Организация учета затрат по системе "Директ-костинг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. При экономической самостоятельности промышленного предприятия уровень издержек на производство продукции является одним из основных оценочных показателей результативности его функционирования, характеризует степень использования производственных ресурсов, эффективность производственного процесса и системы управления в целом.

Актуальностью данной курсовой работы является то, что на современном этапе развития управленческого учета наиболее распространенными являются методы учета полных затрат и прямых издержек «Директ-костинг».

Целью работы является рассмотрение, изучение и порядок отражения затрат и результатов деятельности «Директ-костинг», и освещение с теоретической точки зрения вопросов, относящихся к проблеме.

Несмотря на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике.

Основные задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели при выполнении курсовой работы заключаются в следующем:

1. рассмотреть понятие «Директ-костинг» и его особенности

2. Рассмотреть организацию учета системы «Директ-костинг»

3. изложить применение «Директ-костинг» в управленческом учете

4. выявить преимущества и недостатки «Директ-костинг»

5. рассмотреть сущность затрат и разграничение переменных и постоянных издержек

6. уточнить взаимосвязь затрат, прибыли и объема производства.

Предметом изучения в данной курсовой работе является система «Директ-костинг» и применение ее в производстве.

Курсовая работа основывается на обзоре отечественной литературы, периодические издания, интернет источников.



Раздел I. «Директ-костинг» и вопросы идентификации переменных и постоянных затрат

1.1 Учет затрат по системе «Директ-костинг»

директ костинг затрата себестоимость

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.[12,с.314]

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и ей на смену пришла новая модель - модель интенсивного развития. Использования этой модели потребовало решение стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

В 1936 г. Американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему «Директ-костинг», согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. В бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стала преобладающей системой учета затрат.[5,с.125]

Следует иметь в виду, что появление «Директ-костинг» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся не к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода завышенными.

Значительное развитие система «Директ-костинг» получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.[6,c.654]

Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров - калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследование подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время система «Директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данная система получила наименование «учет частичных затрат», или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия», или «маржинальный учет».

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Наиболее приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что основным показателем при системе «Директ-костинг» служит маржинальный подход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. в этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов становиться более понятным и значимым, чем «Директ-костинг». Кроме того, как уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

В отечественную учетную теорию термин «Директ-костинг» вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

На первых этапах практического применения системы «Директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом говорит и название системы - Direct-Costing - System (система учета прямых затрат). Позднее «Директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.[1,c.154]

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

Еще одна особенность системы «директ-костинг» состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ). [6,c.152]

Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения.

«Директ-костинг» позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (количество продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ),

Где: О - критический объем выпуска,

ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию,

Ц - продажная цена единицы продукции,

ПеЗ - переменные затраты на единицу продукции.

Например, цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб.

Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

При использовании «Директ-костинг» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка. [6,c.314]

Одним из важных преимуществ использования в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных затрат.

Современный «Директ-костинг» имеет два варианта:

1) Простой «Директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) Развитой «Директ-костинг» (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы «Директ-костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе «Директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в таблице 1.

Таблица 1. Схема построения финансового результата по системе «Директ-костинг», руб.

№ п/п	Показатели	Сумма
1	Выручка от продажи продукции	1000000
2	Переменные затраты	600000
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	400000
4	Постоянные затраты	300000
5	Прибыль	100000

Анализируя таблицу, можно прийти к выводу, что для системы учета «Директ-костинг» характерны такие черты:

- постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

- учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

- определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

- определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

-установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные преимущества системы «Директ-костинг» можно свести к следующему:

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.

2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.

3. Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа

4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции.

5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменение маржинального дохода как по предприятии в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становиться частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.[12]

Еще одно достоинство системы «Директ-костинг» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становиться более прозрачной, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Кроме того, система учета «Директ-костинг» способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-костом»), или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе «Директ-костинг», устанавливают нормы как на переменные, так и постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях «Директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоретические и практические исследования «Директ-костинг» позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы «Директ-костинг» утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от деятельности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно - постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета в разрезе только в производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимы согласно законодательству.

Традиционным для отечественного учета является калькуляционный вариант, при котором учет направлен на получение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно - распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделий изменяется при изменении объекта выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.[6,с.125]

В этих условиях становиться необходимым и целесообразным применением системы «Директ-костинг» на отечественных предприятиях. Тем более что действующий план счетов для этого предоставляет все возможности.

