Изменяем текущие платежи

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИЗМЕНЯЕМ ТЕКУЩИЕ ПЛАТЕЖИ

Налог на прибыль уплачивается в бюджет текущими платежами по методу, выбранному организацией на 2012 год. При этом есть возможность в течение года в зависимости от показателей финансово-экономического положения изменить размер текущих платежей.

Проанализируем, каким образом это могут сделать те организации, которые применяют метод исчисления и уплаты текущих платежей исходя из результатов деятельности за 2011 год (далее - 1-й метод), и те, кто уплачивает текущие платежи исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам 2012 года (далее - 2-й метод).

Если выбран 1-й метод

Как известно, согласно условиям применения 1-го метода текущие платежи не могут пересчитываться в зависимости от показателей финансового положения (прибыли) организации в 2012 году, поскольку рассчитываются только от фактической суммы налога на прибыль за 2011 год.

Однако с 2012 года организациям, которые исчисляют и уплачивают в бюджет текущие платежи по 1-му методу, дано право поменять выбранный метод и тем самым пересмотреть размер текущих платежей. В 2011 году организациям такого права не предоставлялось (за исключением определенного случая при реорганизации).

В основном менять метод уплаты текущих платежей в течение года целесообразно тогда, когда планируется снижение суммы налога на прибыль по итогам 2012 года по сравнению с 2011-м. Если предполагается, что сумма налога на прибыль увеличится, то особой необходимости переходить на 2-й метод не возникает, поскольку при 1-м методе доплата разницы между уплаченными текущими платежами и фактической суммой налога на прибыль по итогам за год не влечет для организации применения мер экономической ответственности, а также начисления пеней.

Вместе с тем сменить метод при увеличении прибыли можно, например, в целях равномерного распределения налоговой нагрузки в течение года.

Организации, перешедшие на 2-й метод исчисления сумм налога на прибыль, обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого сменился метод исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) с изменениями и дополнениями (уточненная) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, наступающих после смены метода исчисления.

При этом в уточненной налоговой декларации по каждому из сроков уплаты, наступающих после перехода на 2-й метод, указываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами. Эти суммы исчисляются путем деления предполагаемой суммы налога на прибыль за 2012 год, уменьшенной на сумму налога на прибыль, которая уплачена текущими платежами в текущем году исходя из 1-го метода, на количество этих сроков.

Переходя на 2-й метод исчисления и уплаты текущих платежей, важно помнить об основном его условии: предполагаемая сумма налога на прибыль по итогам текущего налогового периода должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам 2012 года.

Пример 1

платеж налог прибыль текущий

Организация по итогам 2011 года получила прибыль 100 млн.руб. Налог на прибыль составил 24 млн.руб. (100 млн.руб. x 24%).

На 2012 год организацией заявлено о применении 1-го метода с уплатой текущих платежей в размере 6 млн.руб. в квартал (24 млн.руб. / 4 кв.). За 1-е полугодие по срокам 22 марта, 22 июня 2012 г. в бюджет внесены текущие платежи в сумме 12 млн.руб. (6 млн. + 6 млн.).

По итогам 1-го полугодия 2012 года в связи с тенденцией снижения прибыли организация приняла решение с III квартала сменить метод.

Предполагаемая сумма налога на прибыль по итогам 2012 года составляет 16 млн.руб. (должна быть не менее 80% от фактической суммы налога за 2012 год).

Расчет текущих платежей на III и IV кварталы: (16 млн.руб. - 12 млн.руб.) / 2 кв. = 2 млн.руб.

Таким образом, по срокам не позднее 22 сентября и 22 декабря 2012 г. текущие платежи будут уплачиваться в размере 2 млн.руб.

При переходе на 2-й метод уплаты текущих платежей организации необходимо не позднее 20 сентября 2012 г. подать уточненную налоговую декларацию за 2011 год, а именно:

- титульный лист с указанием признака изменения метода исчисления текущих платежей (знак "X" <7>);

- раздел II части I декларации с указанием новых сумм текущих платежей.

В случае, когда текущие платежи имеют неравное значение, раздел II уточненной налоговой декларации заполняется следующим образом.

При смене метода исчисления и уплаты текущих платежей в графе 1 раздела II части I уточненной налоговой декларации указываются суммы налога на прибыль, фактически подлежащие уплате текущими платежами по каждому из методов в течение налогового периода (года), поскольку сумма налога на прибыль, отраженная в этой графе, вносится в строку 21 "Налог на прибыль, исчисленный для уплаты текущими платежами, по налоговой декларации (расчету) за предшествующий налоговый период" графы 3 раздела I части I налоговой декларации за 2012 год.

