Валютный эквивалент арендной платы арендатора

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Реферат

Валютный эквивалент арендной платы арендатора

Содержание

Введение

Условия договора аренды

Признание расходов в бухгалтерском учете

Величина арендной платы в белорусских рублях

Налог на прибыль

Принятие к вычету НДС по аренде

Введение

Действующая норма Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) о пересмотре размера арендной платы не чаще одного раза в год и реальная экономическая ситуация способствуют тому, что арендная плата в договоре между резидентами зачастую устанавливается в эквиваленте иностранной валюты.

Рассмотрим возникающие в связи с этим вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, исходя из условий, что пересчет иностранной валюты производится по курсу Национального банка Республики Беларусь:

- на дату оплаты;

- на иную дату.

вычет плата аренда валюта эквивалент

Условия договора аренды

Для решения стоящих перед бухгалтером вопросов отправной точкой являются условия договора аренды, а именно:

дата, на которую стороны договорились производить пересчет иностранной валюты в белорусские рубли;

период, за который определен размер арендной платы (далее - период аренды).

Подчеркнем, что речь идет не о календарном периоде. Арендная плата может быть установлена за любой временной промежуток, больший или меньший чем календарный месяц (квартал, год). Более того, начало и окончание периода аренды не всегда приходятся на первое и последнее число календарного периода.

Пример 1.

Организация арендует выставочное место на период с 26 мая по 4 июня(время проведения выставки). По условиям договора размер арендной платы определен за весь срок аренды в размере 500 дол. США

Вместе с тем не играют роли предусмотренные договором сроки внесения арендной платы. Для бухгалтера имеет значение дата фактической оплаты, а не ее своевременность.

Признание расходов в бухгалтерском учете

Арендная плата отражается в бухгалтерском учете на дату совершения хозяйственной операции независимо от проведения расчетов с арендодателем в тех периодах, к которым она относится. Одновременно с этим на счетах учета затрат и расходов организация показывает свои обязательства перед арендодателем. Как известно, обязательства принимаются на бухгалтерский учет на дату их возникновения.

Таким образом, наиболее приемлемым представляется отражение арендной платы на последнюю дату установленного договором периода, поскольку при таком подходе выполняется требование о своевременности отражения хозяйственных операций. В примере 1 датой совершения хозяйственной операции является 4 июня. Если, допустим, арендная плата установлена за квартал, расходы признаются на последнее число последнего месяца квартала.

Перечисленные авансы до момента признания арендной платы расходами числятся в составе дебиторской задолженности. В случае если оплата произведена авансом за несколько периодов (или за весь срок аренды), на затраты (расходы) списывается только сумма, причитающаяся арендодателю за истекший период аренды.

Величина арендной платы в белорусских рублях

Для отражения в бухгалтерском учете арендная плата пересчитывается в белорусские рубли по курсу, действующему на согласованную сторонами дату. Однако момент признания расходов может наступить раньше, чем согласованная сторонами дата. Например, размер арендной платы определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты, а фактически платеж производится после окончания периода аренды. В этом случае арендатор применяет курс, установленный на момент признания расходов, которым является последняя дата предусмотренного договором периода.

Впоследствии из-за изменения курса валют рублевый эквивалент арендной платы, исчисленный в соответствии с договором, будет отличаться от величины обязательства перед арендодателем, ранее принятого к бухгалтерскому учету. По причине отсутствия в настоящее время норм, прямо регулирующих порядок отражения возникающих разниц, арендатор самостоятельно определяет наиболее приемлемый вариант учета и закрепляет его в учетной политике. Такие расходы (при падении курса - доходы) на дату их образования могут:

- относиться на увеличение (уменьшение) расходов на аренду с отражением на тех же счетах, что и арендная плата;

- включаться в состав прочих доходов или расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на прибыль

Основной критерий для отнесения расходов на аренду к затратам, учитываемым в исчислении налога на прибыль, - непосредственное использование арендуемого имущества в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом арендная плата в целях налогообложения принимается в тех же суммах и в том же периоде, в которых она признана расходами в бухгалтерском учете.

Однако налоговый учет разниц, возникающих при проведении расчетов с арендодателем (так называемых суммовых разниц), отличается от бухгалтерского. В зависимости от роста или падения курса иностранной валюты суммовые разницы признаются внереализационными расходами (отрицательные) или доходами (положительные) в том налоговом периоде, на который приходится день погашения задолженности.

Принятие к вычету НДС по аренде

Вычет НДС, предъявленного продавцами, поставлен в зависимость от предусмотренного учетной политикой метода признания выручки. Не является исключением и "входной" НДС по арендной плате.

...если арендатор определяет выручку "по отгрузке".

У арендатора, который применяет метод начисления, право на вычет возникает независимо от факта оплаты в последний день каждого периода аренды. Для определения суммы налога, подлежащего вычету, важна дата, на которую в соответствии с договором арендная плата пересчитывается в белорусские рубли (далее - дата определения величины обязательства).

Если по договоренности сторон датой определения величины обязательства является дата оплаты и при этом платеж произведен до окончания (или в последний день) периода аренды, НДС принимается к вычету в фактически уплаченной сумме.

