Учет и аудит капитала и резервов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальностью данной курсовой работы являются современные условия развития казахстанской экономики, которые характеризуются ростом требований к качеству менеджмента под влиянием мировых тенденций глобализации, интеграции, сложности и неопределенности среды бизнеса. В последние годы отечественные предприятия все сильнее сталкиваются с конкуренцией со стороны иностранных компаний, прежде всего из-за недостаточной производительности и низкого качества процессов, обеспечивающих конкурентоспособность товаров и услуг. В условиях мирового финансового кризиса предприятия особенно остро нуждаются в квалифицированной методической помощи.

В настоящее время во всем мире все больше внимания уделяется операционному аудиту, появление которого обусловлено расширением функций бухгалтерского учета и аудита. Операционный аудит направлен на оценку эффективности и результативности деятельности организаций разных форм собственности. Данный вид аудита получил признание как действенный инструмент идентификации и решения проблем, связанных с необходимостью повышения эффективности деятельности и конкурентоспособности коммерческих организаций. Применение методов операционного аудита в области государственного финансового контроля повышает ответственность в финансово-бюджетной сфере и позволяет более эффективно использовать государственные средства. Дополнение традиционного финансового аудита методами операционного аудита позволяет составить более целостную и объективную картину о финансово-экономическом состоянии организаций и значительно повысить качество аудита.

На данном этапе развития казахстанского аудита операционный аудит не получил широкого распространения. Аудит в нашей стране носит преимущественно подтверждающий характер, преобладающее внимание уделяется налоговым аспектам аудита. В условиях необходимости обеспечения устойчивого роста и эффективного развития отечественной экономики исследование методологии операционного аудита приобретает особенно важную роль. В целях широкого распространения операционного аудита, разработки методик его проведения с учетом специфики деятельности организаций различных отраслей экономики требуется комплексное исследование и развитие его методологии.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы настоящего исследования и определили постановку его цели и задач.

Степень разработанности научной проблемы. Значительный вклад в развитие концепции и методологии операционного аудита внесли зарубежные специалисты, среди которых Э.А. Аренс, Р. Рейд, Дж. Робертсон, Э.С. Хендриксен и др. Исследованию операционного аудита много внимания уделяется российскими и отечественными учеными и практиками: А.Д. Шереметовым, В.П. Суйц, К.Ш. Дюсембаевым, М.С. Ержановыми др.

При этом следует констатировать, что многие теоретико-методологические вопросы операционного аудита пока ещё не получили достаточной разработки. Рассмотрение операционного аудита обычно ограничивается рамками системы внутреннего контроля или целями повышения эффективности управления в государственном секторе. В целом сложившаяся теоретическая разработанность вопросов развития и совершенствования операционного аудита отстает от потребностей осуществления предпринимательской деятельности в условиях развивающихся рыночных отношений.

Целью данной работы является теоретическое обоснование необходимости и выявление возможностей широкого использования операционного аудита как современного инструмента повышения эффективности деятельности организаций разных форм собственности.

Реализация поставленной в работе цели обусловила постановку и решение следующих основных задач:

* уточнение сущности и содержания операционного аудита;

* исследование различных направлений операционного аудита и разработка их научно обоснованной классификации;

* исследование методического аппарата операционного аудита, разработка технологии его проведения;

* определение особенностей нормативного регулирования операционного аудита;

* выявление основных предпосылок и возможностей развития операционного аудита.

Предметом исследования курсовой работы является совокупность организационных, методологических и практических вопросов, связанных с проведением операционного аудита на предприятиях разных форм собственности.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РК, регулирующие аудиторскую деятельность и осуществление государственного финансового контроля, международные стандарты аудита, работы отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа, менеджмента, государственного финансового контроля.

Для решения поставленных задач использовались такие методы научного познания, как анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, методы группировки, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения результатов исследования и другие.

Информационной базой курсовой работы явились законодательные и нормативные документы Республики Казахстан, материалы периодической печати, официальных Интернет-сайтов международных организаций и профессиональных сообществ аудиторов, консультантов и органов государственного финансового контроля.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

* уточнены задачи, область применения операционного аудита, а также его контрольные, информационные и управленческие функции;

* разработана научно обоснованная классификация операционного аудита, обеспечивающая системный подход при дальнейшем развитии его методологии;

* предложена схема осуществления операционного аудита, разработана технология его проведения и уточнены методы, используемые на различных этапах аудита;

* обоснованы особенности нормативного регулирования операционного аудита и выработаны рекомендации по его совершенствованию;

* даны рекомендации по развитию операционного аудита с учетом национальной специфики и зарубежного опыта;

Материалы данной работы могут быть полезны при проведении дальнейших научных исследований в данном направлении, а также при совершенствовании нормативной базы в области аудита.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения.

Во введении обосновывается актуальность темы курсовой, характеризуется степень ее разработанности, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования

Вопервой главе «Характеристика операционного аудита» исследована специфика операционного аудита, проводимого в интересах внутренних и внешних пользователей, уточнено содержание основных этапов операционного аудита.

