Ревизия сохранности, учета и использования материальных ресурсов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

«Белорусский Государственный университет транспорта»

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

дисциплина: «Ревизия и аудит»

на тему: «Ревизия сохранности, учета и использования материальных ресурсов»

Выполнил:

студентка группы ГБ-53

Хомич А.С.

Проверил:

преподаватель

Кравченко Н.В.

Гомель 2011

Содержание

1. Теоретические аспекты ревизии материальных ресурсов

1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов как объекта ревизии, их классификация и оценка

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая объект проверки

1.3 Краткая правовая и экономическая характеристика организации, на материалах которой выполняется исследование

2. Методика проведения ревизии материальных ресурсов

2.1 Организация ревизии (аудита) сохранности, учета и использования материальных ресурсов

2.2 Ревизия состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов

2.3 Ревизия полноты оприходования и правильности оценки материальных ресурсов

2.4 Проверка операций по отпуску и расходу материальных ресурсов

2.5 Поверка операций с прочими предметами в обороте, ломов и отходов черных и цветных металлов

2.6 Обобщение и оценка результатов проведенной проверки сохранности, учета и использования материальных ресурсов

3. Расчетная часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности, совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Ревизия товарно-материальных ценностей является одной из важнейшей составляющей контроля и проверки законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией.

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Огромное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и методических аспектов ревизии материальных ресурсов, определение проблемных вопросов и выявления путей их решения.

Объектом исследования является Волковысская дистанция пути Барановичского отделения Белорусской железной дороги.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание материальных запасов, дать их классификацию и оценку;

- проверитьсостояние складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов на рассматриваемом предприятии, а также полноту оприходования и правильности оценки материальных ресурсов, а также проверить правильность операций по отпуску и расходу материальных ресурсов и др.

В связи с тем, что в условиях рыночной экономики большое значение приобретает проблема бесхозяйственного и неэкономного использования материальных ресурсов, тема ревизии сохранности, учета материальных ценностей приобретает актуальный характер.

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты ревизии материальных ресурсов, их экономическая сущность и классификация, а также нормативно-правовая база учета материальных ценностей, дана краткая характеристика организации.

Во второй главе описывается методика проведения материальных ресурсов: организация ревизии сохранности, ревизия состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов, проверка операций по отпуску и расходу материальных ресурсов, проверка операций с прочими предметами в обороте, ломов и отходов черных и цветных металлов. А также дана оценка результатов проведенной проверки сохранности, учета и использования материальных ресурсов.

При написании данной работы был использован широкий круг источников, начиная с законов, постановлений, инструкций, учебных пособий и заканчивая еженедельными изданиями. Основной базой является «Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов», утвержденной постановлением Минфина РБ от 12 ноября 2010 г. № 133.

Также материал для написания был взят из известных учебников, учебных пособий по ревизии, бухгалтерскому учету, таких как «Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте» под общ.ред. В.Г. Гизатулиной, Павлович Т.П. «Ревизия и аудит», а также были использованы журналы «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера». В работе также использовалась электронная база данных правовой информации «Национальный центр правовой информации Республики Беларусь»

1. Теоретические аспекты ревизии материальных ресурсов

1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов как объекта ревизии, их классификация и оценка

ревизия сохранность отпуск расход материал

Материальные ресурсы это предметы, без которых не было производственного процесса. В производственной деятельности железной дороги материальные ресурсы занимают особое место, для которых необходимо правильно вести учет документального оформления поступления, хранения, реализации и оценки.

С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг). На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий.

Материальные ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.

В экономической теории материальные ресурсы и производственные запасы определяются как оборотный капитал. Под оборотным капиталом понимается часть имущества предприятия с циклом оборота менее года.

В «Экономической теории» Э.И. Лобковича дано определение оборотных фондов. Оборотные фонды - предметы труда, которые используются в одном производственном цикле, меняют свою натуральную форму и полностью переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию. В данном учебном пособии оборотные фонды включают в себя запасы сырья, материалов, топлива, покупных изделий, незавершенное производство, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В «Экономике предприятия» под редакцией Е.Л. Кантора выделяются оборотные производственные фонды. Под данным определением понимаются предметы труда (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части); средства труда со сроком службы не более 1 года; незавершенное производство и расходы будущих периодов. Оборотные производственные фонды включают в себя производственные запасы. В свою очередь производственные запасы делятся:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо, тара и прочие материалы;

- запасные части;

- покупные полуфабрикаты;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Таким образом, в экономической теории материальные ресурсы и их производственные запасы входят в состав оборотных средств, которые обеспечивают непрерывность производства и реализации продукции предприятия.

