Бухгалтерский баланс: назначение, функции, группировка средств и их источники, модели его построения по данным ОАО "Энергетик – ПМ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема: Бухгалтерский баланс: назначение, функции, группировка средств и их источники, модели его построения по данным ОАО «Энергетик - ПМ»

Выполнила: студентка III курса

факультета заочного обучения

Проверил: к.э.н.

Рыбалко Ольга Александровна

Пермь 2012



Содержание

Введение

1. Теоретические и правовые основы составления бухгалтерского баланса

1.1 Понятие, назначение, функции бухгалтерского баланса

1.2 Нормативно-законодательное регулирование составления и предоставления бухгалтерской отчетности

2. Бухгалтерский баланс: назначение, функции, группировка средств и их источники, модели его построения по данным ОАО «Энергетик - ПМ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Энергетик - ПМ»

2.2 Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерского баланса

2.3 Формирование бухгалтерского баланса

3. Мероприятия по совершенствованию составления и представления отчетности

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложение

баланс законодательный отчетность



Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной при принятии определенных управленческих решений. Из всех форм бухгалтерской отчетности, несомненно, важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над капиталом, руководству организации при анализе и планировании, кредиторам для оценки финансовой устойчивости.

Цель написания курсовой работы - изучение содержания и техники составления актива бухгалтерского баланса на предприятии.

При изучении поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические и правовые аспекты составления бухгалтерского баланса;

- дать краткую экономическую характеристику предприятия;

- изучить содержание, порядок оценки статей и технику составления актива баланса на предприятии;

- разработать мероприятия по совершенствованию составления и предоставления отчетности.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Энергетик - ПМ». Предметом исследования является методика составления бухгалтерского баланса на предприятии.

Период исследования 2010 - 2011 годы.



1. Теоретические и правовые основы составления бухгалтерского баланса

1.1 Понятие, назначение, функции бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату. Бухгалтерский баланс составляется, как правило, на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. В активе бухгалтерского баланса отражаются средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве -- источники образования этих средств и их целевое назначение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объем средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, а разделы -- на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования. Бухгалтерский баланс является основным источником анализа финансового состояния фирмы [14].

Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Данные баланса необходимы: для контроля за наличием и структурой средств и источников; для контроля за размещением средств; для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия; для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса в организации. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей бухгалтерского баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

В экономике баланс выполняет важные функции:

- баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т. е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

- по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

- на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу. Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов. Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества.

3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина, при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств.

4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества.

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от целей их составления. Для более четкого представления видов бухгалтерских балансов можно рассмотреть их классификацию.

По времени составления: вступительный баланс - составляется на момент возникновения организации и определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность; текущий баланс - составляется периодически в течение всего времени существования организации и подразделяется на начальные, промежуточные и заключительные балансы; ликвидационный баланс - формируется при ликвидации организации и составляется в течение всего периода ликвидации.

По источникам составления: инвентарные балансы - составляются на основании инвентаря (описи) средств либо при возникновении новой организации на основе ранее существующей, либо при изменении организационно-правовой формы организации; книжный баланс - составляют на основании книжных записей, под которыми понимаются данные текущего бухгалтерского учета; генеральный (актуарный) баланс - комплекс инвентарного и книжного балансов, составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации: самостоятельный баланс - составляют организации, являющиеся юридическими лицами; отдельный баланс - составляют структурные подразделения организации; сводный баланс - получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.

По характеру деятельности: баланс по основной (зафиксирован в Уставе организации) и по не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, частных, общественных и других организаций.

По реформированию различают баланс реформированный - прибыль, полученная за данный отчетный период уже распределена и в бухгалтерском балансе статьей не указывается и баланс нереформированный - когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в бухгалтерском балансе отдельной статьей.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс - нетто - баланс, из которого исключаются регулирующие статьи [21].

Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России - в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства [17].

1.2 Нормативно-законодательное регулирование составления и предоставления бухгалтерской отчетности

На современном этапе развития организации бухгалтерского учета реализована система регулирования учета и отчетности, состоящая из пяти уровней [1].

