Время, место и причины возникновения двойной записи, ее объяснение внешними, внутренними и процедурными обстоятельствами

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Факультет

ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Реферат

Время, место и причины возникновения двойной записи, ее объяснение внешними, внутренними и процедурными обстоятельствами

Санкт-Петербург 2007

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1. Что такое двойная запись?

2. Версии о происхождении двойной записи

3. Время, место и причины возникновения двойной записи. Лука Пачоли

4. Внешние обстоятельства

5. Внутренние обстоятельства

6. Процедурные обстоятельства, развитие и последствия двойной записи

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

Введение

По ироничному замечанию И. В. Гете, двойная запись - это «величайшее изобретение человеческого разума». По мнению Освальда Шпенглера, Лука Пачоли, автор книги, раскрывшей сущность двойной записи, входит в число трех великих людей, сотворивших европейскую цивилизацию, наряду с Колумбом и Коперником. Столь яркие оценки, данные, казалось бы, столь простому понятию, говорят о той действительно большой роли, что сыграла и продолжает играть двойная запись в истории человечества и в истории бухгалтерского учета в особенности.

Бухгалтерский учет возник далеко не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве помещались в голове одного человека, и не потому, что этот человек имел хорошую память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем требовалось не слишком много. В первобытном обществе хозяйство было не сложнее нашего домашнего, все, что хотели отметить, отмечали без записи. Когда же объемы хозяйственной деятельности выросли, записи потребовались. Способствовало этому появление письменности и арифметики, которые и стали основой для возникновения учета. Простое документальное отражение фактов хозяйственной жизни позволяло производить инвентаризацию имущества, ценностей, отслеживать их сохранность и движение по различного рода счетам. Записи велись в хронологическом, систематическом или одновременном порядке в зависимости от целей учета. При этом следует уточнить, что до Средних веков - до формирования стоимостной парадигмы - записи могли вестись в различных бухгалтерских книгах: не только по принципам «приход-расход», «черновая-беловая запись», но и в зависимости от структуры учетной информации: эллинистический и римский бухгалтерские учеты вели отдельно счета денежных средств и расчетов и материально-вещественные счета (вина, зерна, масла, пастбищ, скота и др.), результаты этих счетов сверялись и выводилось сальдо. Бухгалтеры средних веков оказали большое влияние на развитие учетной теории - создали систему учета хозяйственной деятельности на основе ее стоимостного содержания. Деньги стали всеобщим измерителем, позволили соотносить имущественные и денежные ценности. Задачей бухгалтерии стало не только сохранение имущества и увеличение богатства, но и расчет абстрактных категорий расходов и доходов. Главную роль в любой предпринимательской деятельности начала играть косвенная категория прибыли. И все же принципы простой бухгалтерии (основанной на униграфической - простой записи) не представляли ясной и понятной картины кругооборота благ в хозяйстве. Простая запись не рассматривала личные счета или чистый капитал, в ней не было результатных счетов, она не могла отразить цель хозяйства - прибыль - и не подводила итогов, способных проконтролировать отражаемые в учете суммы. Такие действия позволяла произвести другая техника ведения учета - двойная запись. Она ввела счета собственных средств, совершив тем самым переход от открытой системы, свободно дополняемой новыми счетами, к замкнутой, внутри которой все действия отражаются дважды - на дебете и кредите, итоговые суммы которых должны совпадать. С приходом такой записи стало возможным определение правильности расчетов и ведения хозяйства в целом, а также анализ и прогнозирование эффективности его.

Таким образом, начиная с XIII века (по К. Ирсону), в бухгалтерском учете стали существовать три учетные парадигмы:

1) камеральная (по кассе ведется регистрация поступлений и выплат денег);

2) простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, т. е. еще нет системы;

3) двойная - строится на двойной записи. Двойная бухгалтерия сводится к тому, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств, а материальные счета получают денежную оценку, вследствие чего абсолютно все факты хозяйственной жизни отражаются дважды.

На постулате двойной записи (последней парадигмы) в дальнейшем стала основываться и развиваться вся научная и практическая деятельность бухгалтерского учета вплоть до настоящего времени. Значение его для всех сфер человеческой жизни переоценить невозможно, поэтому и изучение истории возникновения, становления и развития двойной записи является необходимой частью образования не только экономистов и специалистов бухгалтерской практики, но и любого цивилизованного человека. Что же касается данной конкретной работы, то, предоставив разговор о сущности, правилах, различных методиках применения двойной записи пока для другого исследования, здесь и сейчас мы попытаемся как можно тщательнее рассказать о времени, месте и причинах появления данного термина, основываясь на трудах наиболее видных и значимых теоретиков и практиков бухгалтерского учета.