Организация учетной политики на отечественных предприятиях по системе «Директ-костинг» - не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

1.2 Организация учета затрат по системе «Директ-костинг»

Традиционно-калькуляционный вариант учета (полная себестоимость) предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве». Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Как уже отмечалось выше, система учета затрат «директ-кост» предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные (или на условно-переменные и условно-постоянные), а так же подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем: переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

В отличие от переменных, постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются аналогично описанными выше.

Организация учета по методу «Директ-костинг» должна основываться на следующих принципах.

1. Выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных счетах, субсчетах, аналитических счетах. Например, для учета неполной стоимости проданной продукции - субсчет 90-21 «Себестоимость (неполная) продаж продукции А»; для учета неполной стоимости произведенной продукции - субсчет 43-11 «Готовая продукция (неполная стоимость) типа А».

2. Учет и оценка незавершенного производства, готовой продукции по неполной стоимости.

3. Учет выручки (признание дохода) по объектам учета на отдельных субсчетах и аналитических счетах. Например, субсчет 90-11 «Выручка от продаж продукции А».

4. Выделение периодических затрат и отражение на отдельных счетах. Например, для учета периодических затрат - счет 26 «Общехозяйственные расходы»; периодических расходов, списанных на реализацию, - субсчет 90-5 «Расходы периода».

5. Выделение отдельного счета, субсчета, аналитического счета по счету 90 «Продажи» для учета маржи по объектам учета. Например, субсчет 90-81 «Сальдо доходов и неполной стоимости продукции А».

6. Выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90-1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

7. Учет маржи по переменным расходам объектов учета на отдельном аналитическом счете субсчета 90-8 «Сальдо доходов и неполной стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

8. Выявление общего финансового результата по объектам учета как разницы между кредитовым оборотом субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и дебетовым оборотом субсчета 90-5 «Расходы периода».

9. Учет общего финансового результата корреспонденцией субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и счета 99 «Прибыли и убытки».

Ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому виду продукции дает возможность детально и качественно изучить зависимость между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью. Такое ведение учета обеспечивает получение своевременной, существенной, полезной информации для принятия управленческих решений, связанных с планированием, контролем и регулированием производственной деятельности в зависимости от изменений условий рынка и других внешних факторов.[7,с.548]

Затраты должны учитываться по полной себестоимости в условиях принятия долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю затрат, выпуска продукции и ее реализации, установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, регулированию инфляционных процессов.

Учет затрат ограниченной себестоимости применим как в целом по организации, так и по структурным подразделениям. Он также эффективен во внутрихозяйственных расчетах при использовании внутрихозяйственных планово-учетных цен.

При внутрихозяйственном расчете с коллективными формами организации и оплаты труда (внутрихозяйственная аренда, подряд и др.) в случае использования метода «Директ-костинг» затраты можно группировать по местам возникновения и центрам ответственности, бригадам, звеньям и т.д. в зависимости от детализации учета. При этом учет переменных затрат ведется по местам возникновения и центрам ответственности, а отклонения от этих затрат - еще и по виновникам отклонений. Учет постоянных затрат также осуществляется по центрам ответственности.[5,c.251]



1.3 Сущность анализа «затраты - объем производства - прибыль» и метод расчета точки безубыточности

На базе системы учета затрат «Директ-костинг» проводится анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» (в различной литературе CVP-метод, анализ безубыточности), являющийся мощным информационным инструментом при принятии управленческих решений.

Главной целью проведения такого анализа является исследование поведения затрат и финансовых результатов при различных уровнях деловой активности организации. В основе данного метода лежит принцип безубыточности, то есть покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход за вычетом совокупных переменных издержек равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным. Методика проведения данного анализа включает построение на основе данных о предполагаемой выручке, затратах и объемах производства графика безубыточности и расчета целого ряда показателей, центральным из которых является маржинальная прибыль, концепция которой была изложена в описании системы «Директ-костинг».

Анализ безубыточности является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Однако при его проведении необходимо исследовать целый ряд допущений, в случае невыполнения которых полученная информация будет необъективной.[9,c.321]

Производится единственное изделие или постоянная номенклатура изделий. Во втором случае при проведении анализа используются усредненные данные по всей номенклатуре.

Существуют неизменные цены реализации, с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны.

Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить с высокой степенью достоверности.

Объем производства должен быть равен объему реализации.