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете». Данный законодательный акт формирует основу системы регулирования бухгалтерского учета. В данном документе регламентируются единые нормативно-правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности в РФ. В Законе дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс РФ часть первая от 30 ноября 1994 г. (ред. от 03.12.2012), где закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. ПБУ регламентирует методику и правила отдельных подотраслей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. К ним относятся ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

К третьему уровню относятся отраслевые стандарты. Отраслевые стандарты определяют особенности применения федеральных стандартов в условиях осуществления организациями отдельных видов экономической деятельности. Этот вид стандартов не должен противоречить федеральным стандартам.

Четвертый уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Документы четвертого уровня регулируют конкретные операции. Например, Приказ Минфина № 66-н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности», устанавливает перечень форм бухгалтерской отчетности и общие технические подходы к их заполнению.

Пятый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией в рамках действующей учетной политики.



2. Бухгалтерский баланс: назначение, функции, группировка средств и их источники, модели его построения по данным ОАО «Энергетик - ПМ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Энергетик - ПМ»

Полное фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Энергетик - Пермские моторы». Дата государственной регистрации общества: 31.12.1997 г. Орган, осуществивший государственную регистрацию: Администрация Свердловского района г. Перми. Срок деятельности общества неограничен. Дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц - 28 сентября 2002 г. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется Управляющим директором на основании доверенности «УК «ПМК» (Управляющей компанией Пермского моторостроительного комплекса). Права и обязанности Управляющая компания осуществляет в соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе ФЗ «Об акционерных обществах», Уставом и внутренними документами общества.

Основными видами деятельности ОАО «Энергетик - ПМ» в соответствии с Уставом являются следующие виды производства и оказания услуг:

- Осуществление деятельности по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей;

- Осуществление деятельности по забору воды на производственные и хозяйственные нужды, сброс производственных сточных вод, обеспечение потребителей питьевой (холодной и горячей) водой;

- Осуществление деятельности по эксплуатации объектов газового хозяйства, техническое обслуживание и ремонт газопроводов, газового оборудования;

- Выработка сжатого воздуха низкого давления и передача его потребителям;

- Транспортные услуги авто и электронапольного транспорта;

- Разработка, изготовление, монтаж, наладка, техническое обслуживание, ремонт механических, электронных, вычислительных устройств, оборудования, их составных частей, электрооборудования;

- Ремонтно-строительная деятельность;

- Иные виды деятельности.

Основой хозяйственной деятельности ОАО «Энергетик - ПМ» является производство и транспортировка энергоресурсов предприятиям ОАО «Пермские моторы» (потребляющими 65% от всего объема производства) и другим потребителям.

ОАО «Энергетик - ПМ» занимается следующими видами производства и оказания услуг. Производство продуктов: аргона газообразного; азота газообразного; кислорода газообразного; ацетилена; горячей питьевой воды; сжатого воздуха; воды технической. Услуги по передаче: отопления; пара; воды питьевой холодной; канализации; газа природного. А также услуги по преобразованию, распределению и передаче электроэнергии, услуги автотранспорта, услуги по очистке химических стоков, услуги оранжереи. Услуги, связанные с поверкой и ремонтом оборудования и инструментов: услуги по ремонту трубопроводов и санитарно-технического оборудования; ремонт холодильного оборудования и поверка манометров; ремонт тепловых приборов; ремонт и поверка измерительных приборов; ремонт электродвигателей и трансформаторов. Прочие виды услуг: обслуживание охранной сигнализации; перевозка грузов электро-напольным транспортом. Основную долю в реализации товарной продукции составляют следующие виды продукции: электроэнергия - 47%; канализация - 9%; отопление - 16%; пар - 4%.

Данное предприятие имеет огромное количество преимуществ в области снабжения энергоресурсами и реализации услуг по их транспортировке, что обусловлено спецификой деятельности предприятия, а также отсутствием конкурентов, которые могли бы через сети передавать энергоресурсы потребителям. Это говорит о том, что предприятие имеет неплохие перспективы на данном рынке.