Рассмотрим понятия материальные ресурсы и производственные запасы с точки зрения разных авторов.

В учебно-методическом пособии Стражевой Н.С., Стражева А.В. «Бухгалтерский учет» в зависимости от назначения производственные запасы подразделяются на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо для производственных и хозяйственных нужд, запасные части и другие, т.е. материальные ресурсы являются частью производственных запасов

Согласно учебному пособию Гизатуллиной В.Г. «Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте» под материальными ресурсами понимают предметы труда, на которые направлен труд человека с целью осуществления процесса перевозки (работы, услуги) и производства продукции. Они потребляются целиком в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на изготовленную продукцию и осуществленную перевозку (работу, услугу) и заменяются после каждого производственного цикла. Так как процесс перевозок совершается непрерывно, а необходимые материальные ресурсы поступают периодически, то возникает необходимость создания производственных запасов. Так, можно сказать, что материальные ресурсы создают запасы с целью обеспечения бесперебойной работы.

Авторы О.А. Левкович и И.Н. Бурцева материальные ресурсы называют производственными запасами и понимают под ними элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

В связи с многообразием материальных ресурсов, по-разному используемых в процессе производства, возникает необходимость проведения их классификации. Классификация материальных ресурсов (выделение их отдельных групп по различным признакам) необходима для выявления и обоснования потребности в них, установления рациональной специализации и эффективной политики управления. Общая классификация может осуществляться по нескольким признакам - основным (происхождение, назначение или использование в процессе производства) и дополнительным (физическое состояние и химический состав).

По происхождению материальные ресурсы можно разделить на природные (первоначально изъятые из природы) и промышленные (производные от них), традиционные и модифицированные (по степени изменения исходных природных свойств), а также по степени использования - на возобновимые и невозобновимые, выступающие в натурально-вещественной и стоимостной формах.

Для целей учета материальных ресурсов и их производственных запасов они могут быть определенным образом сгруппированы, при этом выделяют следующие классификационные признаки, которые указаны в рисунке 1.

Группировка материальных ресурсов и их производственных запасов технологическим свойствам является основой систематизации их перечня и лежит в основе организации синтетического и аналитического учета. Группировка материальных ресурсов на железнодорожном транспорте отличается от общепринятой в силу специфики данного вида деятельности. Поскольку продукция транспорта не имеет вещественной формы, а представляет собой перемещение грузов и пассажиров, на железной дороге отсутствует сырье и не применяется деление материалов на основные и вспомогательные.

В зависимости от выполняемых функций материальные ресурсы и их производственные запасы группируются следующим образом: текущие, подготовительные, страховые, сезонные, переходящие.

Текущие запасы обеспечивают непрерывность перевозочного процесса между двумя поставками.

Подготовительные запасы выделяются из производственных запасов при необходимости дополнительной их подготовки перед использованием для организации перевозочного процесса.

Страховые запасы предназначены для организации непрерывной работы структурных подразделений железной дороги в случае непредвиденных обстоятельств.

Сезонные запасы должны обеспечить нормальную работу железной дороги при сезонном характере перевозок.

Переходящие запасы- это остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода.

Характеризуем некоторые материальные ресурсы. Сырье и материалы образуют вещественную основу готовой продукции.Сырье - продукция, на добычу или производство которой затрачен труд, образует главную субстанцию изготавливаемого продукта, полуфабриката или материала и включает промышленное, заготовительное и сельскохозяйственное сырье.

Материалы - основа для производстваполуфабрикатов, комплектующих изделий, товаров производственного и потребительского назначения, запасных частей к выпускаемой продукции.Материалы подразделяются, прежде всего, на основные и вспомогательные.

Полуфабрикаты собственного производства не являются материально-производственными запасами и относятся к незавершённому производству.

Комплектующие изделия- связи с углублением специализации и разделением труда в производстве все большее значение приобретают комплектующие изделия, являющиеся готовой продукцией для одних предприятий и служащие для укомплектования более сложных изделий других.

Покупные полуфабрикаты - материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях.

Тара - вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции.

Топливо различают по агрегатному состоянию (твёрдое, жидкое, газообразное) и по целям использования (энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд).

Целевое назначение запасных частей заключается в поддержании механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов. Для строительных материалов - возведение новых зданий и сооружений.



