Совершенствование методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования производственных запасов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных материалов, сырья на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных материалов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования производственных запасов организации.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления производственных запасов;

- отразить учет расходования производственных запасов, их реализацию;

- рассмотреть этапы аудита производственных запасов;

- дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования;

- отразить автоматизацию учета и аудита производственных запасов.

В дипломной работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

- «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». Приказ Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года № 170.

- Указ Президента Российской Федерации « Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 года №685.

- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49.

Проводится критический подход к действующей практике учета и аудита производственных запасов организации, раскрывается достигнутый на предприятии уровень автоматизации учетно-аналитических работ.

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие ОАО «ШЗСА». Это крупное предприятие промышленности.

Исследуемое предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

сырьевой материальный экономический ресурс

1. Краткая характеристика ОАО «ШЗСА»

1.1 Из устава ОАО «ШЗСА»

В соответствии с приказом Министра автомобильной промышленности от 19 февраля 1968 года № 35 предприятие получило наименование Шумерлинский завод спец. автомобилей. Согласно распоряжения ГКИ Чувашской республики от 11 декабря 1992 года проведена перерегистрация государственного завода спец автомобилей в АО открытого типа «ШЗСА».

ОАО «ШЗСА» является юридическим лицом по действующему законодательств Российской Федерации и имеет обособленное имущество, учитываемое на t _v самостоятельном балансе, имеет расчетный, валютный и другие счета.

ОАО «Шумерлинский завод специализированных автомобилей» расположено в городе Шумерля, Чувашской республики, имеет подъездные пути с выходом на станцию Шумерля, расположенную в 650-ти км. К востоку от Москвы по Транссибирской железнодорожной магистрали.

Адрес: 429122, Чувашская республика, г. Шумерля, ул. Щербакова, 60.

Уставный капитал составляет 60835 рублей. Общество выпустило следующие типы акций:

привилегированные акции типа А - 15140 штук;

обыкновенные акции -45695 штук.

Всего зарегистрировано акционеров 3295. Из них крупные акционеры:

а) ОАО «Радон», г, Москва; б) Фонд имущества Чувашской республики.

Общество занимается производством подвижных ремонтных средств для технического обслуживания и ремонта автомобильной н тракторной техники практически всех типов автомобилей, эксплуатируемых в России, странах ближнего и дальнего зарубежья.

1.2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Шумерлинский завод специализированных автомобилей»

В начале 1927 года в поселке Шумерля было организовано Сурское лесопромысловое товарищество под названием промартель «Труженик». Оно входило в систему Чувашдревпромсоюза и насчитывало в своем составе 52 человека, которые занимались заготовкой и вывозкой леса.

В конце 1929 года артель приобрела у небольшого лесопильного завода «Железком» тесовый сарай размером 125 м³, небольшой двигатель и 2 круглопильных станка для распиловки липовой плашки на тарную дощечку. Следом за лесопильным цехом, с приобретением необходимого оборудования были построены кочегарка, фанерно-стружечный, бондарный, столярно-мебельный цеха, а также участок ширпотреба.

Артель выпускала пиломатериалы, тарную доску, столярные и бондарные изделия, несколько видов мягкой мебели. «Труженик» занимался так же заготовкой леса и пиломатериалов для строительства «Дубителя» (ныне химического завода) и мебельного комбината (ныне комбинат автофургонов).

Постановлением Государственного Комитета Обороны СССР от 3 ноября 1943 года на базе промартели «Труженик» был организован завод «Комбайндеталь». В годы войн заводом для нужд фронта выпускались пароконные повозки, ящики для снарядов, черенки саперных и пехотных лопат. Завод находился в ведении Наркомзема СССР и был предназначен для выпуска деревянных деталей к комбайнам и продукции машиностроения. С 1943 года по 1946 годы выпускались комплекты деревянных заготовок для кузовов автомашин московского автозавода.