1. Что такое двойная запись?

Двойная запись - взаимосвязанное отражение каждой хозяйственной операции в двух корреспондирующих счетах бухгалтерского учета: по дебету одного счета и кредиту другого. Дебет (от лат. debet - он должен) - левая сторона бухгалтерских счетов, в активных счетах дебет означает увеличение учитываемых сумм, а в пассивных счетах - уменьшение. Кредит (от лат. credit - он верит) - правая сторона бухгалтерских счетов, в активных счетах запись в кредит показывает уменьшение, в пассивных - увеличение средств. Общее правило, по которому выполняется двойная запись: «Тот, кто получает, - дебетуется, тот, кто, выдает, - кредитуется». (Э. Дегранж). «Мультимедийная Энциклопедия Кирилла и Мефодия - 2003» - www.km.ru - статьи: «Двойная запись», «Дебет», «Кредит»

Основным инструментом бухгалтерского учета являются счета, отражающие денежную стоимость различных активов и пассивов. Каждая хозяйственная операция отражается на двух счетах: одна запись обозначает выбытие определенной денежной суммы, а вторая - добавление (приход) этой же суммы (в другом месте или другому владельцу). Такая система регистрации операций получила название двойной записи. «Мультимедийная Энциклопедия Кирилла и Мефодия - 2003» - www.km.ru - статья «Бухгалтерский учет»

Само словосочетание - двойная запись - возникло не сразу и связывается с трудом Д. А. Тальенте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755). Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:

1) два вида записей - хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет;

3) две группы счетов - материальные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);

4) два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением:

левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая - наличие собственных средств;

7) две точки у каждого информационного потока - вход и выход;

8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;

9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы;

10) два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз - как учетная (фактическая).

2. Версии о происхождении двойной записи

Многие историки пытались дать ответ на вопрос о том, когда точно произошел этот качественный переход от простой записи к двойной.

Два французских автора Г. Нерро и Э. Гильяр, рассматривая таможенные книги Древней Греции и увидев в них запись в расход товара и в приход кассы, решили, что родина современного учета - Афины, но все дело в том, что мы не знаем, распространялась ли двойная запись на счета собственных средств и результатные счета, да и были ли такие счета в учете?

Немецкий историк Г. Нибур считал, что двойная бухгалтерия возникла в Древнем Риме, так как у Цицерона он нашел такие слова: «Друзья не должны считаться между собой взаимными одолжениями, наподобие счетных книг, в которых то, что выдано, должно равняться тому, что получено». Неплохо сказано. Но иных аргументов у Г. Нибура не было и ему не поверили. Г. де Кройкс показал, что римляне не могли иметь двойной бухгалтерии, так как их система счисления не давала для этого возможности. Любопытно, что долгие десятилетия арабские цифры рассматривались как неприемлемые для учета, так как их якобы легко подделать. Теперь римские цифры нельзя применять по тем же причинам.

Другой немецкий автор (Тельшов) утверждал, что двойная бухгалтерия появилась в конторе Фуггеров в 1413 - 1427 гг., однако теперь мы знаем, что эти книги велись униграфическим способом. Такова же ценность попыток Э. Форестье отнести возникновение двойной записи к Франции 1339 г., Вито Кузьмино - Сицилии 1135 г. и японца Иосатаро Хираи - к Корее. (Последний, исследуя в 1920 г. учетные книги корейских городов Кайо и Чосен, пришел к выводу, что эти книги более 500 лет тому назад заполнялись по методу «чика-сонгдочибу» - четверной счет. И. Хираи считал, что этот метод тождествен принципам двойной бухгалтерии.).

В середине XIX в. К. П. Клинге утверждал, что двойную бухгалтерию изобрели в XI в. арабы и продали ее венецианцам за 50000 таллеров, а в 1978 г. Д. Вильямс считал, что двойная запись выведена из арабских математических уравнений.

Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя. Легче всего было видеть его в лице францисканского монаха - математика Луки Пачоли (1445 - 1517). Но он заявлял, что не предлагает что-то новое, а только описывает то, что уже есть. Одно время называли имена А. Сенизио (1348) - бенидиктинского монаха из Палермо и монаха делла Пьетра (XV в.). Однако исследование документов средневековья показало, что двойная запись существовала задолго до Сенизио, Пьетра, Пачоли, и бухгалтеры пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык.

