Учёт финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт финансовых результатов

1. Экономическая сущность финансовых результатов

В процессе хозяйственной деятельности в распоряжение организации поступает выручка от реализации продукции (работ, услуг), операционные доходы, внереализационные доходы, бюджетные ассигнования, субсидии, субвенции, банковские кредиты, суммы страховых возмещений, финансовая помощь вышестоящих и других организаций, средства учредителей, паевые взносы. В экономической теории любое поступление средств (имущества) в распоряжение организации считается доходом, а любое их выбытие из распоряжения организации - расходами.

Международные стандарты финансовой отчетности доход рассматривают как увеличение экономической выгоды, приводящее к увеличению функционирующего капитала организации в результате поступлений, увеличения активов или уменьшения обязательств. Доходы включают в себя выручку, возникающую как результат основной деятельности организации, и прочие доходы (выигрыши), представляющие собой нерегулярные (случайные) доходы, которые могут возникнуть или не возникнуть в условиях обычной деятельности организации. Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод за отчетный период, выражающееся в расходовании средств, уменьшении стоимости активов или увеличении обязательств, в результате чего происходит уменьшение функционирующего капитала компании (за исключением изъятий собственников).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности кроме расходов, возникающих в ходе текущей деятельности организации, расходами также считаются убытки, состоящие из затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем. В первую очередь к ним относятся расходы, которые в силу определенных обстоятельств не могут быть признаны в качестве активов или увеличения их стоимости в балансе организации. Поскольку убытки являются уменьшением экономических выгод, то в соответствии с МСФО они не выделяются в качестве самостоятельного элемента учета, а приравниваются к расходам.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №181 от 26 декабря 2003 года [15.с. 35] доход организации определяется как «экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №182 от 26 декабря 2003 года [16. с. 32], признает расходами организации уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников средств. Следовательно, с позиции бухгалтерского учета получаемый доход приводит к росту источников собственных средств, а произведенные расходы обуславливают их уменьшение. При этом к доходам организации не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам - уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества). Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» определяет перечень других фактов хозяйственной жизни, которые также не признаются доходами:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, поступивших в составе выручки от реализации и подлежащих перечислению в бюджет;

- суммы поступлений от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, а также от доверителя по договорам поручения или иным аналогичным договорам в их пользу;

- поступившие суммы авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы и услуги;

- стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

- поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в Ом числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходы подразделяются на группы:

- доходы от видов деятельности организации;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

К доходам по видам деятельности относятся хозяйственные операции по реализации продукции, товаров, работ и услуг, которые совершаются постоянно, являются предметом деятельности организации и обеспечивают ей устойчивые доходы. Виды деятельности регламентируются уставом организации. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой. Выручка от реализации продукции и услуг включает три элемента:

- себестоимость,

- прибыль,

- косвенные налоги и отчисления.

Каждая часть имеет свое направление использования.

Первая часть направляется на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, то есть выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства.

Вторая часть выручки - прибыль. Она является источником формирования общегосударственных и децентрализованных фондов денежных средств. Прибыль, направляемая в фонды предприятия, обеспечивает решение его экономических, технических, социальных задач, часть прибыли уплачивается в бюджет в виде налогов на недвижимость, на доходы и прибыль, а также местных налогов.

Третья часть выручки представляет собой косвенные налоги и отчисления (налог на добавленную стоимость, акцизы, отчисления в целевые бюджетные фонды в соответствии с законодательством).

2. Механизм формирования конечного финансового результата отчётного периода

Каждая организация вправе выбрать свой метод определения и учета выручки от реализации продукции, работ, услуг из двух возможных вариантов:

- момент отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю или сдачи в банк, то есть когда право собственности к покупателю переходит на отгруженную продукцию сразу;

- по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет.

Операционные доходы - доходы, полученные предприятием от операций, не являющихся предметом (видом) основной деятельности.

К ним относятся доходы:

- связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- от участия в уставных фондах других организаций, а также в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- от операций с тарой;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, хранящимися на счете предприятия в данном банке.

Внереализационные доходы - доходы от операций, не связанных с производством и реализацией продукции.

К ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение партнерами условий договоров;

- поступления в возмещения причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- кредиторская задолженность, списанная с истечением сроков исковой давности;

- поступление дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной;

- стоимость безвозмездно полученных активов;

- излишки ценностей, выявленные при инвентаризации;

- суммы дооценки активов и другие.