Рисунок 1 - Классификация материальных ресурсов

Как видно из выше приведенного можно сказать, что сгруппированные определенным образом материальные ресурсы и производственные запасы и выделяя классификационные признаки позволяют наглядней учитывать и анализировать материальные ресурсы и производственные запасы.

Непосредственное влияние на постановку учёта материалов оказывает уровень развития складского хозяйства, структура и порядок хранения поступления и выдачи материальных ресурсов.

Для обеспечения полной сохранности материальных ресурсов и правильности их учёта в соответствии с законодательством утверждаются лица, ответственные за приёмку, отпуск и списание материалов, правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами в установленном порядке заключаются письменные договоры о материальной ответственности. При приёме, перемещении или увольнении материально ответственных лиц обязательно производится инвентаризация материалов. Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей на предприятии является их отпуск в производство и последующее использование. Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращения потерь и отходов при их обработке.

Выше были приведены понятия и классификация материальных ресурсов, но важно отметить то, что главной предпосылкой организации учета материалов является их оценка.

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организаций железной дороги имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского учёта. В составе имущественной оценки лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

Все производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов представлена на рисунке 2.

Движение материальных ресурсов железнодорожных организациях осуществляется ежедневно, поэтому первичные документы по их поступлению и отпуску оформляются по мере совершения операций и отражаются в учете своевременно. Однако только в конце месяца бухгалтер имеет возможность получить слагаемые данные по формированию фактической себестоимости: сопроводительные документы поставщиков материалов, транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

При применении в текущем учете материалов учетных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. По окончании месяца определяются суммы и процент отклонения, с помощью которых учетная стоимость материалов доводится до их фактической величины.

Рисунок 2 - Фактическая стоимость производственных запасов

К отклонениям в стоимости материалов относятся следующие расходы:

- таможенные пошлины, акцизы, государственные пошлины, сборы и т.д.

- стоимость железнодорожных, автомобильных, водных и других видов перевозок до станции назначения со всеми дополнительными сборами; стоимость погрузочно-разгрузочных работ, производимых работниками сторонних организаций при выручке, перегрузке и погрузке грузов, провозная плата, возмещаемая поставщику материалов сверх цены, согласно условиям договора поставки;

- стоимость тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов;

- суммы потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

- корректировка затрат в соответствии с действующим законодательством в связи с изменением учетных цен; прочие корректировки, проводимые по другим причинам; проценты по кредитам и займам на приобретение материальных ресурсов.

В настоящее время хозяйствующие субъекты отражаются в бухгалтерском учете движение материальных ценностей по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Исходя из обобщения зарубежной и отечественной практики при отпуске материальных ресурсов применяются следующие методы оценки материальных ресурсов:

- метод ФИФО

- метод средней себестоимости

- по себестоимости каждой единицы приобретения

- по учетным ценам

Метод ФИФО(first-in-first-out) - это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается сначала по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее до исчерпания общего количества расходуемого материала. Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок.

Метод средней себестоимости предусматривает проведение многочисленных расчётов, установление средних для данного учётного периода цен по каждому наименованию материалов. Средневзвешенную цену за единицу рассчитывают по формуле:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Метод фактической себестоимости каждой единицы приобретения предполагает определение стоимости единицы материала путем дележа общей себестоимости ТМЦ на их количество. Применяется чаще всего на небольших предприятиях с малым количеством разновидностей материальных ресурсов. Метод учетных цен предполагает учет ТМЦ по фактической себестоимости и по учетным ценам с отражением отклонений от учетных цен. Применяется в производствах с широкой номенклатурой материальных ценностей.

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая объект проверки

Ведение бухгалтерского учета, аудита, ревизии базируется на применении различных законодательных, нормативных и инструктивных документов, устанавливаемых как на республиканском уровне, так и на уровне министерств, ведомств с учетом специфики деятельности отраслей народного хозяйства. В настоящее время действующими документами по учету материальных ресурсов являются:

- Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321 « О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями);

- Инструкция от 31.12.2003 г. № 191/263 « О порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности»;

- Инструкция от 23.07.2004 г. № 26 «О порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования»;

- Инструкция от 15.03.2004 г. № 34 « О порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней»;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.04 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»;

- Постановление от 30.12.2008г. №209 об утверждении «Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты».

Многопрофильные организации, осуществляющие в том числе и деятельность в области строительства (заказчики и подрядчики), для учета материалов руководствуются двумя нормативными документами:

- при учете материалов, которые используются в производственной деятельности, Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133;

- при учете строительных материалов соблюдать требования Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (с изменениями и дополнениями).