Если при смене метода сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в 2012 году исходя из 1-го метода, превышает предполагаемую годовую сумму налога на прибыль, организация вправе не уплачивать налог на прибыль текущими платежами по срокам уплаты, наступающим после смены метода.

Пример 2

Организацией принято решение в 2012 году применять 1-й метод (сумма налога на прибыль за 2011 год - 24 млн.руб.) с уплатой текущих платежей в размере 6 млн.руб. в квартал (24 млн.руб. / 4 кв.). По срокам 22 марта, 22 июня 2012 г. текущие платежи уплачены в бюджет.

По итогам 1-го полугодия организация приняла решение с 1-го метода перейти на 2-й. Предполагаемая сумма годового налога на прибыль составляет менее суммы уже уплаченных в бюджет текущих платежей за I и II кварталы, например 10 млн.руб.

Поскольку при смене метода не предусмотрено отражение в разделе II части I налоговой декларации суммы текущих платежей с минусом (к возврату), а организация имеет право не уплачивать текущие платежи по срокам уплаты, наступающим после перехода на другой метод, то по срокам 22 сентября и 22 декабря 2012 г. текущие платежи уплачиваться не будут и ежеквартальный размер текущего платежа после смены метода, отражаемый в разделе II части I уточненной налоговой декларации, будет равен нулю. Раздел II части I уточненной налоговой декларации с указанием новых сумм текущих платежей представляется в налоговый орган не позднее 20 сентября 2012 г. и заполняется следующим образом.

Если по итогам года после перехода с 1-го метода на 2-й предполагаемая сумма налога на прибыль, внесенная в бюджет текущими платежами, составит менее 80% фактической суммы налога, отраженной в декларации за 2012 год, возникнет обязанность уплатить пени, что связано с исполнением налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с определенными налоговым законодательством.

В данной ситуации пени будут исчисляться только по срокам применения 2-го метода, поскольку при 1-м методе размер текущих платежей не увязывается с размером фактически полученной прибыли.

Пример 3

Основываясь на условии предыдущего примера, допустим, что сумма налога на прибыль, отражаемая в налоговой декларации за 2012 год (представляется по сроку 22.03.2013), составит 35 млн.руб.

Таким образом, в результате неверного прогнозирования суммы налога на прибыль за 2012 год (10 млн.руб.) в бюджет несвоевременно поступит (неисполненное налоговое обязательство): по сроку 22.09.2012 - 8 млн.руб. ((35 млн.руб. x 80%) - 12 млн.руб.) / 2 кв.); по сроку 22.12.2012 - 8 млн.руб. (нарастающим итогом к данному сроку неисполненное налоговое обязательство составит 16 млн.руб.).

За каждый день просрочки взыскиваются пени в процентах от неуплаченных сумм налога с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Расчет пеней производится по формуле, указанной в ст. 52 НК.

Перейдя в течение года на 2-й метод начисления и уплаты текущих платежей, вернуться к 1-му методу уже нельзя. Вместе с тем, применяя 2-й метод, подкорректировать текущие платежи можно.

Пример 4.

По решению организации в 2012 году применяется 1-й метод, исходя из суммы налога на прибыль за 2011 год 24 млн.руб., с уплатой текущих платежей в размере 6 млн.руб. в квартал (24 млн.руб. / 4 кв.). По срокам 22 марта, 22 июня 2012 г. в бюджет внесены платежи в размере 12 млн.руб. (6 млн. + 6 млн.). По итогам 1-го полугодия 2012 года организация в III квартале перешла с 1-го метода на 2-й. Предполагаемая сумма годового налога на прибыль - 16 млн.руб. Текущие платежи по срокам, наступающим после смены метода, составляют 2 млн.руб. в квартал ((16 млн.руб. - 12 млн.руб.) / 2 кв.).

По сроку 22 сентября 2012 г. в бюджет должно быть уплачено 2 млн.руб.

Допустим, по результатам деятельности трех кварталов 2012 года организация рассчитает, что прогнозируемый налог на прибыль по итогам года может превысить 80% фактической суммы налога, и примет решение заявить новую предполагаемую годовую сумму налога на прибыль в размере 20 млн.руб.

Расчет измененных текущих платежей на III и IV кварталы: (20 млн.руб. - 12 млн.руб.) / 2 кв. = 4 млн.руб. Таким образом, по сроку не позднее 22 декабря 2012 г. следует уплатить в бюджет текущий платеж за IV квартал в размере 4 млн.руб., а также произвести доплату разницы по предыдущему сроку уплаты (22.09.2012) 2 млн.руб. (4 млн. - 2 млн.). При этом доплата текущего платежа влечет за собой и необходимость уплатить пени.