Во второй главе «Методологические основы операционного аудита» даны рекомендации по применению методов операционного аудита на предприятиях, разработана и апробирована основанная на системно-аналитическом подходе методика операционного аудита.

В заключении обобщены основные результаты, сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в процессе научного исследования.



1. Характеристика операционного аудита

1.1 Понятие операционного аудита

Операционный аудит - независимая и систематическая оценка организационной деятельности на разных этапах управления в целях улучшения функционирования системы. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы системы внутреннего контроля и работы служб предприятия.

По сравнению с аудитом финансовой отчетности операционный аудит трактуется неоднозначно. Термин «операционный аудит» заменяется на «управленческий аудит». Возможно это происходит от того, что операционный аудит призван определить эффективность и производительность той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы.

Операционный аудит не ограничивается лишь бухгалтерской информацией, так как в его рамках производится оценка состояния внутреннего контроля, организационной структуры, снабжения, производства и финансово-сбытовой деятельности предприятия. Практика показывает, что операционный аудит намного сложнее, чем процедуры оценок хозяйственных операций на их соответствие правилам и стандартам бухгалтерского учета. Более четко просматривается связь операционного аудита и контроллинга, поскольку контроллинг чаще всего определяют как специальный комплекс методов достижения конечных результатов деятельности предприятия, т.е. как систему управления его доходностью.

При проведении операционного аудита большое внимание уделяется оценке правильности осуществления учетной политики и действующей системы управления деятельностью компании. С точки зрения основной цели операционного аудита, а именно исследования эффективности и производительности, возникает необходимость различать эффект и эффективность как учетной политики, так и системы внутреннего контроля предприятий.

Особое внимание следует обратить на сведения, содержащиеся в финансовой отчетности, которые имеют комплексный характер и они, как правило, отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций. Например, данные, представленные в бухгалтерском балансе (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в «Отчете о доходах и расходах» (форма №2), и наоборот.

В операционном аудите широко применяются прогрессивные методы интерпретации финансовых отчетов - горизонтальный, вертикальный, трендовый и факторный анализ, анализ коэффициентов. Главная особенность горизонтального анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами их роста или снижения. В процессе горизонтального анализа выявляются и оцениваются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждая позиция состояния активов, собственного капитала и обязательств отчетного периода сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, т.е. основная тенденция динамики изменения размеров этих элементов финансовой отчетности, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов.

Операционный аудит трактуется менее однозначно, нежели традиционный аудит сформированной финансовой отчетности. Многие профессионалы вместо термина «операционный аудит» (в значении «исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности») предпочитают использовать термины «управленческий аудит» или «аудит хозяйственной деятельности». В этом случае операционный аудит трактуется более широко, в него включается оценка внутрихозяйственного контроля и даже тестирование его эффективности (тесты контрольных моментов). В других случаях не делают различия между операционным аудитом, аудитом хозяйственной деятельности и управленческим аудитом.

Авторы предпочитают более широкое толкование термина операционный аудит, коль скоро цель проверок - определить эффективность и производительность той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы. Таким образом, тестирование эффективности методов внутрихозяйственного контроля силами внутрихозяйственных аудиторов представляет собой элемент операционного аудита, если перед аудитором поставлена цель помочь хозяйственной системе выйти на более высокий уровень эффективности и производительности. Например, проверка уровня квалификации персонала сборочного конвейера - это тоже операционный аудит, если поставлена задача установить, эффективно и производительно компания изготавливает свою продукцию или нет. Важное место принадлежит вертикальному (структурному) анализу активов, обязательств и собственного капитала, который позволяет представить финансовый отчет в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа - расчет удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценки его изменения. С помощью вертикального анализа проводятся межхозяйственные, отраслевые сравнительные сопоставления со сглаживанием инфляционных, региональных и прочих влияний на эффективность деятельности предприятия.

А.А. Ветров отмечает, что производительность учетной политики характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы или финансовый инструментарий, который используется для достижения определенной результативности. Операционный аудит учетной политики компании должен не только констатировать состояние дебиторской и кредиторской задолженностей или общую нехватку денег, но и дать рекомендации по внедрению новшеств.

Э.А. Аренс, Дж.К. Лоббек приводят три основных различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности:

* назначение аудита;

* представление заключений;

* включение в сферу операционного аудита нефинансовых областей.

Главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом - назначение проверок. При аудите финансовой отчетности аудитор основное внимание уделяет тому, правильно ли отражены в учете и финансовой отчетности хозяйственные операции. При операционном же аудите упор делается на эффективности и производительности. Аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит касается перспектив хозяйственной деятельности.

При аудите финансовой отчетности заключение аудитора, как правило, поступает ко многим пользователям, среди которых акционеры и банкиры; операционные же аудиторские заключения предназначаются в первую очередь администрации.