Доходы и расходы, являющиеся фактами хозяйственной жизни, участвуют в формировании конечного финансового результата организации. Организация реализуют свою продукцию потребителям, получая за неё денежную выручку. Но это ещё не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата следует сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, то есть с себестоимостью продукции. Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, значит, удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Если затраты превышают выручку, то предприятие несёт убытки. Получение отрицательного финансового результата ставит организацию в достаточно сложное финансовое положение, которое может привести даже к банкротству субъекта хозяйствования.

Абсолютный эффект, или конечный финансовый результат, хозяйственной деятельности организации характеризуется прибылью.

Прибыль представляет собой часть созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере деятельности материального производства.

Прибыль организация получает после того, как воплощенная в созданном продукте стоимость, осуществляя стадию обращения, принимает денежную форму.

Прибыль - часть выручки от реализации продукции, которая остается после вычета налогов, уплачиваемых из выручки и затрат на производство.

Прибыль как экономическая категория выступает:

- в качестве целевого ориентира деятельности организации,

- результативным оценочным показателем деятельности организации,

- как источник развития организации и финансирования его деятельности.

Наличие прибыли позволяет удовлетворить экономические интересы государства (уплата налогов, решение социальных задач), организации (увеличение доли прибыли и направление ее на его развитие), работников (дополнительные возможности для их материального стимулирования), собственников (рост прибыли означает рост ресурсов их собственности и рост получаемых дивидендов).

Как оценочный показатель прибыль характеризует совокупную эффективность использования всех ресурсов организации.

Рассмотрим прибыль с функциональной точки зрения и с позиции происхождения. Основоположником функционального подхода является американский экономист П. Самуэльсон. Он определял прибыль как безусловный доход от факторов производства, как вознаграждение за предпринимательскую деятельность, технические нововведения и усовершенствования, за умение рисковать в условиях неопределенности, как монополистический доход в определенных рыночных ситуациях, как этическую категорию.

Сторонники немецкой экономической школы (Ф. Хайек, Д. Сахал) рассматривают прибыль с позиции ее происхождения, а именно как «награду», заработанную благодаря предпринимательской инициативе.

Они рассматривают прибыль как неожиданную, полученную при благоприятной рыночной ситуации и обстоятельствах, признанную органом государственной власти или соответствующим законодательством, то есть легализованную.

В экономической практике различают множество видов прибыли:

- номинальную,

- минимальную,

- нормальную,

- целевую,

- максимальную,

- консолидированную,

- экономическую,

- бухгалтерскую,

- чистую и так далее.

Номинальная прибыль характеризует фактический размер полученной прибыли.

Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с разными уровнями объема производства и указывают, в какой области находится предприятие (безубыточности, прибыльности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал. Нормальная прибыль - минимальный доход или плата, необходимая для удержания предприятия в определенной отрасли. Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Ее достижение означает снижение издержек производства и реализации до минимума. Объем производства, обеспечивающий максимум прибыли, устанавливается в точке, в которой достигается равенство предельного дохода и предельных издержек.

Консолидированная прибыль - прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах отдельно материнских и дочерних предприятий. Ее выгодность заключается в экономии на налоговых платежах и снижении отрицательных последствий от рисковых видов деятельности.

Экономическая прибыль представляет собой разность между выручкой (валового дохода) и экономическими издержками (явными и неявными). Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законодательства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).

В организации прибыль рассматривается и как главное условие его деловой активности. Когда оценивают уровень или изменение деловой активности организации, проводят анализ ожидаемой прибыли (прибыли в результате хозяйствования предприятия в будущем) и фактически полученной.

В бухгалтерском учете различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении организации (чистая прибыль).

Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от операционных и внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль от операционной деятельности рассчитывается как разность между операционными доходами и расходами. При этом прибыль (убыток) от реализации основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализации. Прибыль (убыток) от реализации других материальных ценностей и прочих активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций рассчитывается как разность между внереализационными доходами и внереализационными расходами.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляется на определенные цели в соответствии с решениями собственника.

3. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета финансовых результатов организации

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и прибыли, определяют его цель и задачи. Цель ведения бухгалтерского учета доходов и расходов - определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации, контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

- определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

- оценка доходов и расходов;

- распределение доходов и расходов по отчетным периодам;

- своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;

- правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;

- контроль законности произведенных расходов и соблюдения установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов.