Поступающая выручка должна быть прямо пропорциональной объему реализации, при этом и затраты, и выручка имеют линейные зависимости. Производительность внутри релевантного уровня деловой активности не меняется. Это допущение объясняется тем, что изменение производительности приведет к изменению затрат, а соответственно, и к смещению точки безубыточности.[6,c.31]

Еще одним фактором возникновения нескольких точек безубыточности являются скачкообразные затраты. И здесь также величины точек безубыточности весьма трудно поддаются анализу и контролю.

Однако, несмотря на вышеперечисленные исключения, на практике совсем необязательно знать совокупные издержки и доход абсолютно для всех уровней производства. Достаточно знать релевантный уровень деловой активности организации, то есть диапазон между объемом производства, которого предприятие придерживалось и которого планирует достичь, и информацию о доходах и затратах, которые имеются. И в этом случае можно говорить о наличии одной точки безубыточности.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам. То есть это тот объем продаж, при котором хозяйствующий субъект не имеет ни прибыли, ни убытка.

На практике для вычисления точки безубыточности используются следующие методы: метод уравнений и маржинального дохода.

1. Метод уравнений основан на исчислении прибыли предприятия последующей формуле:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя порядок расчета показателей данной формулы для расчета точки безубыточности, ее можно представить в следующем виде:

Р*Х - Yvc*X - Yfc = 0

Где: Р - цена единицы продукции;

Yvc - переменные затраты на единицу продукции;

Y fc - постоянные затраты;

Х - пороговый объем производства.

Отсюда нетрудно рассчитать пороговый объем производства.

Х= Y FC /(P-Yvc)

Кроме показателей, рассмотренных при проведении анализа «затраты - объем производства - прибыль», необходимо рассчитать показатели маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага. Использование этих показателей поможет быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

2. Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

Х = Уf с / Нмд - Х

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Кроме показателей, рассмотренных при проведении анализа «затраты - объем производства - прибыль», необходимо рассчитать показатели маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага. Использование этих показателей поможет быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Маржинальный запас прочности (МЗП) - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:

МЗП=(Фактическая выручка - Пороговая выручка)* 100 /Фактическая выручка

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Производственный рычаг - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Данный показатель характеризует долю постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Эффект производственного рычага может быть рассчитан по следующей формуле:

Эпр = МД/П

Где: Эпр - эффект производственного рычага;

МД - маржинальный доход хозяйствующего субъекта;

П - прибыль хозяйствующего субъекта.

Уровень производственного рычага значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного рычага, теряют гибкость в управление своими затратами, большой удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение объема продаж приводит к значительному изменению прибыли.[5,c.159]

Производственный рычаг является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного рычага может изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат; комбинации любых из этих перечисленных факторов.

Эффект производственного рычага проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного рычага проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.[9,с.142]

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости. Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести:

- существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка;

- продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений;

- широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность;

- сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет с росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать примой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запаса сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.[9,c.314]

Использование механизма производственного рычага, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Раздел II. Расчет фактической себестоимости единицы изделий при нормативном методе учета затрат на производство

Таблица 2. Ведомость материальных и трудовых затрат по сводным текущим нормам и расценкам на 1 июля по группе однородных изделий №1

Показатели	Код изделия	Количество деталей в изделии, шт.	Материалы по учетным группам	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, руб.	Основная зарплата производственных рабочих (расценка), руб.
			01 - черные металлы	06 - цветные металлы	Всего материалов на изделие, руб.
			На деталь	На изделие	На деталь	На изделие
			Количество, кг.	Цена 1 кг, руб.	Количество, кг.	Сумма, руб.	Количество, кг.	Цена 1 кг, руб.	Количество, кг.	Сумма, руб.
												На деталь	На изделие	На деталь	На изделие
А	Б	В	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Деталь 1 2 3 4 ост-ые детали	А А А А А	5 7 10 8 -	8 4 6 10 -	40 25 30 35 -	40 28 60 80 72	1600 700 1800 2800 3115	0,5 0,4 - - -	200 75 - - -	2,50 2,8 - - 41	500 210 - - 2080	2100 910 1800 2800 5195	60 - 45 25 -	300 - 450 200 955	86 82 70 60 -	430 574 700 480 2016
Всего	А	-	-	-	-	10015	-	-	-	-	12805	-	1905	-	4200
Отходы	А	-	-	-	20	115	-	-	-	-	115	-	-	-	-
Деталь 1 2	А-1 А-1	15 10	8 4	40 25	120 40	4800 1000	0,5 0,4	100 75	7,5 4	750 300	5550 1300	60 200	900 2000	86 82	1290 820
3 4 ост-ые детали	А-1 А-1 А-1	15 4 -	6 10 -	30 55 -	90 40 669	2700 2200 4145	0,6 - -	75 - -	9 - 25	675 1875	3375 2200 6020	45 25 -	675 100 1325	70 60 -	1050 240 1300
Всего	А-1	-	-	-	-	14845	-	-	-	3600	18445	-	5000	-	4700
Отходы	А-1	-	-	-	40	415	-	-	-		415	-		-	-

