Аудит учета кассовых операций
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций. Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур. Проведение расчетов и оформление результатов проверки.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.02.2013 |
| Размер файла | 54,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Сибирский государственный аэрокосмический университет
имени академика М.Ф. Решетнёва
(СибГАУ)
Факультет заочного и дополнительного образования
Кафедра бухгалтерского учета
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по курсу: «Основы аудита»
на тему: «АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ»
Красноярск 2012 год
Введение
Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.
Правила проведения операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации определяются Центральным банком. Решением Совета директоров № 40 от 22 сентября 1993 г. принят документ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранности денежных средств сводится к следующему:
Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии.
Полнота. Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года.
Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой.
Оценка. Все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены и документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.
Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам.
Представление и раскрытие. Все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме "с должной тщательностью" и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).
Целью контрольной работы является изучение темы «Аудит учета кассовых операций». В ходе реализации поставленной цели следует решить основные задачи:
· рассмотреть учет кассовых операций,
· рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;
· выявить источники информации для проверки;
· определить перечень аудиторских процедур;
· изучить методику проведения аудита кассовых операций.
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.
Касса - это подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и денежными ценностями. Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений.
1.1 Порядок ведения кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения кассовый операций в РФ».
Организации могут хранить в своих кассах наличные денежные средства в пределах лимитов остатка кассы, установленных банками по согласованию с руководителями организаций.
Прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Кассовые операции оформляются с использованием форм бланков кассовых документов, утвержденных Министерством Финансов РФ, и проводятся в следующем порядке:
-оформление первичных кассовых документов. Поступление наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. Выдача наличных денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером;
-регистрация сформированных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;
-регистрация кассовых операций в кассовой книге и ежедневное выведение остатка по кассовой книге. Записи в книгу делаются в двух экземплярах;
-сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами.
В случаях оплаты труда, выдачи депонированных сумм, выплаты пособий по социальному страхованию и т.п. кассовые операции могут оформляться платежными ведомостями без составления кассового ордера для каждого получателя. В таком случае, на основании платежной ведомости, формируется один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости денежных средств.
1.2 Порядок учета кассовых операций
Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ;
50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;
50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.
50.5 «Касса филиала» предназначена для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов: 90 «Продажи» - на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию, работы и услуги; 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на поступление денег за купленные товары в кредит, в счет погашения займов и рядом других счетов.[6-c.789]
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации.
По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на выплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными зарплату, премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм и т. д.
кассовый аудиторский расчет документ
1.3 Контроль кассовой дисциплины
Обязанность контроля за соблюдением кассовой дисциплины в коммерческих организациях, согласно ч. IV Порядка ведения кассовых операций в РФ, возложена на банки.
Техническая укрепленность помещений касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях проверяются органами внутренних дел.
Ответственность за соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций и создание условий сохранности денег в помещении кассы несут руководитель, главный бухгалтер и кассиры организации.
Контроль соответствия остатка наличных денежных средств в кассе с учетными данными осуществляется проведением инвентаризации денежной наличности кассы. Ревизия кассы может проводиться периодически в соответствии с регламентом инвентаризаций, установленным в организации или в неплановом порядке при смене кассира.
Излишки, выявленные в результате инвентаризации денежных средств, оформляются приходным кассовым ордером.
2. АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1.Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами:[10-c.223]
1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40;
2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.);
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.
4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности";
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
6. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
7. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
8. Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
9. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями).