Для определения финансового результата деятельности организации необходимо установить временной интервал для его расчёта, момент признания доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата, а также квантифицировать сумму признанного дохода и соответствующего ему расхода.

Бухгалтеры руководствуются принципами, принятыми Международным стандартам финансовой отчетности:

Принцип учётного периода. Бухгалтер должен измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени, который называется учётным периодом. В качестве учётного периода признаются финансовый год. Однако для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчётности по налогам в Республике Беларусь используется учётный период продолжительностью в один месяц. Бухгалтерская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчётный месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Это же правило применяется и в отношении её составляющих - доходов и расходов организации.

Принцип осмотрительности (осторожности) в оценке. Концепция применения этого принципа в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой концепции, доходы отчётного периода признаются в учёте только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надёжности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учёту, как только возникает обоснованная возможность для их признания.

Принцип реализации. Суть данной учётной концепции состоит в определении суммы дохода (выручки) от реализации какого-либо актива. Реализацией считается приток денег в организацию или оказания услуг. В соответствии с МСФО доход от продажи актива признаётся бухгалтером и отражается в учёте в момент перехода права собственности на имущество к покупателю. При этом у продавца появляется право требования от покупателя оплаты за реализованные товары, продукцию, работы и услуги.

На практике данный принцип применяется в тесной увязке с принципом осмотрительности (осторожности) в оценке. Даже если бухгалтер признаёт факт реализации товаров, работ и услуг по моменту перехода права собственности на них к покупателю, то в случае неплатёжеспособности последнего он применит принцип осторожности оценки и на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности создаст резерв по сомнительным долгам. Выполнив данную процедуру, бухгалтер, с одной стороны, уменьшит прибыль отчётного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в скорректированной оценке.

В Республики Беларусь существует некоторые особенности применения принципа реализации, которые регламентированы нормативно-правовыми актами. По МСФО переход права собственности на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем (кассовый метод признания выручки). Момент перехода права собственности на реализованный актив и всех рисков к покупателю определяется в договоре и называется точкой отсчёта для признания доходов. Инструкцией Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №89 от 30 мая 2003 года [7. с. 5], установлено два метода признания выручки от продажи активов - по оплате расчётных документов покупателями и по отгрузки их. Причём, порядок признания выручки от реализации определяется учётной политикой организации и не увязан с переходом права собственности на реализованные товары, продукцию, работы и услуги и покупателю.

Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесёнными для их извлечения, в пределах данного отчётного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчётном периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчётному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходом. Суть этой концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчётным периодом. Данный принцип реализуется в бухгалтерском учёте доходов и расходов путём применения метода начисления.

Принципы учёта доходов, расходов и финансовых результатов организации реализуется через её учётную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учёт доходов и затрат по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации с использованием метода начисления затрат, а также процедур отсрочки и трансформации доходов и расходов.

Таким образом, доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящих организаций. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Список источников

финансовый отчетность бухгалтерский международный

1 Акулич, Ю.И. Основные принципы МСФО // Налоги Беларуси. - 2008. - №28. - С. 79-82.

2 Акулич, Ю.И. Методы и принципы, необходимые для осуществления перехода на МСФО // Налоги Беларуси. - 2008. - №34. - С. 84-86.

3 Акулич, Ю.И. МСФО: Качественные характеристики финансовой информации // Налоги Беларуси. - 2008. - №38. - С. 78-81.

4 Акулич, Ю.И. Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО и основные этапы учетной работы (зарубежный опыт) // Налоги Беларуси. - 2008. - №48. - С. 72-80.

5 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для студ. экон. вузов / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2006. - 736 с.

6 Анищенко, Н. Погашаем убытки по результатам деятельности за год // Гл.бухгалтер. - 2009. - №1. - С. 55-61.

7 Астафьева, В.А. Технология автомотизированной обработки учетно-аналитической информации. Автоматизированная обработка учетно-аналитической информации: курс лекций для студ. / В.А. Астафьева, Е.В. Ковальчук. - Гомель: УО «БТЭУПК», 2006. - 144 с.

8 Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие для студ. экон. вузов/ П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Минск: Выш. шк., 2006. - 527 с.

9 Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., перераб и доп. - Мн.: Книжный Дом, 2005 - 608 с.

Размещено на Allbest.ru