Для финансовых аудиторских заключений, учитывая их широкое распространение, необходимы четко определенные формулировки. Благодаря ограниченному распространению операционных заключений и различному характеру проверок для установления эффективности и производительности формулировки заключения по операционному аудиту могут существенно изменяться.

Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяется в весьма широком диапазоне. Аудит финансовой отчетности ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.

Часто легче установить критерии эффективности, нежели производительности, если под эффективностью понимается сокращение издержек без снижения производительности. Так, если в ходе двух различных производственных процессов обеспечивается выпуск продукции идентичного качества, то процесс с более низкими издержками расценивается как более эффективный.

Как видно из предыдущего параграфа, внутренний аудит должен обеспечить руководство предприятия надежной информацией, обеспечить соблюдение принципов бухгалтерского учета, сохранность активов и др.

Эти же функции призван выполнять и операционный аудит, поскольку определение производительности и эффективности хозяйственных операций требует того же.

Оценка внутреннего контроля для аудита финансовой отчетности ограничена ответами на вопросы, влияющими на точность финансовой отчетности, тогда как при операционном аудите рассматривается воздействие контроля любого вида на производительность или эффективность.

1.2 Виды операционного аудита

аудит операционный правовой регулирование

Существует три основных вида операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.

Функциональный операционный аудит. Он касается одной или нескольких функций хозяйственной системы. Например, движение дебиторской задолженности охватывает три функции деятельности предприятия: снабженческую, производственную и реализацию. Исходя из этого аудитор может определить точность информации о дебиторской задолженности, ликвидность дебиторской задолженности, образование резерва по сомнительным требованиям на каждой стадии вышеперечисленных функций.

Организационный операционный аудит. Проведение организационного аудита позволяет определить состояние планирования, координации и регулирования деятельности функциональных и линейных подразделений компании. Это способствует эффективному формированию и использованию ее активов и капитала. При этом по возможности полно должны быть собраны и изучены данные всех видов хозяйственного учета, в том числе бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

Специальный операционный аудит. При специальном операционном аудите подготавливается информация для удовлетворения потребностей руководства предприятия. Такой аудит достаточно обширен. Например, снижение себестоимости продукции, эффективность использования сырья и материалов, повышение производительности труда и т.п.

Операционный аудит обычно выполняют специалисты одной из трех групп: внутренние аудиторы, аудиторской фирмы, аудиторы (ревизоры) государственного сектора.

Внутренние аудиторы. Когда деятельность внутренних аудиторов заключается не только в обеспечении достоверности внутренней и финансовой отчетности, но и в установлении эффективности деятельности, то понятия «внутренний аудит» и «операционный аудит» становятся взаимозаменяемыми.

Аудиторы (ревизоры) государственного сектора. Операционный аудит, выполняемый аудиторами (ревизорами) государственных, ведомственных органов - элемент аудита финансовой отчетности. Большинство этих аудиторов проводят и операционный аудит, и аудит финансовой отчетности.

Вместе с проверкой финансовой отчетности они проверяют: согласование деятельности организации с законами и постановлениями правительства; эффективное управление имеющимися ресурсами; причины непроизводительной и неэффективной деятельности и т.п.

Аудиторские фирмы. Когда аудиторские фирмы выполняют аудит финансовой отчетности клиента, отдельными элементами аудита обычно являются выявление проблем операционной деятельности и представление рекомендаций, которые могли бы принести выгоду клиенту. Такие рекомендации могут делаться устно, однако, как правило, они представляются в письме к руководству.

Базовым признаком операционного аудита является его объект: управленческие, технологические, финансовые, хозяйственные операции и последовательности взаимосвязанных операций - бизнес-процессы.

К числу остальных характеристик операционного аудита следует отнести множество других «видовых» характеристик, что, в определенной степени, смешивает его с другими видами аудита и видами деятельности: цель, исполнители, характер, методы, методология, методика проведения, связь с другими видами (услугами) аудита, причины выделения операционного аудита как специального.

Цель операционного аудита - обнаружение недостатков в проведении операций и осуществлении бизнес-процессов для их устранения и совершенствования операций и бизнес-процессов.

По нашему мнению, исполнители операционного аудита - внутренние

и внешние аудиторы. Для проведения операционного аудита, как внутреннего, так и внешнего, могут привлекаться эксперты и специалисты как в самой компании или ее подразделениях, так и со стороны.

Характер проведения операционного аудита обязательный и инициативный. Обязательный операционный аудит проводится в том случае, если он включен в годовой план проведения внутреннего аудита в компании (хотя при этом могут привлекаться и внешние аудиторы). Инициативный аудит связан с текущими потребностями компании или ее структурных подразделений. Он может быть как внутренним, так и внешним. Во многих компаниях на практике его считают консалтинговой услугой (даже если он внутренний), только по одной причине - внедрение его результатов не является обязательным (в отличие от обязательного аудита, где внедрение результатов контролируется более высоким уровнем управления), а служит лишь ориентиром при принятии управленческих решений.



1.3 Методы и риски операционного аудита

Методы операционного аудита отличаются от методов общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, их перечень подробно рассматривается ниже.