Таблица 3. Ведомость материальных и трудовых затрат на 1 июля по сводным текущими нормам и расценкам по группе однородных изделий №2

Показатели	Код изделия	Количество деталей в изделии, шт.	Материалы по учетным группам	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, руб.	Основная зарплата производственных рабочих (расценка), руб.
			01 - черные металлы	06 - цветные металлы	Всего материалов на изделие, руб.
			На деталь	На изделие	На деталь	На изделие
			Количество, кг.	Цена 1 кг, руб.	Количество, кг.	Сумма, руб.	Количество, кг.	Цена 1 кг, руб.	Количество, кг.	Сумма, руб.
												На деталь	На изделие	На деталь	На изделие
А	Б	В	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Деталь 11 12 13	Б Б Б	5 10 5	8 4 2	40 20 30	40 40 10	1600 800 300	0,2 - 0,5	200 - 100	1 - 2,5	200 - 250	1800 800 550	- - 80	- - 400	100 90 85	500 900 425
14 15 ост-ые детали	Б Б Б	5 6 -	4 10 -	25 35 -	20 60 47	500 2100 2400	0,8 - -	100 - -	4 - 4	400 - 650	900 2100 3050	70 45 -	350 270 480	150 80 -	750 480 1945
Всего	Б	-	-	-		7700	-	-	-	1500	9200	-	1500	-	5000
Отходы	Б	-	-	-	30	300	-	-	-	-	300	-	-	-	-
Деталь 11 12 13 14 15 ост-ые детали	Б-1 Б-1 Б-1 Б-1 Б-1 Б-1	2 10 1 10 12 -	8 4 2 4 10 -	40 20 30 25 35 -	16 40 2 40 120 82	640 800 60 1000 4200 3700	0,2 - 0,5 0,8 - -	200 - 100100 -	0,4- 0,5 8 - -	80 - 50 800 - -	720 800 110 1800 4200 3700	- 85 80 70 45 -	- 850 80 700 540 630	100 90 85 150 80 -	200 900 85 1500 960 2255
Всего	Б-1	-	-	-		10400	-	-	-	930	11330	-	2800	-	5900
Отходы	Б-1	-	-	-	42	495	-	-	-	-	495	-	-	-	-

Таблица 4. Поиздельные ставки нормативных общепроизводственных расходов на 3 и 4 кварталы

Наименование продукции	Варианты
	3
А	4
Изделие А Изделие А-1 Изделие Б Изделие Б-1	128 128 132 132

Таблица 5. Нормативные калькуляции изделий по текущим нормам на 1 июля

№ п/п	Статьи калькуляции	Модели групп однородной продукции
		А	А-1	Б	Б-1
	А	1	2	3	4
1. 1.1. 1.2.	Материалы всего в том числе: черные металлы... цветные металлы...	12805 10015 2790	18445 14845 3600	9200 7700 1500	11330 10400 930
2.	Возвратные отходы (вычитаются) …	115	415	300	495
3.	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты…	1905	5000	1500	2800
4.	Основная зарплата производственных рабочих …	4200	4700	5000	5900
5.	Общепроизводственные расходы …	5376	6016	6600	7788
6.	Цеховая себестоимость …	24171	33746	22000	27323

Таблица 6. Извещение об изменении текущих норм в III кв.

Извещение №5 1 августа на III кв.	Отдел главного технолога Изменение текущих норм расхода покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов	Изделие А-1
Деталь (узел)	Текст	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
		Наименование	Учетная цена 1шт., руб.	Нормы расхода на изделие	Экономия от изменения норм
Цех	Участок				Количество шт.	Сумма Руб.	Количество шт.	Сумма Руб.	Код причины
201	02	Было	Втулка медная ВН-20	100	20	2000	x	x	x
		Стало	Втулка сталь ГН-10	35	20	700	-	-1300	01



Таблица 7. Сводная ведомость изменений текущих норм за III кв.

