Баланс как элемент метода бухгалтерского учета
Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и структура. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций. Счета синтетического учета и счета аналитического учета. Пример составления оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.02.2013 |
| Размер файла | 56,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
[Введите текст]
Реферат
Эффективность деятельности предприятия зависит от наличия хозяйственных средств и рационального их использования. В связи с этим руководству предприятия, учредителям надо знать о наличии и видах хозяйственных средств и об источниках их образования. Эти данные получают с помощью бухгалтерского баланса [9, с. 12].
Данная курсовая работа посвящена теме «Баланс как элемент метода бухгалтерского учета». Предметом изучения является принципы построения бухгалтерского баланса.
Поставленная цель в исследовании работы - анализ баланса как элемента метода бухгалтерского учета - предполагает реализацию таких задач, как раскрытие сущности бухгалтерского баланса, его построения, описание содержания и структуры баланса, а также классификации бухгалтерского баланса, рассмотрение основных типов изменений в балансе.
Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей - актива и пассива.
Термин «актив» и «пассив» - латинского происхождения. Актив от латинского aktivus- деятельный, действенный, пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.
При составлении баланса следует исходить из определенных требований (правдивости баланса, реальности баланса, единства баланса, преемственности баланса, ясности баланса).
Существуют различные виды бухгалтерских балансов, которые раскрывают познавательные и содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организационно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды.
Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делят на разные типы.
Введение
В настоящее время большое значение в эффективном функционировании предприятий играет бухгалтерский учет, который служит для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью разных организаций, учреждений и их объединений.
Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные показатели деятельности организации, а также использовать их в качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями [5, с. 5].
Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечивается документацией всех хозяйственных операций в бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский баланс, являющийся важнейшим элементом отчетности, на протяжении многих веков изучался различными авторами и специалистами. Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении [13].
Актуальность данной темы курсовой работы в том, что бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете является, по мнению многих специалистов и работников бухгалтерской сферы, ключевым звеном в отчетности. В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций.
Целью курсовой работы является анализ баланса как элемента метода бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
раскрыть сущность бухгалтерского баланса, его построение;
описать содержание и структуру баланса;
привести классификацию бухгалтерского баланса;
указать основные типы изменений в балансе.
Объектом изучения выступает бухгалтерский баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, а предметом - принципы его формирования.
Теоретическая часть данной курсовой работы написана на основе трудов по бухгалтерскому учету (Кондраков Н.П., Бабаев Ю.А и другие). Также в качестве источников использовались официальные сайты, созданные для изучения основ бухгалтерского учета.
1. Баланс как элемент метода бухгалтерского учета
1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его построение
Термин «баланс» в переводе с французского буквально означает «весы». Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями [7, с. 97].
В бухгалтерском учете используется понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают таблицу, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив) [5, с. 40].
Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями [3, с. 46].
Основополагающим признаком, по которому строится баланс, является деление средств организации по составу и размещению (основные, оборотные) и по источникам их формирования (собственные, привлеченные). В соответствии с этим баланс состоит из двух равных частей «Актива» и «Пассива». В левой части баланса - активе, отражаются средства по их составу и размещению (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, инвестиции и т. д.) [11]. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются:
по собственникам за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
сторонним юридическим и физическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности [3, с. 47].
Термин «актив» и «пассив» - латинского происхождения. Актив от латинского «aktivus» - деятельный, действенный, пассив от латинского «passivus» - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства (счет 01), материалы (счет 10), касса (счет 50), расчетные счета (счет 51), валютные счета (счет 52), основное производство (счет 20), полуфабрикаты собственного производства (счет 21) и т. д., а в пассиве - уставный капитал (счет 80), резервный капитал (счет 82), долгосрочные кредиты и займы (счет 67), расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70) и др.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям [11].
При составлении баланса следует исходить из требований:
правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
реальности баланса, т.е. оценка его статей соответствует действительности;
единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям информации [3, с. 48].
1.2 Содержание и структура бухгалтерского баланса
Согласно законодательным документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.
