирования.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности,

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера.

Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе следующих показателей:

- коэффициента текущей ликвидности;

- коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Основанием для признания структуры баланса организации неудовлетворительной, а самой организации - неплатежеспособной является выполнение одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1 (таблица 4).

Таблица 4. Критерии оценки несостоятельности организации

Показатели	Годы	Нормативное значение
	2010	2011	2012
К-т текущей ликвидности	1,7	1,65	1,92	0,42
К-т обеспеченности собственными средствами	1,3	1,1	1,4	1,50,1
К-т восстановления платежеспособности	1,45	1,29	1,54	Должен быть 1

Так как коэффициент текущей ликвидности, за изучаемый период, меньше нормативного значения на 0,08 в 2008 году, на 0,35 в 2011 году и на 0,3 в 2010 году, а коэффициент обеспеченности собственными средствами превышает нормативное значение: в 2008 году на 1,3, в 2011 году на 1,0, в 2010 году на 1,2, можно сделать вывод о наличии у организации реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода времени. Для этого мы рассчитали коэффициент восстановления платежеспособности.

3. Пути совершенствования управленческого учета на ТОО «Палар»

3.1 Направления организации управленческого учета на предприятии

Управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. - М.: ДИС, 2008. - с. 72..

Для внутрифирменного управления в ТОО «Палар» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

Счета управленческого учета в ТОО «Палар» методически и организационно обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается информация для внутризаводского управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

Обособленную информацию для управленческого учета можно и нужно получать на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2007 г.). Их содержание следует расширить с целью получения всей необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета в ТОО «Палар» включены, сохранив названия тех счетов, которые уже действуют в утвержденном Плане счетов, и заняв свободные номера счетов, другие, необходимые счета управленческого учета, следующие счета:

8100 "Основное производство";

8200 "Полуфабрикаты собственного производства";

8300 "Вспомогательные производства";

1320 "Готовая продукция";

7400 "Общепроизводственные расходы";

7470 "Общеуправленческие и коммерческие расходы";

7100 "Продажи".

Возможен и другой вариант более последовательного расположения данных счетов, поскольку управленческий учет является внутренним делом любой компании.

Рассмотрим некоторые бухгалтерские записи на счетах управленческого учета.

Учет по объектам калькулирования, номенклатуре продаж, центрам ответственности, бизнес-процессам, сегментам деятельности и по другим основаниям группировки организуется на обособленных субсчетах к каждому счету. Классификация субсчетов должна быть единая и сквозная для всех счетов управленческого учета.

Поскольку счета управленческого учета выделяются в обособленную систему, имеющую внутренний баланс, обычно с нулевой суммой сальдо, нужно выделять счета самостоятельного учета затрат в системе счетов бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах получение информации о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета.

Себестоимость выпущенной готовой продукции отражается без общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские счета, применяемые в обособленной системе для управленческого аналитического учета, как свидетельствует опыт внедрения управленческого учета:

- создают завершенную информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутризаводском управлении;

- позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;

- позволяют оперативно обобщать значимые для высшего руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на все уровни управления Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета// Бухгалтерский учет. - 2006. - № 18. с. 50..

Структура счетов управленческого учета выступает основополагающим стержнем, консолидирующим всю систему управленческого учета, не нарушая ее гибкости и оперативности.

Эффективно действующая система внутризаводского учета должна включать:

- обоснованную структуру внутризаводского управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;

- сметы и бюджеты для всей структуры управления с инструкциями исполнителям по их составлению и выполнению;

- план счетов управленческого учета, адаптированный к структуре внутризаводского управления;

- методические указания по ведению счетов управленческого учета в соответствии с согласованным планом счетов;

- формы внутризаводской отчетности и методические указания по их составлению, представлению и анализу;

- методы нормирования издержек, учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям;

- методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям.

Современные подходы к управленческому учету предполагают его комплексную организацию. Отдельные элементы управл...