При определении учетной цены новых и старогодных материалов верхнего строения пути, используемых при ремонте пути на Белорусской железной дороге, руководствоваться приказом от 25.04.2005 № 223НЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 28.08.2008 № 807НЗ).

Порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству по договорам купли-продажи, заключаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, определяется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 «Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству».

Порядок учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов организовать в соответствии с требованиями главы 4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133, Инструкцией о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов на Белорусской железной дороге, утвержденной приказом Начальника Белорусской железной дороги от 21.04.2006 №157Н (с дополнениями, внесенными приказом от 29.02.2008 № 106Н).

Порядок учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов организовать в соответствии с требованиями:

- Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (с изменениями и дополнениями);

- Указа Президента Республики Беларусь от 05.05.1995 № 179 «О мерах по усилению борьбы с хищением драгоценных, черных и цветных металлов, их лома и отходов, драгоценных камней» (с изменениями и дополнениями);

- постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2010 № 1104 «О некоторых вопросах в области обращения с отходами»;

- постановления Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 22.10.2010 № 45 «Об утверждении Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства»;

- постановления Минприроды от 26.11.2001 № 27 «Об утверждении Правил ведения учета отходов»;

- постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 № 87 «Об утверждении Инструкции о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2002 № 38» (с изменениями и дополнениями);

- постановления Министерства промышленности Республики Беларусь от 11.01.2007 №2, согласно которым запрещаются:

- вывоз лома и отходов черных и цветных металлов на свалки;

- отгрузка субъектами предпринимательской деятельности (за исключением сдачи заготовительным организациям) лома и отходов черных и цветных металлов, а также их использование (за исключением оборотных и деловых отходов) в собственном производстве без нарядов ГО «Белвтормет»;

- реализация лома и отходов черных и цветных металлов населению;

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

1.3 Краткая правовая и экономическая характеристика организации, на материалах которой выполняется исследование

Волковысская дистанция пути является обособленным структурным подразделением транспортного республиканского унитарного предприятия «Барановичское отделение Белорусской железной дороги».

Основной задачей дистанции пути является содержание всех элементов железнодорожного пути (земляного полотна, верхнего строения пути, искусственных и других сооружений пути) в состоянии, обеспечивающем безопасное и бесперебойное движение поездов с установленными скоростями, удовлетворение потребности в перевозке пассажиров и грузов.

Одна из главных особенностей организации заключается в том, что с одной стороны, должно быть тщательное текущее содержание пути, своевременно должны производиться работы, входящие в комплекс предупредительных работ, работы по капитальному, среднему и подъемочному ремонтам пути, а с другой - чем выше грузонапряженность и, следовательно, частота движения поездов с большими скоростями и значительными нагрузками на ось подвижного состава, тем меньше времени остается для производства путевых работ. В связи с этим организация работы дистанции пути должна быть оптимальной, обеспечивающей качество путевых работ и наименьшие задержки в движении поездов.

Дистанция пути действует на основании законодательства Республики Беларусь, нормативных актов Белорусской железной дороги, Устава транспортного республиканского унитарного предприятия «Барановичское отделение Белорусской железной дороги» и Положения о структурном подразделении. Дистанция пути не является юридическим лицом, имеет отдельный баланс, расчетный и иные счета в банке.

Имущество дистанции пути относится к собственности Республики Беларусь и находится у нее на праве владения, пользования в пределах установленных законодательством Республики Беларусь. Орган, уполномоченный управлять государственным имуществом дистанции пути - Белорусская железная дорога.

Вся деятельность работников путевого хозяйства направлена на полное и своевременное удовлетворение потребностей народного хозяйства в перевозке грузов и пассажиров. Для этого путевое хозяйство должно постоянно совершенствоваться на основе механизации и автоматизации производственных процессов, концентрации и специализации производства.

Дистанция пути должна своевременно выполнять предупредительные работы и устранять причины, вызывающие неисправность пути, земляного полотна и искусственных сооружений, проводить мероприятия по оздоровлению и усилению путевого хозяйства.

Волковысская дистанция пути обслуживает участок Белорусской железной дороги на следующих направлениях:

-Барановичи-Волковыск;

-Лида-Мосты-Волковыск-Берестовица;

-Мосты-Гродно;

-Андреевичи-Свислочь-Госграница;

-Поречье Гродно-Лососно-Госграница.

В состав Волковысской дистанции пути входят 16 околотков, расположенных на территории Гродненской области на станциях Слоним, Зельва, Волковыск-Г, Волковыск-Ц, Андреевичи, Берестовица, Свислочь, Россь, Мосты, Скидель, Аульс, Гродно, Лососно, Брузги, Поречье.