Бухгалтерский учет в ОАО «Энергетик - ПМ» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением с применением программного обеспечения «1С: Предприятие 8.2» по автоматизированной форме учета в соответствии с Учетной политикой, принятой на предприятии. Все хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими документами с автоматическим формированием бухгалтерских проводок. В подчинении главного бухгалтера находятся непосредственно: группа по учету налогов и контрагентов; группа по учету производственных затрат; группа по расчету заработной платы; ведущий бухгалтер по постановке бухгалтерского и налогового учета в программе 1С: Предприятие. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятой к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета: Книга-Главная, оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, кассовая книга. Хозяйственные операции оформляются первичными документами по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденным в установленном порядке. Формы первичных документов, не предусмотренные унифицированными формами, утверждаются внутренними распорядительными документами организации.

Таблица 1 Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Энергетик - ПМ» в 2010 - 2011 годах

№ п/п	Наименование показателя	2010	2011	Отклонения
				Абс., тыс. руб.	Отн., %
1.	Выручка от реализации, тыс. руб.	392572	417169	+ 24597	106,3
2.	Себестоимость товаров, продукции, работ, тыс. руб.	324659	352217	+ 27558	108,5
3.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	67913	64952	- 2961	95,6
4.	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	112881	116944	+ 4063	103,6
5.	Фондоотдача, руб.	3,48	3,57	+ 0,09	102,6
6.	Фондоемкость, руб.	0,29	0,28	- 0,01	96,6
7.	Фондовооруженность, руб.	249,7	281,8	+ 32,1	112,8
8.	Среднесписочная численность, чел.	452	415	- 37	91,8
9.	Рентабельность продаж, %	17,38	15,57	- 1,81	89,6

В сравнении с 2010 годом объем выручки от реализации за 2011 год увеличился на 6,3 % и составил 417169 тыс. руб. Себестоимость выросла на 8,5 % и составила 352217 тыс. руб. в связи повышением цен на энергоресурсы энергоснабжающих организаций («Пермэнерго» и «Пермводоканал»), роста стоимости приобретаемых сырья и материалов, повышением тарифных ставок и окладов. Рост себестоимости превысил рост объемов реализации, в результате прибыль от продаж уменьшилась на 4,4 %. По сравнению с 2010 годом среднегодовая стоимость основных средств в 2011 году увеличилась на 4063 тыс. руб. или на 3,6 %. Увеличение этого показателя объясняется проведенной переоценкой основных средств, а также поступлением новых объектов основных средств. Показатель фондоотдачи за 2011 год означает, что с 1 рубля среднегодовой стоимости основных средств предприятие имеет 3,57 рубля выручки.

2.2 Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерского баланса

Перед составлением бухгалтерской отчетности на предприятии осуществляется комплекс процедур. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

- годовая инвентаризация имущества и обязательств;

- исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- переоценка основных средств;

- закрытие счетов;

- составление Оборотно-сальдовой ведомости по счетам Главной книги.

Проведение инвентаризации на предприятии обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме инвентаризации основных средств (проводится один раз в три года). Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден руководителем предприятия.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические, так и методологические. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая имеет обязательные реквизиты первичного документа. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в отчетном году. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления вносятся лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений.

Также на предприятии проводится переоценка основных средств. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом делаются записи:

Д 01 К 83 - увеличена первоначальная стоимость основных средств;

Д 83 К 02 - увеличена начисленная амортизация основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия. Составляются проводки:

Д 83 К 01 - уменьшена первоначальная стоимость основных средств;

Д 02 К 83 - уменьшена начисленная амортизация основных средств.

В конце финансового года осуществляется закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Составляется предварительный баланс по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам сверяют с соответствующими данными предварительного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов. Для составления заключительного баланса закрываются полностью следующие счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 «Основные средства» и счетах по учету материальных ценностей только уточняется их стоимость. На предприятии действует следующая очередность операций при закрытии счетов: 1) распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и списывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря; закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»; 2) распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97 «Расходы будущих периодов»; 3) распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; 4) закрывают счет 28 «Брак в производстве»; 5) закрывают счет 20 «Основное производство»; 6) закрывают счета сферы капитальных вложений; 7) уточняют записи на счете 90 «Продажи», списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет; 8) уточняют записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет; 9) закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью: Д 91.9 К 99. Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается записью: Д99 К 91.9.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

На предприятии на конец отчетного периода составляется Оборотно-сальдовая ведомость на основании данных по каждому синтетическому счету. В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Данные Оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса [21].