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В задачи аудита кассовых операций входят:[7-c.226]
· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
· правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
· контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
· своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».[3-c.167]
Таблица 1 Вопросник для обследования учета кассовых операций
|
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
|
|
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера |
Гл.бухгалтеру |
Образец подписи гл.бухгалтера |
|
|
Уполномоченному лицу (лицам) |
Образец подписи этого лица и приказ руководителя |
||
|
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера |
Нет |
||
|
Да |
Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. |
||
|
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя |
Только руководителю |
Образец подписи руководителя |
|
|
Уполномоченному лицу (лицам) |
Образец подписи этого лица и приказ руководителя |
||
|
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных ордерах в качестве руководителя |
Нет |
||
|
Да |
Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. |
||
|
Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
Нет |
||
|
Да |
Журналы регистрации кассовых ордеров |
||
|
В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе |
Сумма лимита |
Сообщение банка об установлении лимита кассы |
|
|
Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы |
Нет |
||
|
Да |
Номер и дата приказа с указанием сроков |
||
|
Назначалась ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы |
Нет |
||
|
Да |
Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы |
||
|
Соблюдались ли сроки внезапных ревизий |
Нет |
||
|
Да |
Акты ревизии кассы |
||
|
Производится ли ревизия кассы при смене кассира |
Нет |
||
|
Да |
Акт ревизии кассы |
||
|
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности |
Нет |
||
|
Да |
Дата договора и дата приема кассы |
||
|
Ознакомлен ли под роспись кассир с Порядком ведения кассовых операций |
Нет |
||
|
Да |
Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира |
||
|
Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом |
Нет |
||
|
Да |
Кассовая книга |
||
|
Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов |
Нет |
||
|
Да |
Учетные регистры, кассовая книга |
||
|
Ведется ли журнал выданных доверенностей |
Нет |
||
|
Да |
Журнал выданных доверенностей |
||
|
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей |
Нет |
||
|
Да |
Журнал регистрации ведомостей |
||
|
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов |
Нет |
||
|
Да |
Журнал учета депонентов |
||
|
Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды |
Нет |
||
|
Да |
Приказ об утверждении списка лиц |
||
|
Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет |
Нет |
||
|
Да |
Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ |
||
|
Имеются ли у налогоплательщика ККМ |
Нет |
||
|
Да |
Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы |
||
|
Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах |
Нет |
||
|
Да |
Карточки регистрации ККМ в налоговых органах |
||
|
Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ |
Нет |
||
|
Да |
Договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ |
||
|
Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с порядком ведения кассовых операций |
Нет |
||
|
Да |
Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия. |
||
|
Имеется ли несгораемый металлический сейф |
Нет |
||
|
Да |
Наличие сейфа |
||
|
Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира |
Нет |
||
|
Да |
Наблюдение и опрос персонала |
||
|
И т.д. |
Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.
После того когда составлен вопросник аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
· Главная книга;
· Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
· Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
· Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);
· Отчет о движении денежных средств (форма №4).
Основными документами, с которыми необходимо ознакомиться аудитору в ходе аудиторской проверки кассовых операций, являются
· · Кассовая книга;
· · Отчеты кассира;
· Приходные и расходные ордера;
· Журнал регистрации приходных кассовых ордеров;
· Журнал регистрации расходных кассовых ордеров;
· Журнал регистрации выданных доверенностей;
· Журнал регистрации депонентов;
· Журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей;
· Авансовые отчеты;
· Оправдательные документы к авансовым отчетам.
При проведении аудиторской проверки ведется выборочная проверка операций и документов. Проверка проводится выборочно исходя из предварительного знакомства с деятельностью организации и выявления критический точек. По которым наиболее вероятно появление ошибок. В этом случае аудитор может сэкономить время на проверке традиционных, рутинных операций, постоянно повторяющихся, ошибки по которым менее вероятны.
В аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудиторы обязаны установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.
Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности.
Согласно стандарту аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» рекомендовано использовать следующие показатели: балансовая прибыль организации, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал и общие затраты организации.
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Таблица 2
Пример определения уровня существенности
Показатель Суммовое значение показателя Доля в % Значение,
применяемое
для уровня
существенности
Прибыль до налогообложения 37703 5 1885
Выручка от продаж без НДС 405087 2 8101
Валюта баланса 562294 2 11245
Капитал и резервы 415817 10 41581
Расходы 75695 2 1513
Среднее арифметическое показателей составляет:
(1885+8101+11245+41581+1513)/5=12865
Наименьшее значение отличается от среднего на
(12865-1513)/12865?100%=88,2%
Наибольшее значение отличается от среднего на
(41581-12865)/12865?100%=22,3%
При дальнейших расчетах отбрасывают наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит
(1885+8101+11245+41581)/4=15703
Аудиторы обязаны принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Непосредственно с проведением аудита связан аудиторский риск. Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска, равный 5 процентам, является приемлемым. На величину аудиторского риска влияет степень знания персоналом системы бухгалтерского учета, изменений в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации, порядок сменяемости руководства. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.