Также в состав Волковысской дистанции пути входят дистанционные мастерские, 2 мостовых цеха, цех дефектоскопии, цех по текущему содержанию и ремонту зданий.

Система ведения путевого хозяйства базируется на строгом учете и анализе происходящих в пути изменений. Этим целям служит паспортизация путевого хозяйства. Технический паспорт дистанции пути обновляется ежегодно на 1 января. Данные паспорта позволяют обосновано планировать объемы работ по ремонту пути разрабатывать мероприятия по совершенствованию текущего содержания пути устанавливать место выполнения работ и обоснование расхода материалов.

Основные задачи деятельности Дистанции пути представлены на рисунке 3



Рисунок 3 - Основные задачи деятельности Дистанции пути

Основным документом, определяющим производственно - хозяйственную деятельность дистанции пути является производственно-финансовый план. Анализ выполнения показателей производственно-финансового плана имеет важное значение для деятельности предприятия и позволяет своевременно выявить недостатки в деятельности предприятия и наметить меры по улучшению работы и предупреждению выявленных недостатков.

Производственная деятельность дистанции пути характеризуется выполнением как объемных, так и качественных показателей.

К объемным показателям относятся плановые задания по текущему содержанию пути (одиночная смена шпал и переводных брусьев, замена скреплений, укладка балласта, смена крестовин и других материалов верхнего строения пути), капитальному, среднему ремонту пути, замене рельсов новыми и старогодными и другим работам, выполняемым по плану капитального ремонта.

Качественные показатели характеризуют эффективность использования производственных фондов. К таким показателям относятся задание по содержанию пути в баллах, уровень механизации путевых работ, производительность труда, наличие длительных предупреждений, ограничивающих скорости движения, и т.д. В таблице 1 представлена динамика основных экономических показателей.

Таблица 1-Динамика основных экономических показателей деятельности структурного подразделения БЖД Волковысской дистанции пути за 2009/2010 гг.

Показатель	2009г	2010г	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
1 Количественные и качественные показатели структурного подразделения* (выбираются из таблицы 1.1) 1.1 бальная оценка устройств 1.2 грузонапряженность	85,8 2351347,3	67,6 2532346,5	-18,2 180999,2	78,8 107,7
2 Показатели по труду
2.1.Среднесписочная численность работников, чел. 2.1.1. в т. ч. по перевозкам 2.1.2 по иным видам деятельности	524 522 2	533 522 11	9 0 9	101,7 100 550
2.2. Производительность труда 1 среднесписочного работника (стр.1. : стр.2.1), млн руб. 2.2.1 в т. ч. по перевозкам (стр.1. : стр.2.1.1), 2.2.2 по иным видам деятельности (ИВД)	4504,5	4851,2	346,7	107,7
2.3 Фонд заработной платы, млн руб.	6974,2	9717,7	2743,5	139,3
2.4 Средняя заработная плата 1 среднесписочного работника за год (стр.2.3 : стр.2.1), млн руб.	13,3	18,2	4,9	136,8
3 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн руб.	267355901437	279520057817	12164156380	104,5
4 Расходы всего, млн руб.	19739	26701	6962	135,3
4.1 по перевозкам	19672	26032	6360	132,3
4.2 по ИВД	67	669	602	998,5
5 Доходы всего, млн руб.	24585	32605	8020	132,6
5.1 по перевозкам	24461	31392	6931	128,3
5.2 по ИВД	124	1213	1089	978,2
6 Прибыль (убыток) отчетного периода всего, млн руб.	4581	5702	1121	124,5
6.1 по перевозкам	4544	5360	816	118
6.2 по ИВД	37	342	305	924,3
7 Рентабельность хозяйственной деятельности, % (стр 6 / стр 5 · 100)	18,6	17,5	-1,1	94,1

Как показывают данные, за 12 месяцев 2010г. бальная оценка состояния пути выполнена к плану 140,2 % (план 113 баллов, выполнение 67,6 баллов), к отчету прошлого года на 121,2 % (отчет 12 месяцев 2009 года- 85,2 балла). Что же касается грузонапряженности, то по сравнению с 2009 годом (2351347,5 млн. ткм. бр ) она увеличилась на 180999,2 млн. ткм. бр.( 7,7%) и составляет 2532346,5 млн. т км. бр.