Актив баланса включает следующие разделы:
Внеоборотные активы - охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
Оборотные активы - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенные ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее кратко срочные финансовые вложения в ценности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
Капитал и резервы - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, не распределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Долгосрочные обязательства - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
Краткосрочные обязательства - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов» [3, с. 49].
Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в приложении 1. По этой схеме согласно приказу Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н составляется промежуточный и годовой бухгалтерский баланс.
1.3 Классификация бухгалтерского баланса
В экономике имеют место различные виды балансов.
В процессе исчисления валового внутреннего продукта, оценки экономической стабильности народного хозяйства, обеспеченности его различного рода ресурсами и т.п. органами статистики составляются межотраслевые балансы, балансы материальных ресурсов, трудовых ресурсов, денежных доходов и расходов населения и пр.
В бухгалтерском учете также применяются различные виды бухгалтерских балансов.
Сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса [2, с. 118].
В ее основу может быть положена классификация бухгалтерского баланса по следующим признакам.
По источникам составления различают бухгалтерские балансы:
книжные;
генеральные;
инвентарные.
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги.
В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризации, такие балансы рассматриваются как генеральные.
Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).
По формам собственности выделяют:
балансы государственных (унитарных) предприятий:
балансы муниципальных образований;
балансы предприятий частной собственности;
балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);
балансы общественных организаций.
По наполняемости, т.е. степени обобщения, балансы классифицируют на:
единичные;
сводные.
Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации или ее структурных подразделений.
Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы объединяют активы и пассивы материнской и ее дочерних компаний. Эта группа взаимозависимых юридических лиц, называемых еще «аффилированными лицами». При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.
По времени составления в теории имеет место разное толкование бухгалтерских балансов. Одни авторы [6, с. 352] рассматривают данный признак классификации бухгалтерских балансов как основополагающий, выделяя 6 их разновидностей:
вступительные (организационные);
текущие (начальные или входящие, промежуточные и заключительные или исходящие);
санируемые, т.е. представленные предприятиями, находящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств);
ликвидационные (начальные, промежуточные, заключительные);
разделительные;
объединительные (фузионные).
Другие [8, с. 405] вкладывают в содержание классификации бухгалтерских балансов по времени составления провизорные, перспективные и директивные балансы, подчеркивая идентичность своих взглядов с другими авторами на содержательную часть классификации балансов по данному признаку.
Представляется, что если исходить из временного фактора по каждому отчетному периоду, то балансы можно подразделять на начальные, текущие и годовые (заключительные).
Начальные балансы составляются в начале отчетного года.
Текущие балансы составляются за отчетный период т.е. период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Годовые балансы составляются организацией на конец финансового года.
Если же принцип классификации бухгалтерских балансов по времени составления рассматривать не по каждому отчетному периоду, а в более широком аспекте, а именно исходя из жизненного цикла функционирования организации, то при таком подходе целесообразно выделить следующие виды бухгалтерских балансов:
предварительные (провизорные);
текущие;
на стадии завершения жизненного цикла организации.
Предварительные (провизорные) бухгалтерские балансы составляются заранее, до окончания соответствующего отчетного периода, с целью оценки финансовой устойчивости фирмы на основе прогнозируемых экономических событий, которые могут иметь место в конце конкретного отчетного периода. Такие виды бухгалтерских балансов в основном используются в управленческом учете.
Текущие бухгалтерские балансы организация составляет в течение каждого отчетного периода исходя из соблюдения одного из базовых принципов бухгалтерского учета - непрерывности функционирования действующего предприятия.
На стадии завершения жизненного цикла организации выделяют:
санируемые балансы;
ликвидационные балансы.
Санируемые балансы организации составляют тогда, когда есть явные признаки того, что их финансовое положение не позволяет им осуществлять свою уставную деятельность, поскольку последняя в силу указанных выше обстоятельств не может обеспечить соблюдение приведенного выше основополагающего принципа бухгалтерского учета.
Ликвидационные балансы раскрывают финансовое положение организации, находящейся в стадии ликвидации (банкротства).
По степени правомочия бухгалтерские балансы рассматриваются как:
юридические;
отдельные.
Юридические бухгалтерские балансы составляются юридическими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ, согласно которой (п. 1) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, производства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.
Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими балансами осуществляется через системы счетов внутренних расчетов.
По периодичности предоставления выделяют:
вступительные балансы;
периодические балансы;
заключительные балансы.
Вступительные балансы напрямую связаны с приобретением организацией статуса юридического лица, т. е. после ее государственной регистрации.
Периодические балансы составляются по каждому отчетному периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).
Заключительные балансы представляются по окончании отчетного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принцип непрерывности функционирующего предприятия.
По видам реорганизационных процедур бухгалтерские балансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, статус которого раскрывается в ст. 57 ГК РФ и включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.
Юридическое лицо признается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
В форме присоединения организация приобретает статус нового юридического лица и считается реорганизованным с момента внесения в единый Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Исходя из реорганизационных процедур юридического лица, различают следующие виды бухгалтерских балансов [2, с. 123]:
вступительный;
разделительный;
объединительный;
ликвидационный.
Вступительный баланс отражают активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организации, правопреемником которых выступает вновь созданная организация [5, с. 41]. Такой баланс составляет впервые созданная организация на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур.
Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Ито-гом этих процедур является появление нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.
В том случае, когда передаются отдельные структурные подразделения одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение в передаточном балансе.
Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния. Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с даты внесения в единый государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Ликвидационный баланс, как уже отмечалось, состоит из имущества организации-банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.
В зависимости от степени ухудшения ее финансового положения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:
- вступительного ликвидационного баланса;
- промежуточных ликвидационных балансов;
- заключительного ликвидационного баланса. Каждый из них составляется в оценке по цене возможной продажи имущества.
По форме построения различают бухгалтерские балансы:
односторонние (вертикальные);
двусторонние (линейные, горизонтальные).
Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним - разделы и статьи пассива баланса.
Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по горизонтальному признаку. На одной линии, показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии, на противоположной стороне отражаются разделы и статьи пассива баланса.
Такое строение баланса усиливает аналитический подход к оценке финансовой устойчивости организации.
По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:
балансы-брутто;
балансы-нетто.
В основу построения таких балансов положен один из определяющих принципов бухгалтерского учета - момент стоимости. Принято отражать в балансе активы длительного пользования по первоначальной (исторической) оценке. Если некоторые из них, например, основные средства были переоценены в отчетном году, то они должны отражаться в балансе в современной оценке их воспроизводства, т. е. по восстановительной стоимости.
Наличие в балансе контрарных статей искусственно завышает его валюту. Такой баланс рассматривается как баланс-брутто.
При отсутствии таких статей соответствующие активы указываются в балансе в реальной оценке. Это «очищенный» баланс, баланс-нетто.
Итак, балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на определенную отчетную дату.
Различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.
Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют те статьи, которые регулируют. Речь идет прежде всего о статьях, уточняющих оценку производственных запасов, когда они учитываются в текущем учете по твердым учетным ценам, в то время как в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости. Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем основным статьям, которые они регулируют. Перечень таких регулирующих статей ограничен: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов и некоторые другие. Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей: основные средства, нематериальные активы организации и пр. В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, используются балансы-нетто, т.е. без регулирующих статей.
По видам экономической деятельности предусмотрены следующие виды бухгалтерских балансов:
уставные;
неуставные.
Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое положение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) уставная деятельность предприятий подразделяется на добывающие, обрабатывающие и предоставляющие услуги.
Неуставные бухгалтерские балансы представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствующего юридического лица.
По отраслям народного хозяйства:
промышленные;
балансы транспортных организаций и т. п.
Согласно ОКВЭД промышленность делится на такие составляющие, как добыча полезных ископаемых, обрабатывающее производство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды.
По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на:
оборотные (оборотно-сальдовые);
простой формы;
шахматной формы.
Оборотные (оборотно-сальдовые) балансы используются в целях текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.
Простая форма бухгалтерского баланса является типовой и утверждается Министерством финансов РФ.
Строение бухгалтерского баланса по простой форме дает основание рассматривать его как сальдовый баланс. В таком виде он четко соответствует своему назначению, а именно: раскрыть состав конкретных наименований имущества, которым обладает организация, в денежной оценке, а также источники его формирования на определенную дату.
Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса. Основное же преимущество проявляется в следующем:
- усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;
- однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со стороны кредитуемого счета;
- сокращается количество счетных записей, поскольку сумма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого, и кредитуемого счета;
- возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое понимание сущности совершаемых хозяйственных процессов, но и отражает обобщенные их показатели.
Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов раскрывает познавательные и содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организационно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды [2, с. 128].
Современные требования, предъявляемые к строению баланса, расширяют и углубляют статическую и динамическую функции, присущие бухгалтерскому балансу.
Подтверждением этому могут быть, например, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н).
Согласно п. 8 указанных рекомендаций, организация может принимать решение в представляемой бухгалтерской отчетности о раскрытии по каждому числовому показателю информацию более чем за два.
В условиях формирования управленческого учета в организации, проведении анализа ее финансовой устойчивости, отмеченные отличительные признаки классификации бухгалтерского баланса приобретают особо важное значение.
1.4 Типы изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций
Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа [3, с. 52]:
изменения, вызывающие увеличение в имуществе актива баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве, связаны с приобритением имущества
А+Х=П+Х
изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива, связаны с выбытием имущества
А-Х=П-Х
изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества в составе только актива баланса без изменения его пассива
А+Х-Х=П
изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива
А=П+Х-Х
Любая хозяйственная операция влечет за собой один из указанных выше типов изменения в балансе. При этом она оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обуславливается особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого и происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах организации, либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших источником его образования.
Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь в тех случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно, что происходит при поступлении имущества или выбытии его из хозяйства. Другие же операции влекут за собой перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют валюту баланса.
К каким бы изменениям ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива сохраняется [5, с. 44]. Такая особенность баланса вытекает из содержания капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это позволяет вести непрерывное наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлять контроль над хозяйственной деятельностью, направленный на выполнение поставленных задач.
В результате хозяйственных операций бухгалтерский баланс может меняться, но вносить изменения в баланс после каждой операции или в конце дня очень трудоемко. В связи с необходимостью учета всех изменений имущества, капитала и обязательств организации, которые происходят под влиянием хозяйственных операций, в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи.
2. Практическая часть
бухгалтерский баланс учет ведомость
|
№ |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
||
|
Вариант 2 |
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1 |
Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности: |
||||
|
А) покупная стоимость |
47000 |
10 |
60 |
||
|
Б) НДС (сверху 18%) |
8460 |
19 |
60 |
||
|
Итого |
55460 |
||||
|
2 |
Стоимость погрузочных работ, оплаченная из подотчетных сумм Федорцова С.И., включена в себестоимость материалов |
1050 |
10 |
71 |
|
|
3 |
Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха |
7400 |
08 |
07 |
|
|
4 |
Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха: |
||||
|
А) стоимость работ |
19000 |
08 |
60 |
||
|
Б) НДС (сверху 18%) |
3420 |
19 |
60 |
||
|
5 |
Списано морально устаревшее оборудование (первоначальная стоимость составляла 76 000 руб.) |
||||
|
А) сумма начисленной амортизации на дату списания |
76000 |
02 |
01 |
||
|
Б) списана остаточная стоимость оборудования |
0 |
91 |
01 |
||
|
В) оприходованы материалы от демонтированного оборудования по цене возможного использования |
1500 |
10 |
91 |
||
|
6 |
Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования: |
||||
|
А) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования |
6600 |
08 |
60 |
||
|
Б) НДС (сверху 18%) |
1188 |
19 |
60 |
||
|
7 |
Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: |
||||
|
- здание цеха |
99000 |
01 |
08 |
||
|
- производственное оборудование |
19541 |
01 |
08 |
||
|
Итого |
118541 |
||||
|
8 |
Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической стоимости): |
||||
|
А) на изготовление продукции в основном производстве |
3000 |
20 |
10 |
||
|
Б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования цеха |
850 |
25 |
10 |
||
|
В) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения |
970 |
26 |
10 |
||
|
Г) на упаковку продаваемой продукции |
80 |
44 |
10 |
||
|
Итого |
4900 |
||||
|
9 |
Начислена амортизация основных средств: |
||||
|
А) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов |
2300 |
25 |
02 |
||
|
Б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения |
370 |
26 |
02 |
||
|
Итого |
2670 |
||||
|
10 |
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды |
2700 |
25 |
05 |
|
|
11 |
Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: |
||||
|
А) за текущий ремонт административного здания |
19400 |
26 |
60 |
||
|
Б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом |
16000 |
25 |
60 |
||
|
В) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения |
3700 |
26 |
60 |
||
|
Г) за транспортно-экспедиторские услуги по доставке готовой продукции |
5500 |
44 |
60 |
||
|
Д) НДС по ремонтным работам и потребленным услугам |
8028 |
19 |
60 |
||
|
Итого |
52628 |
||||
|
12 |
Начислены проценты за краткосрочные кредиты банка |
1400 |
91 |
66 |
|
|
13 |
Оплачены с расчетного счета организации: |
||||
|
А) счета поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр. |
140000 |
60 |
51 |
||
|
Б) проценты за краткосрочные кредиты банка |
1400 |
66 |
51 |
||
|
В) штраф налогового органа за нарушение сроков представления декларации по налогу на прибыль |
500 |
68 |
51 |
||
|
Г) единый социальный налог за ноябрь 200_ г. |
1273 |
69 |
51 |
||
|
Д) в погашение краткосрочных кредитов банка |
14000 |
66 |
51 |
||
|
Итого |
157173 |
||||
|
14 |
Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации: |
||||
|
А) для выплаты заработной платы |
120000 |
50 |
51 |
||
|
Б) на командировочные расходы |
30000 |
50 |
51 |
||
|
15 |
Выплачены из кассы организации: |
||||
|
А) заработная плата за ноябрь 200_ г. |
120000 |
70 |
50 |
||
|
Б) подотчет на командировочные расходы Федорцову С.И. |
30000 |
71 |
50 |
||
|
16 |
Поступили деньги на расчетный счет организации: |
||||
|
А) от покупателя за проданную продукцию |
21000 |
51 |
62 |
||
|
Б) в погашение прочей дебиторской задолженности |
1500 |
51 |
76 |
||
|
Итого |
22500 |
||||
|
17 |
Отражены результаты годовой инвентаризации: |
||||
|
А) излишки материалов на складе (рыночная стоимость) |
360 |
10 |
91 |
||
|
Б) недостача готовой продукции на складе |
110 |
94 |
43 |
||
|
В) недостача готовой продукции отнесена на виновное лицо |
110 |
73 |
94 |
||
|
18 |
Подотчетными лицами приобретен хозяйственный инвентарь, затраты отнесены на общепроизводственные расходы |
||||
|
А) Сидоркиным И.С. |
5000 |
25 |
71 |
||
|
Б) Ивкиным А.Б. |
5400 |
25 |
71 |
||
|
19 |
Начислена заработная плата персоналу организации за декабрь 200_ г.: |
||||
|
А) рабочим основного производственного цеха за изготовление продукции |
21500 |
20 |
70 |
||
|
Б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами |
7000 |
25 |
70 |
||
|