В начале XX в. считалось, что двойная бухгалтерия зародилась в Генуе в 1340 г. Потом граница была отодвинута в более ранние времена. Э. Перагэлло считал, что она возникла между XIII - XIV в. Кастеллани выделял как первый памятник двойной бухгалтерии учетную книгу Ренери Фини (служащего флорентийской компании), относящуюся к 1296 - 1300 гг. В этой книге все записи по дебету делались со ссылкой на кредит и наоборот. Но так как общая система учета Ренери Фини не сохранилась, то мы не знаем, позволяли ли эти записи составлять заключительные регистры в нашем понимании. Исходя из этих замечаний Р. де Рувер считал преждевременным рассмотрение учетной книги Р. Фини как документа, отвечающего требованиям двойной бухгалтерии. И все-таки он делал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась между 1250 - 1350 гг. одновременно в нескольких городах северной Италии. Э. Стевелинк даже писал, что двойная запись возникла не ранее 1000 г., однако почти общепринятым считается XIII век.

3. Время, место и причины возникновения двойной записи. Лука Пачоли

Время и место возникновения. Единственными положениями, вызывающими мало споров, о месте возникновения двойной записи являются утверждения о том, что сферами хозяйственной деятельности, для которой понадобилось применение такой практики, являются торговля и, возможно, банковское дело, а географической родиной - Италия - два города-государства: Флоренция и Венеция, в каждом из которых возник свой вариант двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей.

Точной даты «рождения» двойной записи, естественно, нет, но для чистоты научного знания можно соотнести этот момент с появлением первого печатного научного труда, раскрывающего сущность данного метода и указывающего правила его использования. Речь идет об итальянском математике Луке Пачоли (1445-1517), которому отводят главную роль в описании и распространении понятия двойной записи на бухгалтерскую практику. Именно его книга «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой он изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат и счетах и записях» в 1494 г. опубликован в Венеции), сделала диграфизм всеобщим достоянием и инструментом исчисления финансовых результатов.

Принцип двойственности каждого факта хозяйственной жизни Пачоли отразил в виде двух постулатов:

Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо; пачоли двойная запись

Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.

Причины возникновения двойной записи. Описать причины, повлекшие становление двойной записи, представляется делом весьма не простым, поскольку процесс этот занял весьма длительный промежуток времени, в течение которого проявлялось множество причин как объективного, так и субъективного характера. Свою роль могли сыграть человеческие психологические или моральные (религиозные) факторы, технические усовершенствования или внешние экономические изменения (как, например, открытие Америки, произошедшее за два года до опубликования книги Пачоли) и т. д. Такие обстоятельства действительно имели место, и мы раскроем их немного позже, а сейчас приведем те причины, которые были связаны с явлением научного плана - переходом к новой учетной парадигме - от стоимостного, камерального и униграфического, учета к диграфическому:

1) Деньги перестали быть редким явлением и превратились во всеобщий меновой эквивалент.

2) Расширилась функция денег: помимо средства платежа они начинают выступать как средство вложения в хозяйственные обороты.

3) Важнейшей категорией, исчисляемой бухгалтером, становится прибыль. Именно применяемые бухгалтерией методы (в том числе метод двойной записи) определяют эффективность предприятия, позволяя вывести на отдельном счете показатель прибыли.

4) Изменилась психология рядового счетного работника - появилось желание не только описать факты хозяйственной жизни, но и дать им соответствующую интерпретацию. Подход к ведению бухгалтерского учета стал более конструктивным: большое внимание стало уделяться различиям между фактическим состоянием дел и их документальным отражением. Для соответствия одного другому понадобилось применение нового - абстрактного видения общей картины, которое позволило бы не просто статично «сфотографировать» экономические явления, но и показать их во взаимосвязи и динамике.

5) Изменилась психология всего общества: хозяйственное мышление начинает оперировать денежной терминологией, и любой расчет начинается с определения цены в денежном выражении, а не натуральном.

4. Внешние обстоятельства

Сначала отметим тех, кто выводил двойную запись из хозяйственного процесса, кто считал ее ответом передовых бухгалтеров на запросы экономической мысли XIII в. (Ж. Шарара-Руссо так и пишет: «Двойная запись - это коллективный ответ бухгалтеров на трудности торгового обмена»).