Среднесписочная численность за 2010 год составила 533 человека при плане 2009 года 524 человека. Увеличение на 9 человек произошло из-за принятия монтеров пути для укомплектования плана для выполнения безопасности движения поездов. За 12 месяцев 2010 года производительность труда к плану выполнена на 106,6%, к отчету прошлого года на 107,7%.По индексному методу выполнение составило 109,1%, при плане 101% Было отвлечено с эксплуатации на прочие работы 24 человек.

Всего израсходовано фонда оплаты труда - 9717,7 млн. руб,9516,7 млн .руб.-на затраты по производству и реализации продукции, товаров, учитываемых при ценообразовании и налогообложении 201 млн. руб. (2,2%) - за счет прибыли.

Средняя заработная плата 1-го среднесписочного работника за год в 2009 году составляла 13,4 млн. руб., а в 2010 году 18,6 млн. руб., что на 4,6 млн. руб. (36,8%) больше чем в 2009 году.

Среднегодовая стоимость основных производственных средств увеличилась по сравнению с 2009 годом на 12164156380 млн. руб.( 4,5%).

План по эксплуатационным доходам выполнен на 132,6%. Выполнение составило 32605 млн. руб. Прибыль при плане 2020млн. руб. составила 5702 млн. руб.(24,5%)

Что касается расходов по эксплуатационной деятельности на 2010 год, то план составляет 26597 млн. руб. Фактическое выполнение составило 26032 млн. руб.

Рентабельность в целом по предприятию составила 20,2 %, при плане 7,5%.

2. Методика проведения ревизии материальных ресурсов

2.1 Организация ревизии (аудита) сохранности, учета и использования материальных ресурсов

Контроль относится к числу объективно необходимых явлений общественной жизни человеческого общества. Его наличие и особенности проявления порождены комплексом факторов, отражающих закономерности социального развития общества в конкретные периоды времени. Финансово-хозяйственная деятельность Волковысской дистанции пути проверяется организациями вневедомственного и ведомственного контроля, а также сотрудниками дистанции в пределах возложенных на них полномочий осуществлять внутрихозяйственный контроль.

Вневедомственный контроль проводится контрольно-ревизионным аппаратом органов государственного управления в пределах своей компетенции и имеющихся полномочий по отношению к организациям всех отраслей экономики независимо от их ведомственного подчинения, форм собственности и видов деятельности.

За прошедшие периоды в Волковысской дистанции пути были проведены проверки органами государственного управления со стороны вневедомственного контроля:

- Барановическая транспортная прокуратура. Цель: исполнение директивы Президента №1,2,3 безопасности движения, качество работы подвижного состава.

- БОУ Госпромнадзор. Цель: соблюдение законодательства в области промышленной безопасности.

- Инспекция МНС РБ. Цель: Внеплановая проверка.

- Волковысский РОЧС. Цель: Соблюдение законодательства по пожарной безопасности.

- СЭУ ОЦРиЭст.Барановичи. Цель: комплексная проверка.

Ведомственный контроль - проверка, осуществляемая ассоциациями и другими вышестоящими органами управления за деятельностью прямо подчиненных им организаций и предприятий.

В Волковысской дистанции пути ведомственный контроль проводится в форме комплексной ревизии, осуществляемой контрольно-ревизионным отделом Барановичского отделения Белорусской железной дороги, с участием структурных служб и отделов управления и отделения дороги. Итак ведомственный контроль в Волковысской дистанции проводили:

- НОДКР- начальник отдела управления персоналом отделения дороги;

- НОДФ- финансовый отдел отделения дороги;

- НОДУ- отдел статистического учета и анализа отделения дороги;

- УРБЧС- отделенческий ревизор аппарата УРБ по чрезвычайным ситуациям

- НОДХ- отдел материально- технического снабжения отделения дороги;

- НОДБТ- отдел охраны труда;

- ПОДЗ - отдел труда и зарплаты отделения дороги;

- ПСО - служебно- технический отдел;

- ОКС - отдел капитального строительства;

- СГИ - отдел управления государством;

- НОДЮ- юридический отдел отделения дороги;

- НОДА - общий отдел отделения дороги;

- НОДК - отдел управления персоналом отделения дороги;

- НОДКР - отдел управления по капитальным ремонтам дороги;

Одним из разделом комплексной ревизии является проверка операций по учету материальных ресурсов.

Так в Волковысской дистанции пути разрабатывается программа внутреннего контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая предусматривает перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

Организация системы внутреннего контроля операциям с запасами товарно-материальных ценностей во многом зависит от осуществляемых организацией видов экономической деятельности. Эффективно функционирующая система внутреннего контроля по операциям с запасами обеспечивает сохранность запасов в местах складирования и хранения, контроль за движением запасов, соблюдение необходимого запаса по количеству и ассортименту.