В) руководителям и служащим за управление организацией и обслуживанием общехозяйственных подразделений |
4500 |
26 |
70 |
||
|
Г) сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции |
1700 |
44 |
70 |
||
|
Д) пособие по временной нетрудоспособности |
300 |
69 |
70 |
||
|
Итого |
35000 |
||||
|
20 |
Начислен страховой взнос за декабрь 200_ г.: |
||||
|
А) рабочим основного производственного цеха за изготовление продукции |
5590 |
20 |
69 |
||
|
Б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами |
1820 |
25 |
69 |
||
|
В) руководителям и служащим за управление организацией и обслуживанием общехозяйственных подразделений |
1170 |
26 |
69 |
||
|
Г) сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции |
442 |
44 |
69 |
||
|
Итого |
9022 |
||||
|
21 |
Из начисленной заработной платы произведены удержания: |
||||
|
А) налога на доходы физических лиц |
354 |
70 |
68 |
||
|
Б) удержана сумма недостачи из заработной платы виновного лица (частично) |
110 |
70 |
73 |
||
|
22 |
Сумма НДС по приобретенным ценностям, принятым работам, выставленная поставщиками и подрядчиками подлежит зачету по расчету с бюджетом |
22100 |
68 |
19 |
|
|
23 |
Отражены расходы на служебную командировку Федорцова С.И., затраты отнесены на общехозяйственные расходы |
30000 |
26 |
71 |
|
|
24 |
Остаток неизрасходованных подотчетных сумм внесены в кассу: |
||||
|
Федорцовым С.И. |
0 |
50 |
71 |
||
|
Сидоркиным И.С. |
0 |
50 |
71 |
||
|
Ивкиным А.Б. |
200 |
50 |
71 |
||
|
25 |
Списаны общепроизводственные расходы для включения в себестоимость выпущенной готовой продукции |
41070 |
20 |
25 |
|
|
26 |
Списаны общехозяйственные расходы для включения в себестоимость выпущенной готовой продукции |
60110 |
20 |
26 |
|
|
27 |
Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости (остатки незавершенного производства на конец месяца составили - 9 220 руб.) |
124560 |
43 |
20 |
|
|
28 |
Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами, поступила выручка от ее продажи с НДС |
165200 |
62 |
90 |
|
|
29 |
Списана со склада отгруженная готовая продукция по фактической производственной себестоимости |
135000 |
90 |
43 |
|
|
30 |
Начислен НДС по проданной продукции по ставке 18% |
25200 |
90 |
68 |
|
|
31 |
Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции |
7722 |
90 |
44 |
|
|
32 |
Отражен финансовый результат от продажи продукции |
2722 |
99 |
90 |
|
|
33 |
Отражен результат по прочим доходам и расходам |
460 |
99 |
91 |
|
|
34 |
Доначислен налог на прибыль за декабрь 200_ г. в размере 20% |
- |
99 |
68 |
|
|
35 |
В конце отчетного года выявляется и списывается по назначению сумма финансового результата деятельности организации |
2262 |
84 |
99 |
|
|
36 |
На расчетный счет поступила оплата от покупателей за купленную продукцию |
165200 |
51 |
62 |
Счета синтетического учета и счета аналитического учета
|
01 |
02 |
04 |
||||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
249500 |
|
122300 |
54435 |
|||||
|
118541 |
76000 |
76000 |
2670 |
|
||||
|
118541 |
76000 |
76000 |
2670 |
0 |
0 |
|||
|
292041 |
|
|
48970 |
54435 |
|
|||
|
05 |
07 |
08 |
||||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
|
2950 |
7400 |
85541 |
|||||
|
|
2700 |
|
7400 |
7400 |
118541 |
|||
|
|
|
|
|
6600 |
|
|||
|
0 |
2700 |
0 |
7400 |
33000 |
118541 |
|||
|
|
5650 |
0 |
|
0 |
|
|||
|
10 |
19 |
20 |
||||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
62630 |
1533 |
2510 |
||||||
|
47000 |
4900 |
8460 |
22100 |
3000 |
124560 |
|||
|
1050 |
3420 |
21500 |
||||||
|
1500 |
1188 |
5590 |
||||||
|
360 |
8028 |
41070 |
||||||
|
49910 |
4900 |
21096 |
22100 |
131270 |
124560 |
|||
|
107640 |
|
529 |
|
9220 |
|
|||
|
25 |
26 |
43 |
||||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
0 |
0 |
12917 |
||||||
|
850 |
41070 |
970 |
60110 |
124560 |
110 |
|||
|
2300 |
370 |
|
135000 |
|||||
|
2700 |
19400 |
|
||||||
|
16000 |
3700 |
|
||||||
|
5000 |
4500 |
|
||||||
|
5400 |
1170 |
|
||||||
|
7000 |
30000 |
|
||||||
|
1820 |
|
|
|
|
|
|||
|
41070 |
41070 |
60110 |
60110 |
124560 |
135110 |
|||
|
0 |
|
0 |
|
2367 |
|
|||
|
44 |
50 |
51 |
||||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