Методика проведения операционного аудита также весьма специфична,

поскольку предполагает наличие специальных отраслевых знаний и опыта работы, знаний в области технологии и организации производства, операционного менеджмента.

Связь операционного аудита с другими видами (услугами) аудита наиболее проблемная область в определении его сущности. Операционныйаудит связывают с управленческим аудитом, с аудитом эффективности, с консалтингом в аудите. Было бы странно, если бы эта связь отсутствовала, однако, с нашей точки зрения, существование данной связи не означает отсутствия у операционного аудита своей проблематики, предмета, объекта и методов проведения.

Причина выделения операционного аудита как специального, с нашей

точки зрения, как уже отмечалось выше, - переход на процессный метод в управлении, конкурентная необходимость более жесткого контроля затрат и,

как следствие этого - внедрение метода АВС - учета затрат по видам деятельности (операциям).

Операционный аудит - это проверка операций (процедур и бизнес-процессов) для подготовки рекомендаций по совершенствованию их выполнения для повышения экономичности и рациональности использования ресурсов компании и повышения результативности достижения ее целей.

Операционный аудит включает аудиторскую проверку: правильности отнесения затрат на операции и бизнес-процессы по созданию продукта и обслуживанию клиента; рациональности и экономичности выполнения операций; рациональности и экономичности последовательности и структуры операций в бизнес-процессе; возможности совершенствования выполнения операций и бизнес-процессов и снижения рисков.

По нашему мнению, к операционному аудиту следует относить не только проверку операций, но также и проверку процедур и бизнес - процессов. Как правило, в крупных компаниях существуют регламентированные внутренние организационные и технологические процедуры и бизнес-процессы, которые состоят из отдельных операций, логически связанных между собой. Поэтому в операционном аудите необходимо изучать и проверять не только отдельные операции, но и их последовательности.

При проведении операционного аудита, как уже отмечено, возникает необходимость оценивать операционную эффективность, экономичность, рациональность бизнес-процессов, например, для сравнения действующего и

предлагаемого вариантов организации бизнес-процесса.

Для такой оценки можно использовать два основных подхода: на основе затрат времени на операции бизнес-процесса; на основе затрат по стоимости проведения отдельных операций бизнес-процесса.

Целью планирования операционного аудита является разработка общего подхода к проведению проверки, включая проведение следующих мероприятий: предварительное изучение бизнес-процессов как объекта аудита и ключевых рисков, связанных с данными бизнес-процессами (определение предметной области); предварительная оценка разрабатываемых мер по снижению выявленных рисков; оценка трудозатрат (в терминах рабочего времени и квалификации), необходимых для выполнения задания по аудиту; предварительное распределение ответственности между аудиторами и утверждение сроков выполнения аудиторских процедур.

При проведении операционного аудита возникает два основных вида рисков: риски, связанные с объектом аудита - бизнес-риски, это риски неэффективности операций и бизнес-процедур. Риски, связанные с выполнением самого операционного аудита - это риски того, что существенные недостатки выполнения операций и недостатки в организации бизнес-процессов не будут выявлены.

К рискам операционного аудита относятся: нарушение сроков выполнения задания по аудиту; отсутствие должного понимания бизнес - процессов объекта аудита; специфические моменты - ущемление интересов

групп и отдельных лиц; неправильная организация процесса планирования;

изменения в деятельности объекта аудита в процессе выполнения задания по аудиту; неправильный выбор области аудита; неспособность аудиторов

выявить высокорискованные операции объекта аудита.

Целью оценки рисков является:

а) При анализе эффективности существующих бизнес-процессов: выявление основных рисков, присущих тем или иным процессам; тестирование контрольных процедур, направленных на минимизацию рисков; оценка остаточного риска; выработка рекомендаций по минимизации рисков.

б) При анализе соответствия выполнения операций и операционной деятельности утвержденным нормативным документам: выявление несоответствий и рисков (несут ли обнаруженные несоответствия риски); оценка рисков (являются ли данные риски существенными для операционной

деятельности аудируемого объекта); разработка аудиторских рекомендации по коррекции области/ процесса, в котором обнаружен риск (процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня). Различные действующие элементы контроля позволяют смягчить неотъемлемые риски, присущие тем или иным бизнес-процессам-то есть повысить вероятность достижения целей.

Задача аудитора, по нашему мнению, - определить остаточный риск

следующим образом:

Присущий риск - риск средств контроля = остаточный риск Затем следует сравнить остаточный риск с оптимальным уровнем:

* уровень остаточного риска выше оптимального является неприемлемым;

* уровень остаточного риска ниже оптимального соответствует избыточному контролю, и необходимо снизить затраты на проведение избыточного контроля, обеспечив тем самым повышение экономичности выполнения операций и процедур.