Ревизоры устанавливают техническое состояние помещений (исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками). При этом следует обратить внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения ими потребностей ревизуемого предприятия.

Правильность показания весов и других измерительных материалов проверяется путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкости.

Необходимо также выяснить, установлены и надлежащие запоры, сигнализация, освещение доступов к складам, сторожевая охрана; имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения.

В связи с тем, что правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета предприятия, возникает необходимость ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильности их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010г. №133, проверку операций по учету материально-производственных запасов рекомендуется проводить в следующей последовательности:

1) Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей.

2) Проверка операций по поступлению материальных ценностей.

3) Проверка операций по списанию материальных ценностей в расход.

4) Проверка учета отдельных предметов в составе оборотных средств.

Ревизия сохранности и учета материально-производственных запасов в организации включает комплекс вопросов и мероприятий, цель которых предотвратить непроизводственные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материально-производственных запасов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями действующим в Республике Беларусь нормативными актами.

С увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и использования указанных запасов и обеспечения их безусловной сохранности. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии. Основными задачами ревизии товарно-материальных ценностей на предприятии является проверка:

- изучение организации материально-технического снабжения и его планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов;

- установление реальности наличия и существования материальных ценностей;

- изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ценностей;

- обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с условиями хранения материальных запасов;

- установление правильности документального оформления движения материалов, формирования их учетной стоимости, полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности отражения в учете данных операций;

- проверка правильности учета отдельных предметов в составе оборотных средств;

- оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций материальных ценностей.

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления пригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Источниками информации при проверке материальных ценностей являются:

Рисунок 4 - Источниками информации при проверке материальных ценностей

Исходя из вышеизложенного можно сказать, что ревизия - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности и экономической целесообразности. Ревизия- один из способов хозяйственного контроля. В ходе ревизии изучаются все стороны финансово-хозяйственной деятельности проверяемых организаций. Далее рассматривается методика проведения ревизии материальных ресурсов в Волковысской дистанции пути.

2.2 Ревизия состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов

Складское хозяйство - это помещения и (или) места приема, выдачи, хранения запасов товарно-материальных ценностей. В зависимости от вида экономической деятельности складское хозяйство может состоять из складов, кладовых, навесов для материалов открытого хранения и т.д.

В Волковысской дистанции пути особое внимание уделено организации складского хозяйства. Главный склад дистанции пути именуется Кладовая. Основное движение материальных ценностей происходит именно через нее. Движение материалов верхнего строения пути (ВСП) осуществляется через 17 цех.

Каждому складу приказом по организации присвоен постоянный номер, который указывается во всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Обязанности по приему, хранению, отпуску и учету материалов на каждом складе возлагается на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.), с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством. Прием на работу и увольнение материально ответственных лиц (заведующих складами, кладовщиков и др.) осуществляется по согласованию с главным бухгалтером организации.

Имеются в наличии складские помещения, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, околоскладские площадки, весоизмерительные приборы, противопожарные средства.

В дистанции пути организована пропускная система автотранспорта и граждан на территорию организации, охрана мест складирования и хранения запасов.

Помещения отвечают температурному режиму и влажности.

По окончании работы складские помещения закрываются ключами, которые хранятся у материально-ответственных лиц.

Кладовая обеспечена исправными измерительными приборами (весами, мерной тарой), которые периодически подвергаются проверке. Информация о проведенных проверках в виде клейм нанесена на приборы.

В кладовой материальные ценности размещены по секциям, а внутри них - по группам (сорто-размерам) в штабелях (ящиках, поддонах, контейнерах, ячейках, на стеллажах, полках), что обеспечивает быструю приемку, отпуск материалов и контроль соответствия их фактического наличия установленным нормам запаса. Стеллажность позволяет оптимально размещать запасы, а также прововодить инвентаризацию.

К месту хранения материалов прикрепляется материальный ярлык формы ФМУ-45на ячейках (ящиках) указывают наименование и отличительные признаки материала (марку, артикул, номер, сорт и т.п.), номенклатурный номер, единицу измерения и цену.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов формы ФМУ -46( приложение 1).

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки.

Для подтверждения реальности наличия материально-производственных запасов документально сверены данные о запасах, указанные в разделе II баланса (строка 211) .(приложение 2).с данными регистров аналитического и синтетического учета по счетам 10.( приложение 3).