По заданию Министерства сельского хозяйства СССР завод в 1947 году освоил и выпустил 260 единиц автопередвижных ремонтных мастерских для тракторных бригад МТС на шасси автомобиля ГАЗ -- АА.

В 1950 году завод был переименован в деревоотделочный, а в 1959 году передан в ведение Совнархоза Чувашии и переименован в машиностроительный. Производство продукции специального назначения составляет 39999 тыс.руб. -83,4% от выпуска товарной продукции в первом квартале 2002 года, гражданской продукции - 85 тыс.руб. (0,2%), ТИП - 774 тыс.руб. (1,6 %), прочей продукции - 4221 тыс.руб. (8,8%), гарантийный ремонт - 2873 тыс.руб. (6,0%).

Основные поставщики сырья, материалов и услуг: Г.Н.Новгород - ОАО «Металлопторг», Г.Н.Новгород - ОАО «Этна», г.С.Посад - Лакокрасочный завод, г.Ярославль - ОАО «Лакокраска», г.Котовск - завод «Лакокраска», г.Казань - ЗАО «Карат», г.Саранск - ОАО «Резинотехника», г.Иваново - ООО «Торговый дом КИП», г.Вязники - ООО «Ленторг», г.Казань - ООО «АК Барс», Г.Н.Новгород - ОАО «Красный якорь», г.Миасс - «УРАЛаз», г.Новоуральск - «УАМЗ», г.Шадринск - АО «ШААЗ», г.Казань - ОАО «ГАРО», Г.Н.Новгород - ОАО «Волговятмашэлектроснабсбыт», г.Кольчугино - завод «Электрокабель», г.Казань - завод «Элекон», г.Саранск - ОАО «Электровыпрямитель», г.Барачинский - ОАО «Электромеханический завод», г.Балашнха - ООО «БАКМ - Сервис».

Основные стратегические партнеры: МВД РФ (г. Москва), МЧС РФ (г.Москва), ФПС (г.Москва), ФСБ (г.Москва), ГАБТУ (г.Москва).

Основными конкурентами являются: ОАО «КАФ» г.Шумерля, ОАО «Красногорский комбинат автофургонов», 101-ый военный завод г.Москва.

Завод относится к отрасли машиностроения, по размерам является средним, имеет серийный тип производства. В приложении 1 представлена организационная структура завода.

В основном составе предприятие имеет в основном производстве 8 цехов. К ним относится: деревообрабатывающий, механический, два слесарно-сборочных, заготовительно-штамповочный и два монтажно-сборочных цеха. Побочное производство представлено цехом ширпотреба, выпускающим товары народного потребления.

Имеются также 4 вспомогательных подразделения: ремонтно-механическин цех, инструментальный участок, котельная, автотранспортное хозяйство.

Цеха являются самостоятельными производственно-хозяйственными

подразделениями завода.

Основные цеха подчиняются заместителю генерального директора по производству, вспомогательные цеха - руководителям соответствующих функциональных служб предприятия.

Цеха выполняют определенные производственные функции и не участвуют самостоятельно в реализации на сторону своей продукции. Цеха обеспечивают выпуск-готовой продукции и полуфабрикатов по плану, утвержденному генеральным директором завода. Каждый цех в зависимости от масштаба, характера и типа производства подразделяется на определенные участки. Производственные участки созданы либо по признаку однородности и по предметному признак)'.

На заводе имеется 727 единиц технологического оборудования, в том числе 593 единицы установлены в цехах основного производства.

Все производственные мощности завода, здания и сооружения находятся в удовлетворительном состоянии. Технический надзор за состоянием зданий и сооружений осуществляется заместителем директора по строительству, в подчинении которого имеется ремонтно-строительная группа в количестве 45 человек.

Все механическое и энергетическое оборудование по основным укрупненным группам и возрастному составу подразделяется:

1. Металлорежущие

2. Кузнечпо-прессовое

3. Деревообрабатывающее

4. Подъемно-транспортное

5. Электросварочное

6. Литейное

Все виды ремонтов заводского оборудования осуществляю гея ремонтно-механическим цехом.