Цех	№ извещения	Коды причин изменения текущих норм	Изделие	Учетная группа материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов	Выпуск изделий с начала изменения текущих норм	Черные металлы	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты руб.
						- снижение, + увеличение
						На изделие	На все количество	На изделие	На все количество
А	Б	В	Г	Д	1	2	3	4	5
201 202 202	5 6 6	01 02 03	А-1 Б-1 Б-1	04 10 16	50 120 120	- -300 -200	- -36000 -24000	-1300 - -	-65000 - -
ИТОГО за III кв. В том числе: По группе однородной продукции №1 По группе однородной продукции №2 По кодам причин 01 02 03		-500 - -500 - -300 -200	-60000 - -60000 - -36000 -24000	-1300 -1300 - -1300 - -	-65000 -65000 - -65000 - -

Таблица 8. Номенклатура и коды причин отклонений от затрат по нормам

№ п/п	Причины отклонений от норм расхода	Коды
1	а) По материалам
2	Замена по вине поставщика	01
3	Качество раскроя	02
4	Прочие	03
5	б) По заработной плате
6	Операции, не предусмотренные технологией	11
7	Несоответствие оборудования и инструментов	12
8	Несоответствие разряда рабочего разряду работы	13
9	Прочие	14

Таблица 9. Нормативные калькуляции изделий по текущим нормам на 1 октября

№ п/п	Статьи калькуляции	Модели групп однородной продукции
		А	А-1	Б	Б-1
	А	1	2	3	4
1. 1.1.	Материалы всего в том числе: черные металлы...	12805 10015	18445 14845	9200 7700	10830 9900
1.2.	цветные металлы...	2790	3600	1500	930
2.	Возвратные отходы (вычитаются) …	115	415	300	495
3.	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты…	1905	3700	1500	2800
4.	Основная зарплата производственных рабочих …	4200	4700	5000	5900
5.	Общепроизводственные расходы …	5376	6016	6600	7788
6.	Цеховая себестоимость …	24171	32446	22000	268...

курсовая работа "Организация учета затрат по системе "Директ-костинг"" скачать

Подобные документы

• Система управленческого учета "Директ-костинг"

  Рассмотрение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в системе "Директ-костинг". Анализ "Затраты-объем-прибыль", проводимый в рамках системы. Краткая характеристика ОАО "Машзавод". Применение статистического метода деления затрат.
  
  курсовая работа [551,4 K], добавлен 11.10.2013
  

• Система учета затрат и калькулирования себестоимости по методу "директ-костинг"

  Организация учета затрат по системе "директ-костинг". Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости. Элементы системы "директ-костинг", используемые в учете на предприятиях. Учетная политика на основе системы "директ-костинг".
  
  дипломная работа [100,1 K], добавлен 19.04.2010
  

• Система директ-костинг

  Система директ-костинг как элемент управленческого учета. Предпосылки возникновения системы учета директ-костинг. Роль и значение затрат в системе директ- костинг.Система директ-костинг. Преимущества и недостатки. Применение системы директ-костинг.
  
  курсовая работа [242,8 K], добавлен 10.07.2008
  

• Учет затрат по системе "Директ-костинг"

  Характеристика системы "директ-костинг", ее преимущества и недостатки. Схема учетных записей при учете затрат. Практическое значение системы "Директ-костинг" как системы калькулирования себестоимости и учета затрат в системе управленческого учета.
  
  контрольная работа [430,2 K], добавлен 17.08.2009
  

• Система "Директ-костинг"

  Определение системы директ-костинг. Исторические предпосылки возникновения системы. Организация учета затрат на российских предприятиях. Подходы к формированию цены в условиях рыночной экономики. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг.
  
  курсовая работа [69,1 K], добавлен 07.04.2015
  

• Система учета затрат "Директ-костинг"

  Общая характеристика системы учета прямых затрат. "Директ-костинг" в учете на российских предприятиях. Роль и значение затрат в системе. Плюсы и минусы "Директ-костинга". Применение системы учета прямых затрат на примере туристического агентства.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 04.11.2011
  

• Адаптация производственного учета к системе "Директ-костинг" на предприятии

  Теоретические основы системы калькулирования себестоимости "Директ-костинг". Сущность себестоимости продукции, классификация и состав производственных затрат, калькулирование себестоимости. Адаптация производственного учета к системе "Директ-костинг".
  