2.3 Формирование бухгалтерского баланса

Для заполнения бухгалтерского баланса требуются данные Оборотно-сальдовой ведомости (данные из Оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год) [Приложение 2]. В соответствии с порядком заполнения Формы-1, бухгалтерский баланс предприятия заполняется в тыс. рублей.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса нового образца за 2011 год [Приложение 1]. В первую очередь заполняется актив первый раздел «Внеоборотные активы». В этом разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы предприятия. Так как нематериальные активы отсутствуют на предприятии, строки 1110,1120,1130,1140 не заполняются. Заполняется строка «Основные средства»: остаток по дебету счета 01 «Основные средства» минус остаток по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (874332231,06-757388531,18=116943699,88). Строка 1160 временно не заполняется. Далее заполняется строка «Финансовые вложения»: сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (352020,0). Строка «Отложенные налоговые активы» отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» (629406,29). Строка «Прочие внеоборотные активы»: сальдо по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» плюс сальдо по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (3306516,37+326840=3633356,37). Далее необходимо посчитать итоговую строку по первому разделу - это сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190, отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся на предприятии.

Заполнение второго раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы». В строке 1210 «Запасы» указывается стоимость запасов предприятия: сальдо по дебету счетов 10 «Сырье и материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Внутренние работы», 44 «Расходы на продажу» (7456817,12 + 833977,98 +73603,66 + 4455522,06 + 42062,28 = 12861983,1). По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм НДС, которые контрагенты предъявили предприятию к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг). Записывается остаток на начало периода по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (1199264,32). По строке «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату. Рассчитывается как сумма остатков по дебету по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - остаток по кредиту по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»(36429000,0). Строка «Финансовые вложения» временно не заполняется. По строке «Денежные средства» указывается информация об имеющихся на предприятии денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах: дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» (29271,03). Строка «Прочие оборотные активы»: сальдо по дебету счета 94 «Недостачи от порчи ценностей» плюс дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части сумм акцизов, подлежащих вычетам (13000,0). Далее рассчитывается итог по второму разделу. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся на предприятии. Показатель строки «Баланс» представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки «Баланс» характеризует валюту баланса.

Порядок заполнения пассива, раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Здесь показывается информация о состоянии собственного капитала предприятия. В строке «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала: сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» (50000000,0). Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» временно не заполняется. В строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал» (39932515,48). Строка «Добавочный капитал» не заполняется. По строке «Резервный капитал» отражается величина резервного капитала организации, образованного в соответствии с учредительными документами: сальдо по кредиту счета 82 «Резервный капитал» (2500000,0). По строке «Нераспределенная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия: остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль» (19229417,5). Затем рассчитывается итог по третьему разделу: сумма показателей по строкам раздела с кодами 1310 - 1370.

Раздел IV бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». В разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах предприятия. Строка «Заемные средства» временно не заполняется. Строка «Отложенные налоговые обязательства»: кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (727008,07). Строки «Оценочные обязательства» и «Прочие обязательства» временно не заполняются. Затем считается итог по четвертому разделу бухгалтерского баланса: сумма показателей по строкам четвертого раздела с кодами 1410 - 1450. Отражает общую величину долгосрочных обязательств предприятия.

Раздел V бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства». Строка «Заемные средства». По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным предприятием. Остаток по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (31184832,5). В строке «Кредиторская задолженность» показывается краткосрочная кредиторская задолженность предприятия: кредитовые остатки в части краткосрочной кредиторской задолженности по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (28504000,0). Строки «Доходы будущих периодов», «Оценочные обязательства», «Прочие обязательства» временно не заполняются. Далее рассчитывается итог по пятому разделу бухгалтерского баланса: представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия. Затем рассчитывается строка «Баланс» пассива бухгалтерского баланса. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строка «Итого по разделу III», «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов предприятия. Значение данной строки характеризует валюту баланса.



3. Мероприятия по совершенствованию составления и представления отчетности

В целом реформирование бухгалтерского учета в России привело к существенному повышению его роли в системе управления экономикой хозяйствующих субъектов. Для придания бухгалтерской отчетности качества достоверности, следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности данные не только бухгалтерского учета, но и статистического и других видов учета на предприятии. Также при составлении бухгалтерской отчетности следует проводить сравнение фактических результатов деятельности юридического лица и запланированных показателей. Именно достоверная бухгалтерская отчетность отражает итоги работы предприятия за предыдущий год. Причем при составлении бухгалтерской отчетности следует учитывать не только единые государственные стандарты, но и требования международных норм. Важность процесса перехода на Международные стандарты финансовой отчетности заключается не только в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире. Его значение состоит еще и в том, что внедряемые международные стандарты направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетности хозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения. Улучшение качества финансовой информации выгодно не только хозяйствующим субъектам, имеющим сторонних инвесторов. Руководство предприятий в ходе своей работы должно иметь более полное представление о реальных экономических условиях своей хозяйственной деятельности для принятия более эффективных управленческих решений.

Прежде всего, нуждается в концептуальных изменениях порядок исчисления, а также отражения в бухгалтерском учете и отчетности таких показателей, как «собственный капитал» организации, поскольку он является одним из ключевых при оценке ее финансового состояния и расчете коэффициентов, а именно: финансовой устойчивости, внутренней стоимости акций, независимости, финансирования, финансовой зависимости, цены собственного капитала. По итогам года за счет нее начисляют премии работникам организации, а также дивиденды владельцам акций и выплачивают суммы на социальные нужды.

Актуальным является вопрос об отражении в бухгалтерской отчетности информации по переоценке основных средств. Причем суммы дооценки, выявленные в результате ее проведения, подлежат зачислению, как правило, в добавочный капитал, а суммы уценки погашаются за счет последнего. Дополнительный рост стоимости основных средств представляет одну из разновидностей получаемого дохода организации. Он должен отражаться в составе не добавочного капитала, а отложенных доходов, которым он по своей экономической природе и принадлежит. На счете по учету отложенных доходов указанные суммы следует отражать в течение срока службы объекта и списывать лишь при его выбытии.

Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерской отчетности российских предприятий является переход на полностью автоматизированную систему учета при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. На данном предприятии ОАО «Энергетик - ПМ» применяется журнально-ордерная форма учета с применением автоматизации. Но в настоящее время наиболее приемлемо применять полностью автоматизированную форму бухгалтерского учета, поскольку решение этой проблемы очень важно в целях автоматизации управления. Это в первую очередь модернизирует систему учета на предприятии. А она, как известно, является одной из важнейших частей механизма управления предприятием, так как принятие управленческих решений базируется на информации, собранной и предоставленной именно системой учета.

Также следует перераспределить обязанности рядовых бухгалтеров с тем, чтобы привлечь их к составлению отчета, обеспечить подмену главному бухгалтеру на случай его болезни или временного отсутствия.

В целях совершенствования бухгалтерской отчетности ОАО «Энергетик - ПМ» можно порекомендовать предприятию при составлении отчетных форм ссылаться на МСФО. Поскольку переход на МСФО - это повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей. При этом важно выделить то, что для улучшения качества бухгалтерской информации российским предприятиям нужно организовать аналитический учет таким образом, чтобы охватить все необходимые данные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО.



Выводы и предложения

До недавнего времени при подготовке бухгалтерской отчетности многие организации ограничивались заполнением форм по образцам, рекомендованным Министерством финансов, то есть фактически лишь частично выполняли требования многих действующих положений по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности соответствующей информации. Учитывая сложившуюся практику, Минфин существенно переработал образцы форм бухгалтерской отчетности. Прежде всего, изменения коснулись различных расшифровок строки «в том числе». Так, в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса исключены все строки «в том числе». В образце новой формы № 1 в этом разделе приведены лишь показатели с обобщенными данными по видам внеоборотных активов. Раздел дополнен строкой, в которой организации должны показывать данные о суммах непогашенных отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода. В разделе «Оборотные активы» расшифровка в явном виде сохранена лишь в отношении запасов, а по группе статей «Дебиторская задолженность» по строке «в том числе» показывается задолженность только покупателей и заказчиков. В образец новой формы № 1 не включены показатели, раскрывающие состав краткосрочных финансовых вложений и денежных средств организации. В разделе «Капитал и резервы» данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) как отчетного года, так и прошлых лет теперь приводятся одним показателем. Не расшифровываются, как это было ранее, данные по займам и кредитам по видам обязательств «в том числе займы» и «в том числе кредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Таким образом, организациям, не относящимся к малым предприятиям, теперь необходимо самостоятельно решать вопрос определения состава показателей, подлежащих включению в бухгалтерскую отчетность, исходя из требования к российским стандартам по бухгалтерскому учету, а также выбирать способы раскрытия существенной информации. Таким образом, по составу представляемых показателей бухгалтерская отчетность каждой организации становится индивидуальной.