Для локальной очистки сточных вод завод имеет очистные сооружения. Все стоки сборочного корпуса проходят через бензомаслоуловители. Случаев загрязнения сточных вод выше пределов норм не имелось.

Потребность завода в воде, включая отпуск населению, и на сторону составляет 370 тысяч м³ в год, в том числе - на производственные нужды - 270 тысяч м³.

Завод обеспечивается водой за счет 6 артскважин, расположенных на территории завода. Отопительно-производственнан котельная обеспечивается из реки IIа,тики. Мощность водозабора 15-20 м³/ час.

Имеется централизованная система оборотного водоснабжения для охлаждения компрессорных установок, установок пластмасс, генераторов литейного участка, ацетиленовой станции, термического участка, установки плазменной резки и выпрямителей гальванического отделения.

Техническое состояние автотранспортного хозяйства следующее: 80% грузовых автомобилей находятся в эксплуатации более 7 лет и 31 имеют более 360 тысяч км. Автотранспортное подразделение завода нуждается в обновлении специальной техники.

Своих подвижных железнодорожных средств завод не имеет. Все основные погрузочно-разгрузочиые операции производятся на специально отведенных для этих целей площадках, расположенных у подъездных путей. Все основные погрузочно-разгрузочиые операции, за исключением сыпучих грузов, механизированы.

В 2001 году инструментальным участком изготовлено и сдано производственным цехам 320 единиц штампов, 7 единиц запчастей к штампам, 1501 единиц приспособлений. 160 единиц пресс-форм для точного стального литья по выплавляемым моделям и для изготовления деталей из резины и пластических масс.

В целях обеспечения сохранности акционерной собственности, территория завода ограждена по периметру забором. По всему периметру имеется ночное освещение. Оборудованы охранной сигнализацией 7 объектов. В штате завода имеется военизированная охрана численностью 60 человек.

Управление таким сложным организмом, каким является предприятие, требует слаженной, надежной деятельности, а так же взаимодействия всех звеньев механизма управления. Структура управления представлена в приложении 2.

Руководство заводом осуществляется генеральным директором, которому подчинены все службы. Технический директор осуществляет организацию и руководство всеми техническими службами. Он является первым заместителем директора завода и наравне с ним несет ответственность за результаты производственной деятельности предприятия.

Техническому директору подчиняются следующие службы:

1.Отдел главного технолога (ОГТ). ОГТ обеспечивает внедрение новых прогрессивных технологий, занимается совершенствованием технологической подгоговки производства.

2.Отдел главного конструктора (ОГК). ОГК обеспечивает конструкторскую подготовку основного производства предприятия, а также высокий технический уровень конструкций изделий на основе последних достижений науки и техники.

3.Отдел главного механика (ОГМ). ОГМ обеспечивает поддержание действующего парка оборудования предприятия в исправном рабочем состоянии путем своевременного качественного ремонта и технического обслуживания.

4.Отдел главного энергетика (ОГЭ). ОГЭ обеспечивает сохранность надлежащего технического состояния и рациональной эксплуатации энергетического оборудования и энергетических установок, бесперебойное снабжение предприятия всеми видами энергии.

5.Бюро инструментального хозяйства (БИХ). БИХ планирует потребности н производство технологической оснастки и инструмента, обеспечивает производственные подразделения предприятия инструментом и оснасткой высокого качества.

6.Центральная заводская лаборатория (ЦЗЛ). ЦЗЛ содействует внедрению в производство передовой технологии, нового технологического оборудования, обеспечивающих повышение качества и надежности выпускаемой продукции.

7.Бюро стандартизации и нормализации (БСН). БСН обеспечивает развитие стандартизации и унификации на предприятии, направленной на выпуск высококачественной и экономичной продукции.

