Аудит основных средств ОАО "Энергетик ПМ"

19 895

12,25

Краткосрочная дебиторская задолженность

29 056

17,9

Краткосрочные кредиты и займы

27 050

16,65

Запасы и долгосрочная дебиторская задолженность

9 560

5,9

Долгосрочные заемные источники

8 879

5,5

Внеоборотные активы в т.ч.

основные средства

123 461

109 709

75,99

67,55

Собственные источники

106 595

65,6

Итого активов

162 419

100

162 419

100

Рис. 2.2. Структура активов бухгалтерского баланса «Энергетик ПМ» в 2007 году

По диаграмме (Рис. 2.2), сделанной на основе данных таблицы 2.4, видно, что основные средства занимают наибольшую долю в имуществе организации, поэтому проведение аудиторской проверки основных средств особенно важно, так как искажение информации по учету основных средств может оказать значительное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а как следствие пользователь этой отчетности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

2.2 Изучение и оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением с применением программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7» по автоматизированной форме учета в соответствии с Учетной политикой, принятой на предприятии (Приложение 1). Все хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими документами с автоматическим формированием бухгалтерских проводок.

В подчинении главного бухгалтера находятся непосредственно (Рис. 2.3.):

- Группа по учету налогов и контрагентов;

- Группа по учету производственных затрат;

- Группа по расчету заработной платы;

- Ведущий бухгалтер по постановке бухгалтерского и налогового учета в программе 1С: Предприятие.

Для изучения системы бухгалтерского учета основных средств и внутреннего контроля в первую очередь необходимо провести анализ и оценку учетной политики предприятия.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита - от планирования до формирования заключения.

Результаты тестирования показывают, что элементы Учетной политики соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, выбранные методы учета - их нормативно закрепленному перечню.

Далее осуществим оценку надежности системы внутреннего контроля. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование:

Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа
		да	нет
1	2	3	4
1.	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		+
2.	Определен ли круг лиц, обеспечивающих сохранность основных средств?	+
3.	Заключены ли договора о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?	+
4.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств?	+
5.	Создана ли на предприятии комиссия, отвечающая за инвентаризацию основных средств?	+
6.	Проводится ли инвентаризация основных средств?	+
7.	Проводится ли обязательная инвентаризация при смене материально-ответственных лиц?	+
8.	Оформляется ли движение основных средств унифицированными формами первичных документов по учету основных средств?	+
9.	Проверяется ли использование основных средств по различным направлениям деятельности?		+
10.	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов основных средств?	+
11.	Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств?	+
12.	Контролируется ли списание объектов основных средств, оприходование материалов и отходов?	+
13.	Регистрируется ли сдача основных средств в аренду?	+
14.	Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?	+
15.	Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств?		+
16.	Планируются ли расходы на ремонт и модернизацию основных средств?	+
17.	Соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим и капитальным?	+
18.	Производится ли регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?	+
19.	Соблюдаются ли установленные условия отнесения имущества к основным средствам?	+
20.	Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы?	+
21.	Выбран ли способ начисления амортизации основных средств?	+
22.	Анализируется ли правильность начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета?		+
23.	Разработаны ли схемы отражения движения основных средств на счетах?		+
24.	Разработан ли график документооборота по учету основных средств?		+
25.	Проверяются ли данные аналитического и синтетического учета основных средств?	+
26.	Проводилась ли переоценка основных средств?	+
27.	Отражаются ли данные по переоценке основных средств в учете?	+

Хотя на предприятии нет службы внутреннего контроля, но количественная и качественная сторона ответов на вопросы данного теста говорит, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Энергетик ПМ» не содержит нарушений норм законодательства РФ, и поэтому находится на среднем уровне.

Далее оценим аудиторский риск, который состоит из трех компонентов [4].

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, по итогам тестирования, оценка имеет значение «средний уровень».

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений неотъемлемого риска и риска средств контроля приведены в таблице 1.2.

Как видно из таблицы риск необнаружения в нашем примере для комбинации неотъемлемый риск «средний» и риск средств контроля «средний» тоже оценивается как «средний».

По формуле общего аудиторского риска рассчитаем его значение: так как для нашего примера все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска будет оцениваться как «средний».

Далее рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей в ОАО «Энергетик ПМ».

Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля от базового показателя, %	Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (гр. 2 x гр. 3)
1	2	3	4
Валовой объем реализации без НДС	496 541	1	4 965,41
Валюта баланса	162 419	2	3 248,38
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	106 595	3	3 197,85
Основные средства	109 709	3	3 291,27
Итого			14 702,91
Среднее значение показателя			3 675,73

Среднее арифметическое графы 4:

(4 965,41 + 3 248,38 + 3 197,85 + 3 291,85) / 4 = 3 675,73 тыс. руб.

Используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Заключение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются реконструкции и ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Для дальнейшего развития предприятия необходимо обновление основных средств не только за счет приобретения новых объектов, но и за счет проведения своевременного ремонта, реконструкции и модернизации существующих объектов основных средств.

Оценивая порядок ведения бухгалтерского учета ОАО Энергетик ПМ», можно отметить, что организация в целом соблюдает правила ведения бухгалтерского учёта, установленные основными нормативными документами.

Для обеспечения эффективного использования и правильной эксплуатации объектов основных средств на предприятии осуществляются следующие мероприятия:

Учет основных средств проводится в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

ОАО «Энергетик ПМ» использует типовую классификацию основных средств.

Поступление, выбытие основных средств оформляется первичными учетными документами.

Список литературы

1. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.10.2003 №91н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006 №156н).

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 №697).

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановления Правительства от 25.08.2006 №523).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006 №156н).

6. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ).

7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Принят Государственной Думой РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 16.05.2007 №75-ФЗ).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 №115н).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 №116н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98. Утверждено приказом МФ РФ от 09.12.1998 №60н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.1999 №107н).

11. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ).

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.06.1995 №49.

13. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94».

14. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости. - 2005, №10.

15. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // Аудиторские ведомости. - 2005, №6.

16. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. - 2003, №7.

17. Земсков В.В. Статистический анализ при аудите основных средств // Аудиторские ведомости. - 2005, №9.

18. Земсков В.В. Оценка аудиторского риска // Аудиторские ведомисти. - 2007, №3.

19. Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета - 2006, №19.

20. Бакушин А. Учет основных средств в 2006 г. в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» // Финансовая газета. - 2006, №11.

21. Веденина Е.Л. Анализ обновленного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2006, №4.

22. Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. - 2006, №4

23. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2003, - 356 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - 5-е изд. - М.: ИП «Экоперспектива», 2003, - 498 с.

25. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

26. Аудит. Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

планирование аудит риск средство

Размещено на Allbest.ru

...