Здоровый работник - забота нанимателя

Размещено на http://www.allbest.ru/

Здоровый работник - забота нанимателя

Проведение обязательных медицинских осмотров (далее - медосмотр) работников - одна из обязанностей нанимателя по обеспечению охраны труда Пункт 10 ст. 226 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)..

Рассмотрим порядок отражения расходов на проведение медосмотров в бухгалтерском и налоговом учете, а также исчисление и налогообложение среднего заработка работников за время его прохождения.

Виды обязательных медосмотров работников и случаи их проведения

В соответствии с законодательством обязательные медосмотры работников могут быть предварительными, периодическими и внеочередными Часть 1 ст. 228 ТК..

Работникам, которые устраиваются на рабочие места с вредными условиями труда или на работу, где предусмотрен профессиональный отбор, необходимо пройти предварительный медосмотр и предъявить медицинское заключение о состоянии здоровья Пункт 6 ст. 26, ч. 1 ст. 228 ТК; п. 6, 33 Инструкции о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.04.2010 N 47 (далее - Инструкция N 47).. Предварительный медосмотр проводится по направлению нанимателя, в котором указываются производство, профессия, вредные и опасные факторы производственной среды, показатели тяжести и напряженности трудового процесса Пункт 9 Инструкции N 47, приложения 1 - 3 к Инструкции N 47 (гр. 2)..

В течение трудовой деятельности таких работников для наблюдения за состоянием здоровья в динамике и своевременного выявления профессиональных и общих заболеваний наниматель должен организовывать их периодические медосмотры Часть 1 ст. 228 ТК, п. 6, гл. 3 Инструкции N 47.. Для этого ежегодно составляется список профессий (должностей) работников, подлежащих периодическим медосмотрам, и до 1 января года, в течение которого планируется медосмотр, направляется в учреждение здравоохранения. В свою очередь учреждение здравоохранения составляет и направляет нанимателю график, на основании которого проводятся медосмотры Пункт 17 - 21 Инструкции N 47..

В случае ухудшения состояния здоровья и по иным причинам наниматель направляет работника на внеочередной медосмотр. При этом инициатором такого медосмотра могут быть наниматель, учреждение здравоохранения или сам работник Часть 1 ст. 228 ТК, п. 22, 23 Инструкции N 47..

Вышеуказанные медосмотры проводятся государственными учреждениями здравоохранения, имеющими выданное в установленном порядке специальное разрешение (лицензию), в котором указан вид деятельности: экспертная медицинская деятельность (освидетельствование на профпригодность) Пункт 5 Инструкции N 47.. Медосмотры проводятся на основании письменных договоров и являются платными Пункт 8 Инструкции N 47; п. 2 Положения о порядке оказания платных медицинских услуг гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2009 N 182 (далее - Постановление N 182); п. 12 Перечня платных медицинских услуг, оказываемых гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения, утвержденного Постановлением N 182..

По результатам медосмотров учреждения здравоохранения выдают соответствующие документы о состоянии здоровья работников, акт периодического медосмотра, а также акт о выполненных работах (оказанных услугах), который является для организаций основанием для отражения услуги в бухгалтерском учете Пункт 33 - 39 Инструкции N 47; приложение 7 к Инструкции N 47; ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"..

Услуги по проведению обязательных медосмотров

Проведение медосмотров работников - обязанность нанимателя, установленная трудовым законодательством, поэтому произведенные затраты следует включать в состав управленческих расходов организации с отражением на счете 26 "Общехозяйственные затраты" (в производственных организациях), на счете 44 "Расходы на реализацию" (в торговых организациях). При определении финансовых результатов они в полной сумме списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") Пункт 5, 7, 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102); п. 28, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50..

Обратите внимание, что отражение проведения медосмотров в бухгалтерском учете не зависит от их результатов. Например, если лица, поступающие на работу, по результатам предварительного медосмотра не могут работать в организации по состоянию здоровья, затраты на услугу в любом случае учитываются в составе управленческих расходов.

Расходы на медосмотры отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они произведены Часть 2 п. 32 Инструкции N 102..

Обязательные медосмотры проводятся в порядке и случаях, установленных законодательством. Следовательно, соответствующие расходы имеют производственный характер и учитываются при исчислении налога на прибыль. Они отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся (принцип начисления), независимо от времени оплаты (предварительной или последующей) Пункт 1, 2 ст. 130, ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)..

Согласно законодательству обороты по реализации медицинских услуг в соответствии с определенным перечнем освобождаются от НДС Подпункт 1.2 ст. 94 НК; п. 1, 2 Перечня медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 198.. Вместе с тем организации, оказывающие такие услуги, вправе отказаться от освобождения и применять общеустановленный порядок налогообложения по ставке 20% Письмо Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску от 25.05.2010 N 2-3-9/776 "О налоге на добавленную стоимость". Таким образом, учреждения здравоохранения могут как предъявить, так и не предъявлять организациям НДС при оказании услуг по проведению медосмотров. В случае предъявления НДС организации принимают его к вычету в установленном порядке Статья 107 НК..

Следует учитывать, что расходы, понесенные организацией на проведение обязательного предварительного или периодического медосмотра, для целей исчисления подоходного налога рассматриваются как доходы работников, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом Подпункт 2.11 ст. 153 НК.. На стоимость медосмотров не начисляются взносы в Фонд социальной защиты населения (в том числе на профессиональное пенсионное страхование) и Белгосстрах Пункт 1 Письма Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.03.2006 N 11.02-2/459 "О начислении обязательных страховых взносов".. Стоимость медосмотров является суммой, выплачиваемой в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" Утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115).). Указанные нормы, по нашему мнению, применяются и к расходам по внеочередному медосмотру, поскольку он также является обязательным и проводится в течение трудовой деятельности работников в порядке и случаях, установленных законодательством.