Заключение об оптимальности уровня остаточного риска делается на основании аудиторского суждения. Основания, позволившие сделать заключение об оптимальности уровня остаточного риска, должны быть доведены до руководства аудируемого объекта

Существует следующая классификация рисков для целей операционного аудита:

Высокий риск - недостаток в бизнес-процессе, имеющий настолько существенное значение для определенного направления деятельности, что он требует немедленного внимания со стороны руководства того направления деятельности, в котором имеется данный недостаток, а также принятие первоочередных мер по его устранению.

Средний риск - серьезный недостаток, требующий немедленного внимания со стороны владельца бизнес-процесса, в котором имеется данный

недостаток, а также разработки согласованной программы по его скорейшему устранению.

Низкий риск - такой недостаток в бизнес-процессе, который не обязательно требует немедленного внимания, но для своевременного устранения которого необходима согласованная программа мероприятий, разработанная руководителем производственной единицы или иным руководителем соответствующего уровня.



2. Методологические основы операционного аудита

2.1 Существенность в операционном аудите

Понятие существенности в операционном аудите, с нашей точки зрения, несколько отличается от этого понятия в общем аудите финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

В операционном аудите под существенностью понимается:

1. определение ключевых операций и бизнес-процессов, значительно влияющих на бизнес компании и результат деятельности;

2. определение ключевых операций и бизнес-процессов для значительного повышения их экономичности, рациональности и результативности.

При проведении операционного аудита аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

В отличие от финансового аудита - аудита финансовой (бухгалтерской)

отчетности, в операционном аудите операций и бизнес-процессов существенность выбора объекта аудита следует обосновывать.

Аудиторы должны изучить систему внутреннего контроля, осуществляемого руководством проверяемой организации, которая имеет отношение к операционному аудиту. Кроме того, система внутреннего контроля организации может сама по себе являться объектом операционного аудита. В этом случае аудиторы проверяют, рассматривают операции и процедуры внутреннего контроля, оценивая рациональность и экономичность этих операций и процедур.

Выполнение операционного аудита основывается на проверке и оценке: бизнес-целей и бизнес-процессов объекта аудита; соответствующих бизнес-рисков и процедур контроля объекта аудита.

Выполнение аудиторского задания в операционном аудите начинается

с детальной оценки / анализа бизнес-целей объекта аудита и бизнес-процессов,

входящих в рамки аудиторской проверки. Аудиторская группа должна получить четкое, объективное и детальное представление о бизнес-целях и бизнес-процессах объекта аудита.

Рабочие бумаги аудитора предназначаются для нескольких целей. Они

являются основой для аудиторских отчетов, помогают аудиторам в проведении и контроле аудита и позволяют другим лицам проверить качество аудита. Эта третья цель особенно важна, так как операционный аудит является предметом проверки другими аудиторами и контролирующими должностными лицами и специалистами организации.

Бизнес-процессы, подлежащие аудиторской проверке, а также соответствующие им риски и процедуры контроля должны быть надлежащим образом задокументированы для того, чтобы аудиторы или персонал, контролирующий выполнение аудиторского задания, могли получить четкое

и ясное представление о проверяемой области.

Методы проверки и исследования в операционном аудите включают: детальные процедуры, аналитические процедуры.

Выбор конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости для их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора. Количество процедур должно быть необходимым и достаточным для достижения целей проверки

К числу специфических методов операционного аудита, применение которых возможно, с нашей точки зрения, при проведении операционного аудита относятся: обследование, изучение ситуации в компании; анализ методов организации работы; беседы со специалистами компании; организация совещаний с сотрудниками аудирумого лица; анализ заключений экспертов; рассмотрение результатов маркетинговых исследований; анализ инструкций, описаний действующих бизнес-процессов,

документов и материалов; использование материалов внутренних и внешних

аудиторов; разбор практических ситуаций со специалистами; моделирование

ситуаций; рассмотрение имеющейся информации об эффективности, экономичности, рациональности или о неэффективности; документирование и тестирование всех важных процедур управления; определение ориентиров

требуемых изменений; интервьюирование ответственных лиц; проверка и анализ первичных документов; проверка и оценка проведения операций, процедур и бизнес-процессов; проверка и оценка должностных и технологических инструкций; сбор и оценка рыночной информации из внешних источников; поверка и оценка систем контроля и безопасности; сопоставление данных; оценка прозрачности бизнес-процедур и соответствие

установленным правилам; оценка надежности систем внутреннего контроля;

выявление и оценка потерь и убытков; разработка рекомендаций по устранению недостатков в проведении операций, процедур бизнес-процессов

и систем контроля.

В качестве основных методов рационализации бизнес-процессов в операционном аудите могут использоваться: упрощение бизнес-процессов за

счет устранения ненужных операций благодаря совершенствованию технологии, организации процесса, автоматизации информационного обеспечения; увеличение гибкости бизнес-процесса за счет быстрого адаптированы, перестройки его, исходя из новых потребностей производства и управления; увеличения стабильности процессов за счет снижения отклонений от их хода; совмещение использования бизнес - процессов, увеличение масштабов выполнения, загрузки бизнес-процесса; снижение затрат на операции, не увеличивающие ценности для клиента, или устранение таких операций; снижение или полное устранение потерь от операций; устранение «узких мест» при проведении операций; сокращение

времени проведения бизнес-процесса; рассмотрение иных вариантов выполнения операций, включая аутсорсинг.