Условие

Организация взяла в аренду имущество сроком на один год. Размер арендной платы определен за квартал в сумме, эквивалентной 1200 дол. США (в том числе НДС 200 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. 5-го числа 1-го месяца квартала организация перечислила 100% предоплаты за текущий квартал. Доходы признаются методом начисления. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета отчетным периодом является месяц.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа, составляет 8140 руб. за 1 дол. США.

Решение

Когда для пересчета арендной платы в белорусские рубли договором установлена конкретная дата, которая предшествует (или совпадает с) окончанию(-ем) периода аренды, подлежащая вычету сумма НДС определяется исходя из курса на эту дату.

Условие

Организация арендовала имущество сроком на один год. Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 600 дол. США (в том числе НДС 100 дол. США). По условиям договора расчеты производятся ежемесячно в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на 10-е число оплачиваемого месяца. Оплата в полном объеме перечислена в месяце, следующем за оплачиваемым. Доходы признаются методом начисления.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 10-е число оплачиваемого месяца, составляет 8170 руб. за 1 дол. США.

Решение

Если дата определения величины обязательства наступает позже, чем последний день периода аренды, НДС принимается к вычету в сумме, приходящейся на арендную плату, исчисленную по курсу на последний день периода аренды. В дальнейшем в связи с изменением валютного курса на дату проведения расчетов НДС корректируется. Разница между ранее принятым к вычету НДС и его суммой на дату определения величины обязательства увеличивает налоговые вычеты (при росте курса) либо уменьшает их (при падении курса). Такая корректировка производится в том отчетном периоде, в котором перечислен арендный платеж <15>.

Условие

Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 900 дол. США (в том числе НДС 150 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. Оплата за прошлый месяц перечислена 15-го числа текущего месяца.

В соответствии с учетной политикой арендатора:

доходы признаются методом начисления;

разницы, возникающие при изменении величины обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включаются в состав прочих доходов или расходов, учитываемых на счете 91.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет

на последний день прошлого месяца - 8070 руб. за 1 дол. США;

на дату платежа - 8060 руб. за 1 дол. США.

Решение

...если арендатор определяет выручку "по оплате".

Чтобы принять к вычету НДС, арендатору, определяющему выручку по мере оплаты, требуется не только отразить арендную плату в бухгалтерском учете, но и уплатить ее арендодателю. В том налоговом периоде, когда оба эти условия соблюдены, НДС принимается к вычету в фактически уплаченной сумме.

Условие

Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 300 дол. США (в том числе НДС 50 дол. США). По условиям договора расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на 10-е число оплачиваемого месяца. Оплата за прошлый месяц перечислена в текущем месяце. Доходы признаются методом "по оплате". Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 10-е число оплачиваемого месяца, составляет 8170 руб. за 1 дол. США.

Решение

Условие

Организация в производственных целях арендовала имущество со 2 по 16 марта. Размер арендной платы определен за весь срок аренды в сумме, эквивалентной 720 дол. США (в том числе НДС 120 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. Арендная плата перечислена на расчетный счет арендодателя в апреле. В соответствии с учетной политикой арендатора:

доходы признаются методом "по оплате";

разницы, возникающие при изменении величины арендного обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, относятся на увеличение (уменьшение) расходов на аренду. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет:

на 16 марта - 8120 руб. за 1 дол. США;

на дату перечисления арендной платы - 8090 руб. за 1 дол. США.

Решение

...когда метод признания выручки не имеет значения.

При внесении арендной платы авансом право на вычет НДС возникает независимо от учетной политики на последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата. Если арендатор сделал предоплату более чем за один период, к вычету принимается сумма налога, приходящаяся на начисленную арендную плату за истекший период аренды.

Условие

Организация арендовала имущество на три месяца (с 1-го по последнее число квартала). Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 120 дол. США (в том числе НДС 20 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. 5-го числа 1-го месяца аренды на расчетный счет арендодателя перечислена 100%-ная предоплата за весь срок аренды. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа, составляет 8020 руб. за 1 дол. США.

Решение

На практике встречается ситуация, когда норму НК о корректировке налоговых вычетов в месяце уплаты НДС <17> затруднительно применить. Так, если к моменту возникновения права на вычет оплата уже произведена, а дата определения величины обязательства еще не наступила, не представляется возможным скорректировать налоговые вычеты в месяце фактической уплаты.

Полагаем, что налоговые вычеты подлежат корректировке и в этом случае. При условии, что перечисленные средства полностью покрывают задолженность перед арендодателем за истекший период аренды, НДС корректируется на дату, установленную сторонами для пересчета арендной платы в белорусские рубли. Причем сказанное справедливо как для арендаторов, определяющих выручку по мере отгрузки, так и тех, кто работает "по оплате". Это объясняется тем, что при проведении расчетов на условиях предоплаты право на вычет независимо от метода признания выручки возникает в последний день периода аренды.

Условие

Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 120 дол. США (в том числе НДС 20 дол. США). По условиям договора оплата производится ежемесячно в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на 5-е число месяца, следующего за оплачиваемым. В марте организация перечислила арендодателю 1000000 руб. в счет арендной платы за март. В соответствии с учетной политикой арендатора разницы, возникающие при изменении величины обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включаются в состав прочих доходов или расходов, учитываемых на счете 91.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет:

на 31 марта (последний день месяца аренды) - 8020 руб. за 1 дол. США;

на 5 апреля - 8140 руб. за 1 дол. США.

Решение

Размещено на Allbest.ru