Информация, которая формируется в бухгалтерском учете и отчетности в ОАО «Энергетик - ПМ», в целом отвечает требованиям достоверности, надежности, оперативности, полноты, доступности, полезности внешним и внутренним пользователям. Она содержит в установленных формах систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности охватывают все хозяйственные операции в сгруппированном виде. Они соответствуют требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности в части полноты сведений об имущественном и финансовом состоянии организации, о его изменении и о финансовых результатах деятельности.

Изучив материалы по данной теме можно сделать следующие выводы:

- бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату;

- при формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности на примере предприятия ОАО «Энергетик - ПМ» вытекают следующие предложения:

- необходимо полностью автоматизировать ведение учета, что значительно облегчит и ускорит работу бухгалтерской службы;

- недостаток в работе бухгалтерской службы (единоличное выполнение главным бухгалтером всех работ по заполнению форм бухгалтерской отчетности) следует перераспределить обязанности рядовых бухгалтеров с тем, чтобы привлечь их к составлению отчета, обеспечить подмену главному бухгалтеру на случай его болезни или временного отсутствия;

- необходимо приводить годовую отчетность в соответствии с международными, общепризнанными стандартами;

- добровольная публикация в интернете финансовой отчетности не только способствует повышению престижа предприятия, ее инвестиционной привлекательности, но и решает все проблемы, связанные с представлением пользователям информации.

Подводя итог, можно сказать, что показатели бухгалтерской отчетности в действительности являются основным источником информации о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.



Список использованных источников

1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г.

2. Гражданский кодекс РФ часть первая от 30 ноября 1994 г. (ред. от 03.12.2012).

3. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. от 26.10.2012) «Об утверждении инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 17.08.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Приказ Минфина России от 14.09.2012 № 126н «О применении Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112»

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

8. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

9. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

10. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет/Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2011. - 392 с.

11. Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет/Ю.И. Бахтурина. - М.: Инфра-М, 2011. - 505 с.

12. Верещака, В.В. Отчетность по новым формам/В.В. Верещака. - М.: Рид Групп, 2011. - 336 с.

13. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности/Л.И. Воронина. - М.: МАГИСТР, 2011. - 195 с.

14. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Реформирование/ Е.И. Голикова. - М.: Дело и сервис, 2012. - 224 с.

15. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет/Г.Ю. Касьянова.- М.: АБАК, 2012. - 728 с.

16. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет/В.Э. Керимов. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 484 с.

17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет/Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2011. - 504 с.

18. Куликова, Л.И. Финансовый учет/Л.И. Куликова. - М: Форум, 2012. - 800 с.

19. Лапина, О.Г. Годовой отчет/О.Г. Лапина. - М.: ЭКСМО, 2011. - 704 с.

20. Седова, Е.И. Анализ финансовой отчетности/Е.И. Седова. - Спб.: Юрайт, 2012. 428 с.

21. Сигидов, Ю.И. Балансоведение/Ю.И. Сигидов. - М.: Рид Групп, 2011. - 352 с.

22. Старовойтова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет/ Е.В. Старовойтова. - М.: Национальное образование, 2011. - 416 с.

23. Соколов, Я.В. Управленческий учет/Я.В. Соколов. - М.: МАГИСТР, 2011. - 432 с.

24. Федорова, Г.В. Бухгалтерский учет/Г.В. Федорова. - М.: Форум, 2010. - 496 с.

25. Шишкова, Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности/ Т.В. Шишкова. - М.: Рид Групп, 2011. - 320 с.

Размещено на Allbest.ru

...