Раздел II, представляемый в налоговый орган не позднее 20 декабря 2012 г., заполняется следующим образом:

Плательщикам, применяющим 1-й метод, следует помнить, что наряду с правом перейти на 2-й метод уплаты текущих платежей в течение года может возникнуть и обязанность так поступить в случае обнаружения ошибок в налоговой декларации за 2011 год, в результате исправления которых окажется, что сумма налога отсутствует.

Пример 5

Организация по итогам 2011 года получила прибыль в размере 1000 тыс.руб., сумма налога на прибыль составила 240 тыс.руб. (1000 тыс.руб. x x 24%).

На 2012 год выбран 1-й метод с уплатой платежей в размере 60 тыс.руб. (240 тыс.руб. / 4 кв.) в квартал.

Организация в июле обнаружила ошибку, допущенную в 2011 году (не включены в состав затрат материалы, использованные при выполнении работ), которая привела к увеличению затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. В результате устранения ошибки по итогам 2011 года у организации получен убыток в размере 200 тыс.руб.

Исходя из рассматриваемой ситуации организация должна представить в налоговый орган уточненную декларацию за 2011 год, в которой:

а) на титульном листе проставляется знак "X" напротив признака:

- внесения изменений и дополнений в часть I налоговой декларации;

- исчисления текущих платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода (2-й метод);

б) вносятся изменения в часть I налоговой декларации, в том числе в разделе II указываются данные о прогнозируемой сумме налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами в 2012 году.

Причем, если размер текущих платежей исходя из прогнозируемого налога будет выше размера платежей, уже уплаченных по 1-му методу, то они доплачиваются вместе с пенями по прошедшим срокам.

При обнаружении ошибок в периоде, подвергнутом проверке, уточненная налоговая декларация не представляется в случае, если изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.

Если выбран 2-й метод

Если в начале года выбран 2-й метод, то перейти на 1-й возможности нет, собственно как и необходимости, поскольку в случае, когда финансово-экономические показатели деятельности отличаются от прогнозных, за плательщиками сохраняется право корректировать в течение 2012 года текущие платежи по налогу на прибыль путем подачи уточненной налоговой декларации.

Корректировать текущие платежи можно как в меньшую, так и в большую сторону.

При этом при корректировке должны соблюдаться основные принципы исчисления текущих платежей:

- текущие платежи должны иметь равные значения по каждому из установленных сроков уплаты;

- сумма налога на прибыль, предполагаемая по итогам текущего налогового периода, должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам этого периода.

Корректировка текущих платежей в меньшую сторону дает право на возврат (зачет) из бюджета излишне уплаченных сумм налога на прибыль текущими платежами по предыдущим срокам уплаты, т.е. до наступления срока представления налоговой декларации за 2012 год, а доплата текущих платежей влечет за собой необходимость уплаты пеней в связи с несвоевременной уплатой текущих платежей по установленным срокам

Пример 6

На 2012 год организацией выбран 2-й метод. Предполагаемый налог на прибыль по итогам 2012 года заявлен в размере 40 млн.руб. с уплатой текущих платежей 10 млн.руб. в квартал.

По срокам 22 марта, 22 июня 2012 г. платежи уплачены в бюджет. По итогам 1-го полугодия 2012 года организация приняла решение уменьшить предполагаемую сумму годового налога на прибыль до 18 млн.руб. с уплатой новых текущих платежей в размере 4,5 млн.руб. в квартал (18 млн.руб. / 4 кв.). Таким образом, поскольку в бюджет уже внесено 20 млн.руб., то по срокам не позднее 22 сентября и 22 декабря 2012 г. текущие платежи уплачиваться не будут. Сумму излишне уплаченного налога организация имеет право возвратить (зачесть) в порядке, предусмотренном ст. 60 НК. Если же в результате принятого решения в III квартале предполагаемая сумма налога увеличится, например до 50 млн.руб., то суммы текущих платежей по каждому из четырех установленных сроков составят 12,5 млн.руб. (50 млн.руб. / 4 кв.). При этом возникнет необходимость доплатить текущие платежи за I и II кварталы 2012 года с уплатой пеней в связи с внесением платежей не в полном объеме по сроку 22 марта и 22 июня 2012 г.

Таким образом, изменять текущие платежи в большую или меньшую сторону можно, выбрав как 1-й, так и 2-й метод, однако механизмы при этом будут разные: в первом случае меняется метод, во втором - корректируется прогнозируемый налог:

Размещено на Allbest.ru