Учет услуги по проведению обязательных медосмотров

Условие

Производственная организация, имеющая в штате работников, занятых на работах с вредными условиями труда, заключила с поликлиникой на условиях предоплаты договор на оказание медицинских услуг, согласно которому проведен периодический медосмотр. Стоимость услуг - 7200000 руб., из них на сумму 2400000 руб. - услуги с НДС по ставке 20%.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Средний заработок, сохраняемый за время прохождения обязательных медосмотров

За время прохождения обязательных медосмотров за работником сохраняются его место работы (должность) и средний заработок Часть 2 ст. 228 ТК.. В данном случае идет речь только о периодических и внеочередных медосмотрах, так как предварительные медосмотры проходят лица, поступающие на работу.

Согласно установленному порядку средний заработок за время отсутствия работника на рабочем месте в связи с прохождением обязательного медосмотра определяется исходя из заработной платы, начисленной ему за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплаты Пункт 20, 21 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 N 47; Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к данной Инструкции)..

В бухгалтерском учете сумма исчисленного среднего заработка относится к расходам по текущей деятельности и отражается в зависимости от вида деятельности организации в составе себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) или расходов на реализацию в том отчетном периоде, в котором средний заработок начислен Пункт 7 - 9, 12, 32 Инструкции N 102..

Средний заработок включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при обложении налогом на прибыль Пункт 1, 2 ст. 130 НК..

Сумма среднего заработка, исчисленная за время прохождения медосмотра, в отличие от стоимости самого медосмотра облагается подоходным налогом Подпункт 1.6 ст. 154 НК. и является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах Статья 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297.. В то же время взносы на ППС не начисляются, поскольку профессиональное пенсионное страхование работников осуществляется в периоды, когда они непосредственно трудятся на рабочих местах с особыми условиями труда Подпункт 1.2 ст. 5, п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании"; п. 28 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 31.12.2009 N 159 (далее - Инструкция N 159)..

Учет среднего заработка, исчисленного за время прохождения обязательного медосмотра

медицинский осмотр расход учет заработок

Условие

В марте 2012 г. работник производственной организации, занятый на работах с вредными условиями труда и подлежащий профессиональному пенсионному страхованию, прошел в течение двух дней обязательный медосмотр. За время медосмотра ему начислен средний заработок, который одновременно с заработной платой (3167000 руб.) перечислен на банковскую пластиковую карточку.

Начислена заработная плата: за январь 2012 г. (отработано 22 рабочих дня) - 3500000 руб., за февраль 2012 г. (отработан 21 рабочий день) - 3500000 руб. Работник имеет ребенка до 18 лет.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Услуги по проведению необязательных медосмотров

На практике бывают случаи, когда наниматель, проявляя заботу о работниках, организовывает для них медосмотр (например, консультации определенных специалистов: кардиолога, невролога и т.д.). Такой медосмотр не установлен законодательством и является необязательным. В этой ситуации расходы на проведение медосмотра следует рассматривать как социальную выплату работникам.

Стоимость необязательного медосмотра отражается в бухгалтерском учете на основании акта о выполненных работах (оказанных услугах) в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности"), в том отчетном периоде, в котором услуга оказана Пункт 13, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102..

При налогообложении прибыли стоимость такого медосмотра не учитывается Пункт 2 ст. 130, подп. 1.3 ст. 131 НК., поэтому необходимо произвести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета Пункт 1 ст. 62 НК..

В соответствии с законодательством стоимость услуги по проведению необязательного медосмотра, приобретенной для своих работников, не признается объектом обложения НДС Подпункт 2.16 ст. 93 НК.. Если учреждение здравоохранения при оказании такой услуги предъявило НДС, организация не может принять предъявленную сумму к вычету, а относит ее на стоимость услуги Подпункт 19.9 ст. 107 НК..

Для целей исчисления подоходного налога стоимость необязательного медосмотра рассматривается как доход, полученный работником в натуральной форме, к которому помимо прочего относятся выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе Подпункт 2.2 ст. 157 НК.. Налоговой базой в этом случае является стоимость работ (услуг) с учетом НДС Пункт 1 ст. 157 НК.. Обратим внимание, что организации могут применить норму, согласно которой доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (в том числе в виде материальной помощи), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей по месту основной работы в пределах 8000000 руб. от каждого источника в течение налогового периода, освобождаются от подоходного налога Подпункт 1.19 ст. 163 НК..

На суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в оздоровительных мероприятиях, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются Пункт 25 Перечня N 115.. К указанным суммам относятся также расходы по организации и проведению медосмотров Пункт 2 Письма Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.12.2010 N 11-08/7862 "О взносах в Фонд социальной защиты населения"..

Сохранение среднего заработка за время необязательного медосмотра законодательством не предусмотрено Часть 2 ст. 228 ТК.. Как правило, работники проходят его в свободное от работы время.

Учет услуги по проведению необязательных медосмотров

Условие

Организация, у которой отсутствуют работы, требующие проведения обязательных медосмотров, заключила с поликлиникой договор на оказание медицинских услуг. Работники прошли медосмотр (консультации терапевта, кардиолога, невролога), стоимость оказанной услуги составила 5 400 000 руб. (в том числе НДС 20%). Согласно приказу руководителя расходы по проведению медосмотра являются социальными выплатами работникам.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Размещено на Allbest.ru