Общий аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, средств контроля и риск необнаружения.
Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками фирмы-клиента, так и условиями «окружающей среды». Которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.
Контрольный риск связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.
Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур. И риск при выборке на существенность. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.
Таблица 3.
Программа аудиторской проверки кассовых операций
Организация____________________ Аудитор_____________
Проверяемый период____________ Дата начала проверки____
Предоставленные документы______ Проверяемый период_____
Масштаб выборки______________ Дата окончания проверки___
|
Проверяемый сегмент |
Аудиторские процедуры |
Источники информации |
|
|
Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете |
Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов |
Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности |
|
|
Полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов |
Опрос, просмотр и сравнение документов, проверка соблюдения в организации правил совершения кассовых операций |
Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга |
|
|
Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов |
Просмотр и сравнение документов |
Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга |
|
|
Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности |
Просмотр доверенностей |
Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям |
|
|
Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе |
Просмотр документов |
Кассовая книга, сообщение из банка о размере лимита кассы |
|
|
Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП |
Опрос, просмотр документов |
Расходные кассовые ордера, кассовая книга |
|
|
Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации |
Просмотр документов |
Договор о полной материальной ответственности |
|
|
Применение ККМ при наличных расчетах |
Просмотр книги, сравнение данных книги кассира-операциониста с данными контрольных лент и кассовой книги |
Книга кассира-операциониста |
|
|
Проведение внезапной ревизии кассы (при необходимости) |
Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов |
Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
|
|
Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги |
Осмотр, просмотр и сравнение документов |
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная книга |
|
|
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка |
Осмотр, просмотр и сравнение документов |
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 50,51 |
|
|
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов |
Осмотр, просмотр и сравнение документов |
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,51,76 |
|
|
Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте |
Осмотр, просмотр и сравнение документов |
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,52,55,57,71 |
|
|
Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций |
Просмотр и сравнение документов |
Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 |
|
|
Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы |
Просмотр и сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил |
Акты инвентаризации наличия денежных средств |
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:
1) безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
2) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
3) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2.2 Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур
Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:
· недостача или излишек денег в кассе;
· несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
· подделка подписей в первичных документах;
· наличие исправлений в кассовых ордерах;
· выдача денег без доверенности;
· превышение установленного банком кассового лимита;
· отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
· отсутствие договора о полной материальной ответственности;
· выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
· несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
· непроведение ревизий кассы;
· продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
· некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.[4-c345]
Возможный набор аудиторских процедур для выявления:
· прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:
«Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.
· хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.
· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:
«Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.
· случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
«Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.
· излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:
«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.
· излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:
«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.
· излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:
«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
· излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.
· случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:
«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
· случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.
· случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
· случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:
«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира операциониста;
«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;
«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.
· некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:
«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».
В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.[2-с.223] Перечисленные аудиторские процедуры, не проименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «Вита»
Краткая характеристика организации ООО «Вита»:
Основным видом деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются: оптовая, розничная торговля лекарственными препаратами, как отечественного, так и импортного производства. Объект располагается в г. Абакан, Республики Хакасия.
Руководство организацией осуществляется генеральным директором. Бухгалтерский учет в ООО «Вита» осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер, бухгалтер-кассир несут ответственность за ведение и соблюдение порядка ведения кассовых операций.
Организация представляет собой сеть аптек, которые расставлены по разным адресам в городе, каждая из которых оснащена кассовым аппаратом, занимается реализацией готовой продукции( лекарственных препаратов).