8.Бюро рационализации и изобретательства (БРиЗ). БриЗ организует работу по развитию рационализаторства и изобретательства на предприятии, направленной на разрешение наиболее важных технических задач и повышение экономичности производства.

9.Отдел охраны труда и техники безопасности (ОТиТБ). ОТиТБ организует работы по созданию безопасных условий труда на предприятии и осуществляет контроль за соблюдением па предприятии правил и норм но охране труда, технике безопасности.

10.Отдел автоматизации систем управления (О АСУ). О АСУ обеспечивает внедрение и эффективное функционирование АСУ предприятием (АОУП), разрабатывает, внедряет и совершенствует АСУ и другие подсистемы.

11.Бюро технической информации (БТИ). БТИ обеспечивает руководящих работников и ведущих специалистов предприятия специально-подготовленной информацией, необходимой для принятия решений при формировании технической политики, содействию решения производственных проблем, стоящих перед предприятием.

Заместитель генерального директора по производству организует своевременный выпуск качественной продукции службами предприятия, находящимся в его непосредственном подчинении, осуществляет повседневное руководство деятельностью цехов, выпускающих продукцию предприятия.

Производственно-диспетчерский отдел (ПДО) подчиняется непосредственно заместителю генерального директора по производству. Отделу функционально подчиняются производственно-диспетчерские бюро и предприятия в целом.

Начальник цеха осуществляет руководство деятельностью цеха и участков по выполнению производственного плана и контролирует работу всех служб цеха.

Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и транспортным обслуживанием предприятия.

Отдел материально-технического снабжения (ОМТС) осуществляет своевременное и равномерное обеспечение потребности предприятия качественными средствами производства.

Отдел внешней кооперации (ОВК) обеспечивает предприятие полуфабрикатами и комплектующими, получаемых по кооперации. Отдел сбыта обеспечивает реализацию продукции.

Транспортный отдел организует бесперебойное транспортное обслуживание подразделений предприятия: по обеспечению ритмичной работы для выполнения производства и поставки.

Заместитель генерального директора по экономическим вопросам осуществляет руководство организацией и совершенствованием экономической деятельности предприятия. В его подчинении следующие службы:

1.Планово-экономический отдел (ПЭО). ПЭО планирование на предприятии, направленное на хозяйственной деятельности и использования резервов производства.

2.Отдел труда и зарплаты (ОТиЗ). ОтиЗ осуществляет организацию труда н заработной платы, обеспечивает повышение производительности труда и правильного расходования заработной платы.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых н финансовых ресурсов.

Бухгалтерия подчиняется главному бухгалтеру и осуществляет учет финансово-хозяйственной деятельности завода. В ее состав входит подразделение учета основных средств, материалов, затрат на производство, учета готовой продукции и ее реализации, расчетов с рабочими и служащими, финансово-расчетных операций, сводного учета н отчетности.

Заместитель генерального директора по капитальному строительству обеспечивает выполнение работ по капитальному строительству и реконструкции предприятия, рациональное использование капитальных вложений и повышение их эффективности. Ему подчиняются:

1.Отдел капитального строительства (ОКС). Его задачей является организация, строительство и реконструкция объектов производственного назначения в соответствии с утвержденными планами, обеспечение своевременною ввода в действие новых производственных мощностей.

2.Отдел оборудования обеспечивает потребность предприятия в технологическом оборудовании, приборах и аппаратуре, сдачу оборудования в монтаж и эксплуатацию.

Отдел кадров (ОК) осуществляет па заводе организацию работы по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых специальностей и квалификаций, а также организует производственное обучение рабочих и повышение квалификации работников предприятия.

Хозяйственный отдел обеспечивает уборку и содержание в надлежащем состоянии зданий и помещений заводоуправления и территории предприятия.

Жилищно-коммунальный отдел (ЖКО) обеспечивает содержание в надлежащем санитарном состоянии закрепленных за отделом зданий и помещений, а также принадлежащих им территорий.