1. В. Зомбарт полагал, что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений. Более того, Зомбарт подчеркивал и обратную связь двойной бухгалтерии с развитием капитализма. В самом деле, до ее возникновения не было капитализма, ибо не было главного, что характеризует его, - прибыли. Целью коммерческой фирмы было расширение деятельности, оборота. Результат явно измерялся выручкой, а неявно - разностью между выручкой и затратами, т. е. остатком наличных денег. Но это не была прибыль в бухгалтерском смысле. И только когда был построен такой сложный интеллектуальный «прибор», как прибыль, включающий амортизацию, доходы и расходы будущих периодов и т. п., стало ясно, что прибыль не равна остатку наличных денег, и именно тогда родился капитализм. Без бухгалтерии он невозможен.

В. Зомбарт (1863 - 1941) видел в двойной бухгалтерии четыре существенные черты, способствовавшие возникновению и развитию капитализма:

1) только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: от счета Капитала через операционные счета и счет Убытков и прибылей вновь к счету Капитала;

2) учет позволяет управлять хозяйственными процессами не непосредственно путем их наблюдения, а опосредованно, через их информационное отражение в системе бухгалтерских счетов;

3) с помощью плана счетов возможно организовать хозяйственную деятельность любого предприятия;

4) бухгалтерия позволяет отделить домашнее хозяйство собственника от его имущества, вложенного в предприятие. Во всех случаях бухгалтерский учет создает «порядок из хаоса». Однако Ф. Бродель (1902 - 1985) подчеркивал, что такие инструменты, как вексель, дисконт, влияли на становление капитализма несоизмеримо больше, чем вся система двойной записи.

Не случайно современный исследователь К. Т. Дивайн подчеркивал правильность тезиса Зомбарта о том, что «бухгалтерия, структурируя цели и измеряя достижение этих целей в простых понятиях, способствовала развитию предпринимательства и, следовательно, промышленной революции».

2. П. Ж. Прудон, а у нас А.П. Рудановский связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений. В самом деле, каждому клиенту надо было открывать контокоррентный личный счет, а это требовало с неизбежностью двойственных расчетов с каждым клиентом; чем больше счетов, тем необходимее двойная запись.

3. Р. де Рувер считал, что только образование компаний, требующих вложения средств на паях, привело к необходимости введения в учет нового понятия - капитала, и в балансе впервые средства предприятия стали равны его источникам, возникло новое понятие - «фирма», и она как юридическое лицо отделилась от ее собственников как физических лиц.

Все это правда, но не вся правда. Сам по себе капитализм совсем не обязательно должен приводить к появлению двойной записи. Во всяком случае существовало и, может быть, еще где-то существует множество капиталистических предприятий, успешно работающих при простой бухгалтерии (крупнейшие предприятия Круппа в Германии во второй половине XIX в. еще применяли простую бухгалтерию). Следовательно, дело не в способе производства, а в отдельных его проявлениях, таких, как кредит, расчеты, компании, или в развитии учетной техники.

Но кредиты и расчеты существовали около 6000 лет, паевой капитал - немногим меньше. Еще Аристотель писал: «...ведь не признают справедливым, например, то положение, когда кто-либо, внеся в общую сумму в сто мин всего одну мину, предъявлял бы одинаковые претензии на первичную сумму и на наросшие проценты с тем, кто внес все остальное». Дигесты Юстиниана содержали целый раздел о товариществах, техника записи была достаточно развитой, и тем не менее никаких следов двойной бухгалтерии в глубинах истории мы не находим.

5. Внутренние обстоятельства

Теперь обратимся к тем, кто пытался вывести двойную запись из причин внутренних, из генезиса счетной идеи. Одни выводили ее из парадигмы простой бухгалтерии, другие - из камеральной, причем в последнем случае одна группа ученых акцентирует внимание на счете Кассы как отправной точке развития, другая - на эволюции контокоррентных счетов.

Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учета, а суть эволюции в том, что сначала были только счета материальные, затем в систему счетов включили счета третьих лиц (контокоррент) и в тот момент, когда в нее вошли счета собственных средств, произошел качественный скачок, простая бухгалтерия стала двойной, униграфическая - диграфической. Счета собственника теперь уравнивали их расчеты с третьими лицами, которые благодаря счету Капитала как бы рассчитывались друг с другом.