ООО «Вита» является плательщиком ЕНВД. Размер торговой наценки на товар составляет около 23% от покупной стоимости( на ценовую группу лекарственных товаров стоимостью свыше 50 рублей до 500 рублей включительно).( согласно Постановлению Правительства РФ от 09.11.2001 № 782 право установления предельных размеров розничных надбавок к ценам на лекарственные средства предоставлено органам исполнительной власти субъектов РФ).
В организации ООО «Вита» требования к сотрудникам достаточно высоки. Каждый из них имеет соответствующее образование и опыт работы в данном делопроизводстве.
В ООО «Вита» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию покупателя.
В бухгалтерском учете ООО «Вита» используются субсчета:
- 50/1 «Касса организации»,
-50/2 «Операционная касса»,
- 50/3 «Денежные документы»
Счет 50 «Касса» используется для учета поступлений и выбытия денежных средств, выплаты сотрудникам заработной платы, оплату счетов поставщиков с незначительной суммой, выдачи денежных средств под авансовый отчет, на командировочные расходы.
Таблица 4.
Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Сумма Первичные
документы
50/2 76 Поступили ден. ср-ва в кассы 183080,00 ПКО
51 50/2 Сдача выручки в банк 183080,00 РКО
50/1 51 Поступили в кассу ден. ср-ва с расчетного счета 108360,20 ПКО
70 50/1 Выплачена заработная плата персоналу 87000,00 РКО
71 50/1 Выданы под авансовый отчет ден. ср-ва 21360,20 РКО
50/1 71 Возвращен в кассу остаток неисп-ых ден. ср-в 15,00 ПКО
Оценки системы внутреннего контроля
Если количество заданных вопросов принять за 100%, то пять положительных ответов из них составит: 5/9х100% = 55,6 %. 55,6 % положительных ответов находится в диапазоне «менее семидесяти», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ООО «Вита» находится на низком уровне.
Проведение расчетов и оформление результатов проверки
Определение уровня существенности
Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 5.
Таблица 5. Значение базовых показателей и размеры долей
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя |
Доля, в % |
Значения, применяемые для нахождения уровня существенности |
|
|
1. Балансовая прибыль |
157659 |
12 |
18919,08 |
|
|
2. Выручка от продаж без НДС |
1355385 |
2 |
27107,70 |
|
|
3. Валюта баланса |
2404305 |
2 |
48086,10 |
|
|
4. Собственный капитал |
188286 |
12 |
22594,32 |
|
|
5. Расходы |
3633132 |
2 |
72662,64 |
|
|
ИТОГО: |
189369,84 |
На основании данных, представленных в Таблице 5, определяем уровень существенности:
Уровень существенности (УС) = 189369,84 / 5 = 37873, 97 37874.
Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:
20% от средней величины = 37874 0,2 = 7575,8 7576
30298 (37874-7576) < Значения, применяемые для нахождения уровня существенности < 45450 (37874 +7576)
После проведения необходимых расчетов, рассчитываем скорректированный уровень существенности:
УС = (27107,70 + 48086,10) / 2 = 37596,9 37597.
Определенное значение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37597-20% =30077,60 ( 30078).
УСскор. (степень точности) = 30078 75% = 22558,5 22559.
Оценка уровня неотъемлемого риска
Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 6.