2.2 Аудиторский отчет о проведении операционного аудита

Аудиторский отчет о проведении операционного аудита - это документ, содержащий наиболее важную информацию о работе, проделанной аудиторами в ходе выполнения аудиторского задания по операционному аудиту: цель проверки и ее объем, результаты работы, замечания аудиторов, комментарии руководства объекта аудита, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также сроки, в течение которых должны быть приняты указанные меры.

Стандартный аудиторский отчет по результатам проведения операционного аудита, с нашей точки зрения, должен содержать следующие

разделы:

1. Титульный лист. На титульном листе отображается следующая информация: статус аудиторского отчета (окончательная версия / проект),

название аудита, дата документа, номер отчета, область проверки, фамилия,

имя, отчество директора по аудиту, персональный состав аудиторской группы и список рассылки аудиторского отчета.

2. Оглавление. Наличие оглавления улучшает качество отчета с точки зрения пользователя.

3. Резюме. Резюме содержит краткое описание основной информации о бизнес-единице и / или бизнес - процессе с соответствующими деталями.

Также в резюме указываются объем и цели аудиторских работ - в соответствии с планом операционного аудита перечисляются основные цели

аудита.

Объем аудита определяет рамки конкретной аудиторской проверки, любые ограничения, накладываемые на деятельность аудиторов, и состав отчетности, предоставляемой заказчику услуг. Кроме того, определяются процессы, которые необходимо протестировать в ходе выполнения аудиторского задания. При определении объема и целей операционного аудита руководитель аудиторской группы рассматривает области, где потенциальная выгода от проведения аудита максимальна - обычно это области с наиболее высокими рисками - и перечисляет их.

Также в резюме должно входить заключение, содержащее мнение аудиторов об экономичности, рациональности и эффективности того бизнес-

процесса, в отношении которого проводился аудит. Заключение должно быть

кратким и информативным.

Предоставление консультационных услуг в области операционного аудита должно производиться только при обеспечении независимости суждения аудиторов, а также при отсутствии конфликта интересов. Это в равной мере относится как к внешним, так и внутренним аудиторам.

Организационная методика проведения операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов включает следующие основные этапы:

1. Определение предметной области операционного аудита;

2. Планирование операционного аудита.

3. Порядок выполнение операционного аудита.

4. Завершение операционного аудита.

В свою очередь, определение предметной области операционного аудита включает следующие вопросы

* предварительная работа до начала аудиторской проверки;

* формирование технического задания на проведение операционного аудита;

* сбор исходной информации для проведения операционного аудита.

Планирование операционного аудита предполагает выполнение следующих этапов

* составление программы операционного аудита;

* определение функций и обязанностей членов аудиторской группы;

* определение коммуникационных связей по программе операционного аудита.

Выполнение операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов предполагает проработку двух основных вопросов:

* оценку дизайна контрольных процедур и операций бизнес-процесса

* тестирование контрольных процедур и операций бизнес-процесса

Завершение операционного аудита контрольных процедур и операций включает:

* подготовку оценки рациональности, экономичности и результативности контрольных процедур и операций бизнес-процесса;

* подготовку заключительной встречи с владельцем бизнес-процесса;

* формирование финального отчета по результатам проведения операционного аудита;

* заключительную оценку реализации задач операционного аудита;

* проверку рабочей документации аудиторской группы.

В результате выполнения аудиторского задания составляются следующие рабочие документы операционного аудита:

* Меморандум вступительной встречи;

* Программа аудита;

* Форма для документирования рисков и процедур контроля;

* Форма для тестирования рисков и процедур контроля;

* Форма для замечаний аудиторов;

* План мероприятий по устранению замечаний аудиторов;

* Меморандум заключительной встречи;

* Отзыв о проверке со стороны руководства объекта аудита.



2.3 Методика операционного аудита в эффективности бизнеса

В общем случае важнейшими элементами методики операционного аудита финансово-экономической устойчивости бизнеса могут быть:

1) ознакомление с бизнесом клиента и предварительный обзор уровня основных показателей его деятельности;

2) разработка плана ожидаемых работ и программ проведения операционных проверок процессов и циклов деятельности;

3) оценка существенности и степени аудиторского риска;

4) сбор, обработка и проверка достоверности информации о состоянии бизнеса;

5) оценка возможных «критических точек» в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля деятельности субъекта;

6) организационный аудит оптимальности системы управления бизнесом;

7) функциональный аудит снабженческой, производственной и финансово-сбытовой деятельности;

8) факторный анализ эффективности организации процессов снабжения, производства и реализации продукции, работ и услуг;

9) специальный аудит циклов реализации продукции, получения доходов, приобретения и расходования ресурсов;

10) обобщение результатов обследования, формулировка выводов, итоговая оценка резервов и разработка рекомендаций по повышению эффективности бизнеса.