Юридический отдел подчиняется непосредственно генеральному директору и обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия, защиту его правовых интересов.

Канцелярия обеспечивает организацию и руководство службой делопроизводства на предприятии.

Отдел технического контроля (ОТК) занимается предотвращением выпуска (поставки) предприятия продукции не соответствующей требованиям стандартов и технических условий, условиям поставки и договоров.

1.3 Учетная политика на ОАО «ШЗСА»

Согласно Учетной политике предприятия ОАО «Шумерлинский Завод Специализированных Автомобилей», ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2. Учет сырья и материалов организации - важнейший фактор развития материального производства

2.1 Экономическая сущность, роль, значение и задачи учета на ОАО «ШЗСА»

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

2.2 Классификация и оценка

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы; 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе; 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ, где

Х - характеристика (размер, сорт);

Х - вид материала, марка;

ХХ - подгруппа материала;

ХХХ - группа материала.

Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» от 26 декабря 1994 года № 170 товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.

Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

принятие на учет;

использование материалов на производство продукции;

работ и услуг;

продажа товаров и готовой продукции;

прочее выбытие ценностей;

определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

отражение в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Применяются следующие методы оценки материалов:

по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

Рассмотрим подробней перечисленные методы.

*При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости (средней оценке) общая стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей, путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

*При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

*При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании на производство, организация может применять метод их оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

Согласно учетной политики ОАО «ШЗСА», принятой на год «Материалы и МБП учитываются соответственно на счетах 10 с выделением субсчетов по фактической себестоимости приобретения.

Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство, определяется методом средней себестоимости.

Организационная схема управления ОАО «ШЗСА» во главе предприятия стоит директор, которому подчиняется ряд функциональных заместителей: по экономике; по производству; по общим вопросам; главный бухгалтер и главный инженер. Непосредственно директору подчиняются также юридический отдел, административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля. В подчинении заместителей находятся соответствующие отделы и подразделения. Заместитель директора по экономике отвечает за работу планово-экономического отдела и отдела труда и заработной платы. В подчинении заместителя по производству находятся все начальники цехов - основных и вспомогательных, а также отдел материально-технического снабжения. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия.

3. Организация бухгалтерского учета сырья и материалов на ОАО «ШЗСА»

3.1 Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6 (Приложение 2), при использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому расчетному документу.

Материалы на предприятие поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: платежные требования-поручения, счета-фактур, товарно-транспортные накладные. Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и другим. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года № 514 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок (Приложение 6) и требования к их ведению.

Механизм применения счетов-фактур изложен в Письме Государственной налоговой службы и Министерства Финансов Российской Федерации от 25 декабря 1996 года № ВЗ-6-03/890, №109 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года».

Уже первые месяцы работы показали, что некоторые вопросы, касающиеся практической организации работы по реализации положений, установленным данным нормативным документом, нуждаются в дополнительных разъяснениях. Например, из пункта № 1 Письма вытекает, что «с введением счетов-фактур сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов. Счета-фактуры вводятся не взамен каких-либо документов, а дополнение к ним». В этом случае резко увеличивается объем работы за счет ее неоправданного дублирования.

Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему зачету на основе книги покупок или восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии с требованиями Инструкции 39 Госналогслужбы.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, малоценные предметы, товары и оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров. Как представляется, с целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы или из подотчетных сумм.

Следует отметить и негативные стороны нововведения.

Во-первых, предложенная в письме схема ведения счетов-фактур и их регистрации в книге продаж и покупок значительно усложнила работу предприятия, породив дубликации.

Во-вторых, по предложенной схеме данные книги продаж и книги покупок не могут быть использованы для исчисления налога, так как в них не содержится всей исчерпывающей информации для начисления НДС за товары и услуги и зачета НДС уплаченного.