Таблица 6. Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска
|
Факторы неотъемлемого (чистого) риска |
Надежность |
Баллы |
|
|
1. Экономическая ситуация в отрасли |
Здоровая |
5 |
|
|
2. Рассредоточенность предприятия |
Расположено в разных концах города |
5 |
|
|
3.Дочерние и зависимые предприятия |
Не имеются |
5 |
|
|
4.Использование новых технологий |
Используются |
3 |
|
|
5.Законодательства и инструкции по основной деятельности |
Ясны и понятны для адм-страции и бухгалтерии |
5 |
|
|
6.Реорганизация и крупные продажи имущества |
Не было за последние 5 года |
5 |
|
|
7. Внутренний контроль |
Имеется ревизионная комиссия |
2 |
|
|
8. Возможность нелегального бизнеса |
Возможно проникновение нелегального бизнеса |
2 |
|
|
9. Налоговое бремя |
Обычное |
2 |
|
|
10. Зависимость от покупателей |
От 5 до 20 % - продажи одному покупателю |
3 |
|
|
11. Зависимость от поставщиков |
Рынок большой, существует здоровая конкуренция |
5 |
|
|
12. Подверженность кражам |
Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность |
0 |
|
|
13. Формы расчетов |
Расчеты только безналичные |
5 |
|
|
14.Капитальные вложения |
Не превышают амортизационные отчисления |
5 |
|
|
15. Кредиты |
Организация редко пользуется кредитами |
5 |
|
|
16. Оборотный капитал, ликвидность |
Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая |
5 |
|
|
17. Доходность |
Доход стабилен, но есть сезонные колебания |
3 |
|
|
18.Ценные бумаги |
Не имеются |
5 |
|
|
19. Судебные разбирательства |
Судебные разбирательства возможны как единичные случаи |
2 |
|
|
Итого максимальное количество баллов |
70 |
Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,7. Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле:
ЧР=1-СНсу
где ЧР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу - степень надежности системы учета, в долях.
ЧР = 1 - 0,7 = 0,3.
Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.
Расчет уровня риска необнаружения
Расчет осуществляется по формуле в соответствии с исходными данными:
РН=ПАР/(ЧРРСК)
где РН - риск необнаружения; ПАР - приемлемый аудиторский риск; РСК - риск системы контроля.
ПАР = 0,05;
РСК = 0,7.
РН = 0,05 / (0,3 0,7) = 0,2381 0,24.
Результаты расчетов представлены в форме таблицы 7.
Таблица 7. Характеристика компонентов аудиторского риска
|
надежность системы учета |
надежность системы контроля |
Надежность аудиторских процедур |
||
|
Степень надежности систем |
Высокая |
низкая |
высокая |
|
|
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска |
Низкая |
высокая |
низкая |
|
|
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях |
0,3 |
0,7 |
0,24 |
|
|
неотъемлемый риск |
риск системы контроля |
риск необнаружения |
Если, 70% (0,70) Риск - степень надежности системы низкая.
Если, 30% (0,30) Риск 70% (0,70) - степень надежности системы средняя.
Если, 0 Риск 30% (0,30) - степень надежности системы высокая.
Составление плана аудита
В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 555 чел. час.
Продолжительность проверки составляет 20 рабочих дней.
Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 7 часов в день.
Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем по формуле:
Количественный состав аудиторской группы = Объем работы / (Продолжительность проверки ґ количество рабочих часов в день)
Количественный состав аудиторской группы = 555/(20 ґ 7) = 3,96 » 4.
Состав аудиторской группы: 4.
Состав по категориям:
Первый аудитор - Иванов С.А.;
Второй аудитор - Петрова Н. В.;
Первый ассистент аудитора - Сидоренко Т.В.;
Второй ассистент аудитора - Полищук М.Л.
ОАО «Альфа».
Руководитель аудиторской группы - Фелькер Н.Н.
Аудитор - Иванов С.А.;
Планируемый аудиторский риск = 0,05.
Планируемый уровень существенности = 30078.
Таблица 8 План аудита
|
№ |
Разделы учета |
Объем работ, чел/час |
Исполнители |
Период выполнения |
|
|
1 |
Аудит денежных средств |
40 |
1-ый аудитор |
с 01.08 по 06.08 |
|
|
40 |
2-ой аудитор |
с 01.08 по 06.08 |
|||
|
2 |
Аудит материально-производственных запасов |
35 |
1-ый ассистент |
с 01.08 по 05.08 |
|
|
35 |
2-ой ассистент |
с 01.08 по 05.08 |
|||
|
3 |
Аудит основных средств |
60 |
1-ый аудитор |
с 07.08 по 15.08 |
|
|
4 |
Аудит нематериальных активов |
20 |
1-ый ассистент |
с 06.08 по 09.08 |
|
|
5 |
Аудит расчетов по оплате труда |
35 |
2-ой ассистент |
с 06.08 по 11.08 |
|
|
45 |
2-ой аудитор |
с 06.08 по 12.08 |
|||