Каждый элемент и этап проведения операционного аудита должен иметь свое методическое и информационное обеспечение, программу и обязательный перечень процедур. Аналитические процедуры нередко включают в себя расчеты обобщающих финансовых коэффициентов, что помогает понять взаимосвязь между происходящими явлениями с позиций различных пользователей.

Применение специфических видов операционного аудита, таких как функциональный, организационный и специальный позволяет более глубоко изучить и идентифицировать области вероятных проблем, подлежащих дополнительному анализу и аудиторскому тестированию.

При проведении функционального аудита текущих активов следует обратить внимание на полноту и достоверность данных о по стадийном и цикловом движении этих ресурсов. Кругооборот текущих активов охватывает три стадии деятельности компании: снабженческую, производственную и финансово-сбытовую. Исходя из этого, аудитор должен определить достоверность информации о формировании и использовании текущих активов на каждой стадии исследуемых процессов деятельности.

Проведение организационного аудита позволяет определить состояние планирования, координации и регулирования деятельности функциональных и линейных подразделений компании. Это способствует эффективному формированию и использованию ее активов и капитала. При этом по возможности полно должны быть собраны и изучены данные всех видов хозяйственного учета, в том числе бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

Особое внимание следует обратить на сведения, содержащиеся в финансовой отчетности, которые имеют комплексный характер и они, как правило, отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций. Например, данные представленные в бухгалтерском балансе (форма №1) дополняют сведения, содержащиеся в «Отчете о доходах и расходах» (форма №2), и наоборот.

Наиболее информативной формой для операционного аудита и анализа состояния бизнеса является бухгалтерский баланс предприятия. Он отражает имеющиеся у субъектов активы, собственный капитал и обязательства, которые служат важнейшими элементами непосредственно связанными с определением эффективности ведения бизнеса.

Прежде чем читать баланс необходимо убедиться в правильности его составления с соблюдением требований МСФО и отечественных стандартов бухгалтерского учета, размерности и точности единиц измерения и расчетов показателей, промежуточных и общих итогов, прочих прямых и косвенных контрольных соотношений. Следуя дедуктивному методу, комплексный операционный аудит можно начать с общей оценки и сопоставления динамики изменения итогов баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности с началом периода, плановым балансом и балансами прошлых лет, привлекая данные и других форм финансовой отчетности.

В операционном аудите широко применяются прогрессивные методы интерпретации финансовых отчетов - горизонтальный, вертикальный, трендовый и факторный анализ. Главная особенность горизонтального анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами их роста или снижения. В процессе горизонтального анализа выявляются и оцениваются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждая позиция состояния активов, собственного капитала и обязательств отчетного периода сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, т.е. основная тенденция динамики изменения размеров этих элементов финансовой отчетности, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов.

Не менее важное значение для оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта имеет вертикальный (структурный) анализ активов, обязательств и собственного капитала, который позволяет представить финансовый отчет в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа - расчет удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценки его изменения. С помощью вертикального анализа проводятся межхозяйственные, отраслевые и страновые сравнительные сопоставления со сглаживанием инфляционных, региональных и прочих влияний на эффективность бизнеса.

Комплексный аудит и анализ эффективности деятельности субъектов целесообразно начинать с общей оценки их финансового положения на определенный момент. Проводится внутрихозяйственный и межфирменный анализ с расчетами общепринятых относительных коэффициентов. Прежде всего определяют состояние обеспеченности и структуру активов, соотношения между обязательствами и собственным капиталом.

На основе методов факторного анализа делаются прогнозные оценки перспектив развития и степени риска деятельности хозяйствующих субъектов. Аудитор должен дать обоснованные ответы на поставленные вопросы, разработать рекомендации по устранению отрицательных и созданию условий для положительных факторов, способствующих повышению эффективности бизнеса.

Предварительный обзор финансово-экономического состояния коммерческих организаций начинается с определения их доходности. Уровень доходности главным образом зависит от объема продаж и затрат на производство продукции, работ и услуг. В условиях рынка показатели доходности влияют на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость компании. Например, показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, взаимно дополняя друг друга, дают возможность более полно оценить эффективность использования экономического потенциала и финансовое положение хозяйствующего субъекта в прошлом, текущем и перспективном периодах.

В странах с рыночной экономикой сложились определенные правила измерения соотношений между отдельными балансовыми показателями, групповыми итогами и итогом баланса в целом. Соотношение объема активов и величины источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния компании. Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования раскрывает сущность финансовой устойчивости, тогда как платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость компании, является удельный вес собственного капитала в общем итоге всех его средств. Данный показатель получил название «коэффициент автономии». По нему судят насколько предприятие зависимо от заемного капитала. Чем больше у субъекта собственных средств, тем легче ему справиться с «сюрпризами» рыночной экономики.