Ж. Фурастье считал, что двойная запись логически завершает приходо-расходный учет счета Кассы, связанный с логически дополняющими его счетами третьих лиц. Включение материальных счетов в общую систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. «Счет Кассы, - писал Фурастье, - введенный в систему счетов, подчиняет все счета денежному измерению». Учет разницы в ценах привел к появлению счета Убытков и прибылей. Он же отражал изменения в составе имущества. И наконец, Фурастье делал два вывода, согласно которым двойная запись стала необходимой:

1) чтобы купец смог знать сумму своего имущества;

2) чтобы можно было иметь счета, позволяющие отражать разницу между себестоимостью и продажными ценами.

П. Гарнье пришел к выводу, что все попытки интерпретировать камеральный учет в категориях двойной бухгалтерии (дебет-кредит) от Кольбера и до Чербони тщетны. Соединение камеральной и двойной бухгалтерии вообще невозможно, по мнению Гарнье, из-за принципиально различного понимания счета Кассы. В камеральной бухгалтерии счет Кассы является центральным в системе счетов и отражает не только сущее (движение наличных денег), но прежде всего должное, т. е. ожидаемые поступления и выплаты. Такая концепция никак не могла привести к возникновению двойной бухгалтерии, в системе которой счет Кассы - такой же инвентарный (вещественный) счет, как всякий другой. По мнению Гарнье, изначально (XIII в.) в учете были только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. Они появились в XIV в. Банкир писал тому, кому открывал кредит: дебет - он должен, а от кого получал - кредит - он верит (имеет). С конца XV в. дебет и кредит потеряли этимологический смысл и стали означать увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Таким образом, Гарнье выводил двойную запись не из кассовой книги камеральной бухгалтерии, а из ресконтро (книги лицевых счетов - счетов расчетов). Тут он повторял А. Дюпона, который отрицал эволюцию простой записи в двойную, считая последнюю логическим завершением количественного роста числа личных счетов. Однако Гарнье делал и другой вывод. Он утверждал, что если сальдировать каждую операцию, а разность относить на счет Убытков и прибылей, то возникает двойная бухгалтерия. Дифференциация прибылей и убытков привела к возникновению группы результатных счетов.

Равенство: А - П = Д - Р

преобразуется в современную форму:

А + Р = Д + П

где А - актив, П - пассив, Д - доходы, Р - расходы.

При этом А и П отражают хозяйственное положение предприятия, а Д и Р - результаты его хозяйственной деятельности. Показатели первой формулы служат прежде всего для управления, второй формулы отражают структуру двойной бухгалтерии.

Ф. Гертц, развивая идеи Гарнье, связывал возникновение двойной бухгалтерии с появлением счета Убытков и прибылей. Именно необходимость, по его мнению, выявлять результаты каждого факта хозяйственной жизни или группы этих фактов породила технику записи «дебет-кредит». Надо заметить, что, по воззрениям экономистов того времени, кредитовое сальдо этого счета должно было быть равно дебетовому сальдо счета Кассы. Ж. Шарара-Руссо также считал, что только наличие счета Убытков и прибылей позволяет охарактеризовать учет отвечающим требованиям двойной бухгалтерии. Из этого делается вывод, что даже если в системе счетов есть счет Капитала, это еще не дает основания считать ее двойной.

Хотя объяснение причин возникновения двойной записи из внутренней необходимости кажется более убедительным, эта убедительность не абсолютна. Ведь все сводится к условному выбору источника - простой или камеральной бухгалтерии, к существу этих учетных парадигм. Подход Гертца вообще мало убедителен, так как счет Убытков и прибылей был следствием двойной записи, а не ее причиной.

6. Процедурные обстоятельства, развитие и последствия двойной записи

На самом деле все было проще, двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. и т. п. Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом - тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер «веков мрака» или «эпохи Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал только для памяти и удобства последующего контроля разноски такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров стало приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание.

Поиски этого «содержания» продолжаются до сих пор. Во всяком случае гипноз двойной записи, трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными. Самым характерным следует признать высказывание Зомбарта, который на склоне лет уже не двойную запись выводил из капиталистических отношений, а, напротив, сам капитализм из двойной бухгалтерии. Он писал о духе капитализма, о психологическом образе купца-капиталиста, образе, на который оказала влияние сама жизнь: «Оценка при посредстве денег, цифровое определение всякого действия и услуги, дебет и кредит становятся категориями его миросозерцания. И над всем этим горят написанные золотыми буквами слова, являющиеся как бы девизом нового мира: Дебет и Кредит!». Именно из дебета и кредита родилась идея двойной записи. «Ее, - писал Зомбарт, - можно отметить как первую построенную на основе механического мышления систему мира», она «родилась из того же духа, что и система Галилея», в ней «содержатся зародыши идей тяготения, кровообращения, сохранения энергии и других идей, которые так оплодотворили познание природы».