В-третьих, Госналогслужба России совместно с Минфином, выпустив письмо «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» «поправила» Закон, обязав соблюдать норму, в нем не предусмотренную.

К зачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы, если предприятием не ведется книга покупок и журнал. Это следует понимать так, что если предприятие не допустило ошибок в расчетах с бюджетом по НДС, но не ведет книгу покупок, то у него, во-первых, будет исключена зачтенная сумма НДС входящего и, во-вторых, оно уплатит штраф в том же размере, хотя интересы бюджета соблюдены и не нарушены.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает экспедитору доверенность.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если расхождений нет, то выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре в поступления материалов. Если расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика, нет. То оприходование можно оформить и без выписки приходного ордера - на основании документов поставщика.

Если при приемке от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишек, пересортица) или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без счета-фактуры поставщиков), то заведующий складом вместе с представителем поставщика или незаинтересованной организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах. В этом случае приходные ордера не составляются, а акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта направляют поставщику. Данные по поступившим материальным ценностям ежедневно передаются на информационно-вычислительный центр, где по каждому складу составляется табуляграмма «Список поступивших материалов».

В установленные сроки заведующий складом передает все первичные документы в бухгалтерию предприятия по реестру, выписываемому обычно в двух экземплярах: первый с приложенными оправдательными документами остается в бухгалтерии, второй с распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных документов - у заведующего складом. Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже одного раза в неделю.

Материалы могут поступать (дебет счета 10 «Материалы») от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») и могут быть изготовлены собственными вспомогательными производствами (кредит счета 23 «Вспомогательные производства»). На этапе образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10 «Материалы», кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Может иметь место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10 «Материалы») от физических и юридических лиц (кредит 84 «Нераспределенная прибыль»).

Операции по доставке приобретенных материальных ресурсов, их погрузке и выгрузке включается в себестоимость заготовленных производственных запасов (дебет счетов 10 «Материалы», 10*12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы») с кредита счетов 60, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в зависимости от вида расходов (если учетной политикой не предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»).

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). К расчетным документам относятся платежные требования, платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива при переводе средств продавцом. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списанию (дебет счетов 08, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 81, 84, 96) в порядке предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Суммы НДС по приобретенным производственным запасам (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») подлежит зачету (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет»). Так, если материалы поступили в апреле и расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в апреле (мае), то и сумма уплаченного НДС будет зачтена в апреле (мае). Материалы и малоценные предметы, приобретенные за наличный расчет на предприятиях оптовой и розничной торговли, приходуют (дебет счетов 10 «Материалы», 10*12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами») вместе с НДС, уплаченном при их приобретении. Учет заготовительных операций с использованием счета 15. Использовать или не использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» для учета заготовительных операций, определяет само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год. В зависимости от принятой учетной политики на организации учета заготовления материалов его можно вести либо с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение от стоимости материалов», либо без их использования (непосредственно на счете 10 «Материалы»). Согласно учетной политики ОАО «ШЗСА» данные счета используются.

Если предприятие включило в свой рабочий план счетов счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», то оно все расходы, связанные с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно собирает на дебете этого счета с кредита разных счетов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера расходов. В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях суммы, учетные на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», перечисляют на счета производственных запасов (дебет счетов 10 «Материалы», кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»). Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца характеризует стоимость производственных запасов, оставшихся в пути на конец месяца. Предприятия применяющие в учете 16 «Отклонение в стоимости материалов», сальдо на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) по этому счету при составлении баланса присоединяют без корреспонденции счетов к производственным запасам (счет 10 «Материалы»). Если при поступлении от поставщика установлена их недостача, то необходимо определить ее фактическую себестоимость и отразить на счетах бухгалтерского учета. Сумма фактической недостачи складывается из стоимости недостающей части материальных ценностей по покупным ценам и части подлежащего возмещению тарифа по их доставке (железнодорожного, автомобильного и др.). Для исчисления общей суммы недостачи необходимо:

...