Финансовая устойчивость характеризуется не только составом совокупного капитала, но и правильностью его вложения в отдельные элементы активов компании. С позиции оценки финансовой устойчивостисредств как разность между итогом мобильных средств и краткосрочной задолженностью. Этот расчет дает ответ на вопрос, что остается в обороте предприятия, если погасить сразу всю его краткосрочную задолженность.

Исчисление собственного оборотного капитала допускает, что некоторая часть денежной наличности компании и остаток ценных бумаг покрывается за счет долгосрочного заемного капитала. При этом значительная часть основного капитала также может формироваться за счет долгосрочного заемного капитала. Это условие определяет основную сферу использования собственного оборотного капитала. Им покрывается основная часть производственных запасов и расчетов с покупателями продукции. Однако при наличии у предприятия значительных сумм собственного оборотного капитала и в случаях особой необходимости может быть выполнено его перераспределение в сторону увеличения его вложений в основной капитал. По этой причине аудитор с помощью коэффициента маневренности оценивает структуру распределения собственного капитала путем определения удельного веса оборотного капитала в общей сумме собственного капитала, получая при этом ответ на вопрос, какая часть собственных средств компании не закреплена в ценностях им мобильного характера и находится в форме, позволяющей более или менее свободно ею маневрировать.



Заключение

Данная работа посвящена одному из наиболее интересных и востребованных направлений аудиторской деятельности - операционному аудиту, направленному на всестороннее аудиторское исследование долгосрочной эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. Его реализация в современных условиях способствует выработке адекватных сложившимся условиям функционирования этих субъектов управленческим рекомендациям.

В работе, по существу, обобщены и систематизированы взгляды на операционный аудит как важнейшую форму внутреннего контроля для любого хозяйствующего экономического субъекта (независимо от формы его собственности). В результате проведенного исследования были обозначены возможности организации и проведения указанного направления аудита, раскрыты его существенные преимущества для системы управления этим субъектом перед традиционно проводимым ей внутренним финансовым аудитом, а также аудитом соответствия.

В работе четко показано значение операционного аудита и его роль

как важнейшей формы внутреннего контроля в повышении качества принимаемых управленческих решений и снижения информационного риска при их подготовке.

Анализ состояния разработанности данных проблем позволил обобщить и систематизировать взгляды различных специалистов, выделить общие позиции, которые можно рассматривать как устоявшиеся; отметить те аспекты, которые носят дискуссионный характер и требуют первоочередного решения.

Международная практика индустриально развитых западных стран доказала эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики и рациональном использовании их производственного, научно-технического и финансового потенциала. Рынок стимулирует предприятие к решительным действиям в овладении новыми методами и системами управления своей хозяйственной деятельностью.

Переход от административно-командной системы к рыночным механизмам управления экономикой увеличивает потребность в получении своевременной и достоверной информации о хозяйственных операциях в различных сферах бизнеса. Общепризнанными системами накопления обработки и проверки правильности информации о состоянии бизнеса служат бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ. В результате поэтапного реформирования в Республике Казахстан создана отвечающая международным требованиям нормативно-правовая база по организации бухгалтерского учета, финансового контроля и аудита деятельности хозяйствующих субъектов.

Широкое внедрение достижений научно-технического прогресса, совершенствование организации учета, финансового контроля и аудита способствуют оптимизации использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов. Проведенные нами исследования тенденций развития рыночного механизма управления деятельностью компаний в различных отраслях сферы материального производства позволяют сделать определенные выводы о реальности имеющихся резервов повышения эффективности хозяйствования.

Вместе с тем многие органы управления хозяйствующими субъектами не уделяют должного внимания вопросам совершенствования организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и анализа результатов их деятельности. Действующие внутриведомственные стандарты и нормативы формирования и использования производственных ресурсов недостаточно научно обоснованы. Отсутствие должной нормативно-правовой, информационной и методической базы значительно затрудняет проведение профессионального аудита уровня эффективности управления экономическим потенциалом хозяйствующих субъектов.



Список использованных источников

1. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2009.

2. Ержанов М.С. «Теория и практика аудита» - г. Алматы: Гылым, 2008 г.

3. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: «Филин», Рилант, 2009. - 656 с.

4. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 460 с.

5. Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник. - Алматы: Экономика, 2007-527 с.

6. Суйц Павел Викторович, Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Организация и методы операционного аудита», Москва, 2009 г.;

7. Аудит/ Под ред. В.И. Подольского.-М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 655 с.

8.К.Ш. Дюсембаев, Теория аудита, Алматы, Экономика,

9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,

10. Торшаева Ш.М., Аудит: учебник, Алматы, Экономика, 2004 г.

Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Н23 Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 176с;

11. Суйц Павел Викторович, Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Организация и методы операционного аудита», Москва, 2009 г.;

12. Дж.К. Робертсон, Аудит, Аудиторская фирма «Контакт»,

13. Д.О. Абленов, Основы аудита, Алматы, Экономика, 2003;

К. Друри, Введение в управленческий и производственный учет, Аудит, ЮНИТИ

14. Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, Теория бухгалтерского учета: Финансы и статистика,

...