Развитие двойной записи. Однажды возникнув, двойная запись, развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики. Это развитие легче всего понять по пяти критериям Р. де Рувера, объясняющим эволюцию двойной записи:

«1) дебет и кредит располагаются на одной и той же странице один против другого;

2) производится сверка равенства дебета кредиту, несовпадения поясняются;

3) учет ведется в единой счетной монете;

4) наличествуют счета как персональные, так и неперсональные;

5) производятся различные виды операций (с денежными суммами, товарами и ценностями)».

Правильнее эти критерии назвать этапами эволюции двойной записи:

Первый этап - двойная запись родилась как формальный прием, как следствие эволюции методов регистрации.

Второй - двойная запись рассматривается как технический прием, позволяющий автоматически проконтролировать правильность записи хозяйственных оборотов.

Третий - учет является единой законченной и замкнутой системой и, следовательно, использует единый денежный измеритель. А. П. Рудановский и Л. В. Некраш, очевидно, достаточно обоснованно считали, что с двойной записью связано рождение бухгалтерского учета, его выделение из статистики. Последняя использует любые единицы измерения, первый - без стоимостного измерения невозможен. С этого момента все экономические явления делятся на две сферы - реальную (материальную) и финансовую (денежную). Первая является предметом статистического учета, вторая - бухгалтерского.

Четвертый этап предполагает не только наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов.

Пятый этап связан с развитием и расширением объектов учета.

Последствия возникновения двойной записи. В полном законченном объеме диграфический учет привел к нескольким следствиям:

1) бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели, «подставили» счет собственника (чистого имущества); потом придали ему экономико-юридическую интерпретацию и назвали его счетом «Капитал». Этот счет, вместе с результатными счетами, позволил создать условия для выяснения прибыли или убытка;

2) двойная запись улучшила условия выявления прибыли;

3) введение единого денежного измерителя было самой большой революцией.

«Различные вещи, - писал К. Маркс, - становятся количественно сравнимыми лишь после того, как они сведены к одному и тому же единству. Только как выражение одного и того же единства они являются одноименными, а, следовательно, соизмеримыми величинами». Сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для:

а) конструирования системы счетов

б) соизмерения и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств, входящих в понятие предмета бухгалтерского учета.

Все это привело к тому, что изначальный наивный учетный натурализм сменился реализмом. В учет были внесены некоторые условные допущения с тем, чтобы его система раскрывала характер хозяйственного процесса. И если старая парадигма пыталась воспроизвести факт, то новая реконструировала его.

Заключение

Итак, мы рассмотрели вопрос об истории понятия «двойная запись» и теперь можем отметить, что оно не является таким простым как на первый взгляд представлялось. С первых моментов своего появления оно вызвало совершенно различные толкования, начиная от состава и расположения счетов до элементарного наименования их. Причины и последствия применения двойной записи часто перемешивались в рассуждениях исследователей, чему немало способствовала возможность абсолютно субъективной оценки самого термина и его содержания, позволяющая трактовать и ход бухгалтерских записей, и их результат в зависимости от потребностей и желаний самого исследователя. (Здесь сказывалось отсутствие научного подхода к учету и разработанной системы понятий и категорий).

Но как ни трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так изначально требует бухгалтерия, хотя в жизни все может оказаться совершенно по-другому. Бухгалтерия, следовательно, обманывает сознание, но этот обман, или самообман, необходим, так как позволяет упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею.

История двойной бухгалтерии - это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Те, глобальные изменения, что происходили в экономических, юридических и т. д. отношениях в обществе, предопределили появление двойной записи. Простые формы учета не могли соответствовать сложным и большим предприятиям (особенно государственной собственности) и требовали приложения более сложных, структурированных методов учетной регистрации.

Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

Литература

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

«Мультимедийная Энциклопедия Кирилла и Мефодия - 2003» - www.km.ru - статьи: «Бухгалтерский учет», «Двойная запись», «Дебет», «Кредит»

Размещено на www.allbest.