Неходовых и залежалых товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.11.2011года нет, что подтверждено справкой. Оборачиваемость за октябрь-88 дней.(приложение 4-5)

По итогам проведения проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей в Волковысской дистанции пути нарушений не выявлено. В структурном подразделении хорошо организовано складское хозяйство, заполняются все соответствующие документы, в бухгалтерии ведется аналитический и синтетический учет.

2.3 Ревизия полноты оприходования и правильности оценки материальных ресурсов

Важным звеном организации контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования материальных ценностей является контроль за указанными операциями. В ходе ревизии и контроля выявляется наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам, соблюдения порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий поставки, формы расчетов.

Цель документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей:

Рисунок 5 - Цель документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей

В случае необходимости проводится встречная сверка с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

В Волковысской дистанции пути товарно-материальные ценности поступают от поставщиков по договорам купли-продажи (приложение 6); своих цехов, участков и подразделений, по акту списания пришедших в негодность основных средств. (приложение 7)., актов ПУ-81(о состоянии снятых с пути старогодних материалов верхнего строения пути)(приложение 8-9).

Так, при выборочной проверке выло установлено, что в октябре 2011 года дорожным мастером 5 околотка были произведены работы как по капитальному, так и по текущему ремонту пути. Количество снятых материалов оформлено актами ПУ-81 и взяты на приход в октябре, что соответствует отражению в регистре аналитического учета по 5 околотку) (приложение 10).

Проверкой установлено, приобретение товарно-материальных ценностей осуществляется после оплаты согласно счет-фактур. Для получения материалов и выписки соответствующих документов (товарных и товарно-транспортных накладных) в дистанции пути выписывается доверенность на получение материалов. Доверенности выдаются только работникам данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям. Доверенности выдаются на срок 10 дней. Неиспользованные доверенности сдаются на следующий день после истечения срока действия. Регистрация доверенностей ведется в журнале регистрации. Соблюдается установленный порядок отчетности за полученные доверенности.

На товары, поступившие на склад, на основании выписанных товарных и товарно-транспортных накладных, в кладовой составляются приходные ордера (приложение 11-12)

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки материальных ценностей, установлено, что итоговые суммы, отраженные в регистре учета материальных ценностей по счету 10 (приложение 13) соответствуют данным учетных регистров по кредиту счетов 60 и 71,79,20,23.

Результаты проверки отражены в таблице 2.

При проверке полноты оприходования ценностей изучается также правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»

Таблица 2 - Ведомость проверки полноты оприходования материалов

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Наименование документов (учетных регистров) и ссылка на номер приложения	Сумма, согласно материального отчета	Ссылка на номер приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Заключен договор на продажу материалов			123974			Приложение 10
Оприходованы материалы на склад по фактической себестоимости	1001	6006		ТН 0799575 от 25.10.2011 /Приложение С	103 312	Приложение 11
Принят к учету НДС по ставке 20%	1813	6006		Ведомость аналитического учета по счету 18	20 662	Приложение
Оприходованы возвратные материалы	10	20,01	6	Акт ПУ-81 (Приложение8)	15 389 350	Материальный отчет приложение 10
Оприходованы возвратные материалы	10	23.3		Акт ПУ-81 (Приложение 9)	15 689 054	Материальный отчет приложение 10

Согласно Учетной политике, в дистанции пути материалы учитываются на счете 10 «Материалы», оценка товарно-материальных ценностей осуществляется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения от стоимости материальных ценностей». Материалы учитываются по ценам приобретения с добавлением ТЗР (как правило, к ТЗР относится сумма провозной платы за доставку материалов верхнего строения пути).(приложение 14-15 ). Результаты проверки отражены в таблице 3

Таблица 3 - Ведомость правильности оценки материальных ценностей

Наименование ТМЦ и кол-во	Номер документа на поступившие материалы и сумма	Номер документа, на предъявленные ТЗР и сумма	Сумма, подлежащая оприходованию согласно документов	Сумма, оприходованная на поступившие материалы
1	2	3	4	5
Щебень фр.25-60, 1134,2 тн	ТН 0845950 от 16.10.2011г.на сумму 34 777 975 без НДС	Перечень 9754 от 17.10.2011г. на сумму 16 247 683руб. Перечень 10347 от 17.10.2011 на сумму 4 087 839руб.	34 777 975+ 16 247 683+ 4 087 839 = 55 113 497 руб.	55 113 497

При проверке оприходования и правильности оценки материальных ценностей не было выявлено нарушений, все соответствующие документы, ведомости, регистры правильно оформлены и суммы оприходованы.

...