  дипломная работа [296,1 K], добавлен 28.09.2010
  

• Система "Директ-костинг"

  Элементы и значение затрат, проблематика их классификации на постоянные и переменные. Организация учета затрат по системе "Директ-костинг", ее возможности и целесообразность применения. Особенности калькулирования в отечественном учете по данной системе.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 07.10.2013
  

• Анализ системы "Директ-костинг" с точки зрения принятия управленческих решений

  Сущность и задачи бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования. Основные черты и методика калькулирования затрат по системе "Директ-костинг". Вопросы адаптации учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО "Кашхатауский пищекомбинат".
  
  дипломная работа [101,7 K], добавлен 04.12.2011
  

• Система учета затрат и калькулирования "директ-костинг"

  Теоретические и методические вопросы учета неполных затрат. Анализ структуры и эффективности деятельности ОАО "Дэмис". Практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО "Дэмис", оценка ее положительных и отрицательных сторон.
  
  курсовая работа [65,8 K], добавлен 06.05.2010
  

• Система "Директ-Костинг"

  Характеристика западной системы учета. Система "директ-костинг" как важнейшая характеристика управленческого учета. Проблематика классификации затрат на переменные и постоянные. Классификация затрат. Методы разделения затрат.
  
  курсовая работа [35,9 K], добавлен 04.06.2002
  

• Порядок разработки и внедрения управленческого учета на предприятии

  Основные задачи управленческого учета: планирование; определение затрат и контроль; принятие решений. Методы учёта: нормативный, проектный и процессный расчёт затрат; директ-костинг; инвентарно-индексный; определение точки безубыточности и бюджетирование.
  
  курсовая работа [59,9 K], добавлен 10.10.2012
  

• Учет и анализ прибыли при системах "стандарт-костинг" и "директ-костинг"

  Сущность и задачи управленческого учета в современных условиях хозяйствования. Анализ применяемого метода калькуляции себестоимости и анализ прибыли по отклонениям на предприятии АО "Аркада", методы и перспективы внедрения системы "директ-костинг".
  
  дипломная работа [139,2 K], добавлен 31.10.2010
  

• Особенности применения системы "Директ-костинг" на примере ОАО "ПЕНЗМАШ"

  Теоретические аспекты управления затратами в организации. Сущность и классификация затрат, система "Директ-костинг". Практика применения деления затрат на переменные и постоянные в ОАО "ПЕНЗМАШ". Рекомендации по совершенствованию управленческого учета.
  
  курсовая работа [127,4 K], добавлен 30.03.2010
  

• Учет и анализ затрат на производство

  Состав и классификация затрат на производство продукции. Калькуляция как основной метод определения себестоимости. Построение маржинальной модели себестоимости продукции, анализ безубыточности. Характеристика систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг".
  
  дипломная работа [153,3 K], добавлен 25.10.2010
  

• Современные методы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

  Факторы, влияющие на выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Оценка себестоимости и прибыли при методах "директ-костинг" и полных затрат. Особенности функционального учета затрат. Эффективность систем "таргет-костинг" и "стандарт-кост".
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 24.12.2009
  

• Учет затрат на производство (на примере ОАО "Дон-Молоко")

  Классификация затрат для расчета себестоимости продукции. Применение системы "директ-костинг". Экономические показатели деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Совершенствование планирования и анализа затрат по центрам ответственности.
  
  курсовая работа [179,6 K], добавлен 15.03.2016
  

• Особенности функционирования системы управленческого учета "Директ-костинг"

  Система бухгалтерского учета затрат на производство. Понятие системы "Директ-кост" и история возникновения в странах с развитой рыночной экономикой. Учет затрат и особенности выявления финансовых результатов. Применение плана счетов бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [68,3 K], добавлен 30.05.2009
  

• Совершенствование учета затрат

  Теоретические основы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства. Виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Особенности систем "директ-костинг", "стандарт-кост", их значение и применение.
  
  курсовая работа [51,9 K], добавлен 22.12.2011
  

• Учет затрат на производство методом "Стандарт-костинг"

  Классификация методов учета затрат на производстве. Нормирование в учете затрат. Сходства и различия системы учета "Стандарт-костинг" и отечественного нормативного учета производства. Система учета и схема учетных записей в системе "Стандарт-костинг".
  
  курсовая работа [101,8 K], добавлен 08.05.2008
  

Другие документы, подобные "Организация учета затрат по системе "Директ-костинг""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам