Отходы в организации: регулирование и бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОТХОДЫ В ОРГАНИЗАЦИИ: РЕГУЛИРОВАНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Согласно пункту 19 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. N 271-З "Об обращении с отходами" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон об отходах) отходы - вещества или предметы, образующиеся в процессе осуществления экономической деятельности, жизнедеятельности человека и не имеющие определенного предназначения по месту их образования либо утратившие полностью или частично свои потребительские свойства.

Классификация отходов

Для различных целей используется различная классификация отходов. В соответствии со статьей 15 Закона об отходах отходы, в том числе коммунальные, разделяются по видам в зависимости от:

- происхождения - на отходы производства и отходы потребления;

- агрегатного состояния - на твердые отходы и жидкие отходы;

- степени опасности - на опасные отходы и неопасные отходы;

- возможности их использования - на вторичные материальные ресурсы и иные отходы производства и потребления.

Опасные отходы классифицируются по классам опасности:

- первый класс опасности - чрезвычайно опасные;

- второй класс опасности - высокоопасные;

- третий класс опасности - умеренно опасные;

- четвертый класс опасности - малоопасные.

Следует отметить, что в целом организации руководствуются вышеназванной классификацией отходов. С точки зрения бухгалтерского учета и формирования соответствующей информации применяется несколько иная классификация отходов - по группам. В этом случае отходы делятся на следующие группы: макулатура, лом и отходы металлов (черных, цветных, драгоценных), резина, стекло, текстиль, древесные отходы, полимеры и др.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 (далее - Инструкция N 50), на субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы" учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Следовательно, отходы для целей бухгалтерского учета включены в состав запасов организации. Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в организациях регулируются Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. N 133 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 133).

Для целей бухгалтерского учета источниками образования отходов, определяющими разную методику оценки при отражении их поступления в учете, являются:

- возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства;

- брак;

- отходы, выявленные в результате инвентаризации;

- готовая продукция, не реализованная в течение соответствующего срока;

- материалы, полученные от ликвидации отдельных объектов основных средств и предметов в составе средств в обороте;

- другое.

Особенности оценки отходов при постановке их на учет в различных ситуациях определены Инструкцией N 133, а именно:

- материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по ценам возможного их использования (п. 44 Инструкции N 133);

- фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции N 133).

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию (п. 20 Инструкции N 133). На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 21 Инструкции N 133). В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации (п. 22 Инструкции N 133);

- стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов учета финансовых результатов (п. 46 Инструкции N 133).

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102 (далее - Инструкция N 102), определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации в соответствии с пунктом 5 Инструкции N 102 подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Согласно пункту 2 Инструкции N 102:

- инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

- текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

- финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Доходы и расходы по текущей деятельности учитываются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней (п. 70 Инструкции N 50).

На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 "Налог на добавленную стоимость";

90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90-5 "Управленческие расходы";

90-6 "Расходы на реализацию";

90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Доходы и расходы по инвестиционной деятельности учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", предназначенном для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности (п. 71 Инструкции N 50).

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Налог на добавленную стоимость";

91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";

91-4 "Прочие расходы";

91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются (п. 14 Инструкции N 102):

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

С учетом вышеизложенного рассмотрим особенности учета некоторых видов отходов.

Макулатура

бухгалтерский учет лом отход

В деятельности любой организации образуется значительное количество документов. По окончании финансового года они передаются в архив на хранение в соответствии с номенклатурой дел. При этом к порядку хранения некоторых документов предъявляются конкретные требования:

- организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994 г. N 3277-XII "О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь", с изменениями и дополнениями (ст. 16 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с изменениями и дополнениями);

- плательщик обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения (подп. 1.11 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК);

- налоговый агент обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп. 3.3-1 п. 3 ст. 23 НК).

По истечении срока, установленного Перечнем типовых документов органов государственной власти и управления, организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденным постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 6 августа 2001 г. N 38, с изменениями и дополнениями, документы подлежат списанию. Для этого приказом руководителя организации создается экспертная комиссия. По результатам работы комиссии составляется акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению. Использование таких документов для хозяйственных целей организации запрещено. Возможна их сдача в макулатуру.

В бухгалтерском учете организации операции с макулатурой, образовавшейся после списания архивных документов, отражаются следующим образом:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственных операций
1	10-6	90-7	Оприходована макулатура на основании акта о выделении документов к уничтожению по чистой стоимости реализации
2	62	90-7	Отражается сдача макулатуры организации-переработчику по ценам заготовительной организации на основании накладной
3	90-8	10-6	Отражается списание стоимости отгруженной на переработку макулатуры по учетным ценам
4	90-8	60, 76 и др.	Отражаются расходы, связанные со сдачей на переработку макулатуры
5	90	68-2	Отражается сумма исчисленного по сданной макулатуре НДС
6	90-9 (99)	99 (90-9)	Отражается финансовый результат (прибыль (убыток)) от сданной на переработку макулатуры

В тех случаях, когда отходы производства (бумага, картон и т.п.) образуются в результате осуществления вида экономической деятельности либо вспомогательного производства (например, тарного цеха), они приходуются в корреспонденции с соответствующими счетами затрат. Отходы, образующиеся в подразделении организации, сдаются на склады по накладным. В случае последующего использования отходов в производстве их отпуск оформляется выпиской требований (требований-накладных) (п. 58 Инструкции N 133).

В бухгалтерском учете организации операции с макулатурой, являющейся отходами производства, отражаются следующим образом:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственных операций
1	10-6	20	Оприходована на основании накладной макулатура, являющаяся отходами основного производства
2	10-6	23	Оприходована на основании накладной макулатура, являющаяся отходами вспомогательного производства
3	10-6	44	Оприходована на основании накладной макулатура, являющаяся отходами торговой деятельности

Иногда при производстве типографской и иной подобной деятельности образуется производственный брак. Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Различают исправимый и неисправимый брак. Неисправимый брак - это продукция, которую экономически невыгодно или технически невозможно исправить и нельзя использовать по прямому назначению. Выявленный брак оформляется актом о браке, устанавливаются его виновники, и по каждому акту составляется расчет потерь от брака и затрат по исправлению брака. Форму акта организация разрабатывает самостоятельно и утверждает приказом руководителя.

Согласно пункту 29 Инструкции N 50 для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве".

По дебету счета 28 "Брак в производстве" отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.).

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.

В тех случаях, когда отходы производства (бумага, картон и т.п.) образуются в результате допущенного брака, они приходуются в корреспонденции с кредитом счета 28 "Брак в производстве".

В состав внереализационных расходов включаются суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.13 п. 3 ст. 129 НК).

В бухгалтерском учете организации операции по списанию произведенной бракованной продукции, являющейся макулатурой, отражаются следующим образом:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственных операций
1	28	10, 70, 69, 76-2 и др.	Отражена себестоимость неисправимого брака на основании акта о браке
2	10-6	28	Оприходован брак в качестве макулатуры на основании акта о браке
3	94	28	Списаны потери от брака для выяснения виновного лица
4	73-2	94	Отнесена на виновное лицо стоимость бракованной продукции
5	90-8	94	Списывается на прочие текущие расходы стоимость бракованной продукции, если виновное лицо не установлено
6	99	90-9	Отражается финансовый результат (убыток) от бракованной продукции

Иногда у организации при осуществлении издательской и иной подобной деятельности образуется нереализованный в установленные сроки тираж, который у нее учитывается в составе готовой продукции. В этом случае по готовой продукции создается резерв под снижение стоимости запасов. Согласно пункту 18 Инструкции N 50 счет 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" предназначен для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством.

Сумма создаваемого резерва под снижение стоимости запасов отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости запасов".

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19 п. 3 ст. 128 НК).

В бухгалтерском учете организации операции по сдаче нереализованного тиража в макулатуру отражаются следующим образом:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственных операций
1	90-8	14	Создан резерв по готовой продукции на разницу между учетной стоимостью готовой продукции и чистой стоимостью реализации макулатуры
2	62	90-7	Отражается сдача нереализованного тиража организации-переработчику по ценам заготовительной организации на основании накладной
3	90-8	43	Отражается списание стоимости отгруженной на переработку готовой продукции по учетным ценам
4	14	90-7	Отражается восстановление созданного резерва под снижение стоимости готовой продукции
5	90	68-2	Отражается сумма исчисленного по сданной макулатуре НДС
6	90-8	60, 76 и др.	Отражаются расходы, связанные со сдачей на переработку нереализованного тиража
7	90-9 (99)	99 (90-9)	Отражается финансовый результат (прибыль (убыток)) от сданной на переработку макулатуры

Шины

Основным документом, регламентирующим порядок эксплуатации, ремонта и восстановления шин, установленных на автомобили, для владельцев транспортных средств является Технический кодекс установившейся практики ТКП 299-2011 "Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания", утвержденный приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 марта 2011 г. N 149-Ц.

Что касается бухгалтерского учета автомобильных шин, то независимо от того, в результате каких хозяйственных операций приобретен автомобиль (покупка, взнос в уставный фонд, безвозмездная передача и т.п.), комплект шин (включая один запасной комплект) входит в его стоимость и учитывается на счете 01 "Основные средства", т.е. необходимость отдельно учитывать этот комплект в бухгалтерском учете отсутствует.

Шины, установленные на автомобиль, закрепляются за ним. Шины, прошедшие эксплуатационную норму пробега и непригодные к восстановлению, подлежат сдаче в переработку.

Изношенные шины относятся к отходам, образующимся в Республике Беларусь (группа VI Д. Отходы резиносодержащие (включая изношенные шины) приложения к постановлению Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 8 ноября 2007 г. N 85, с изменениями и дополнениями).

На практике изношенные шины принимаются организациями, осуществляющими их сбор, переработку, по весу без указания стоимости. Организации, осуществляющие обращение с отходами, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию (подп. 1.6 п. 1 ст. 17 Закона об отходах).

При сдаче шин в утиль возникают расходы по их утилизации. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственных операций
1	10-6	20, 23, 26, 44 и др.	Отражается стоимость возвращаемых на склад шин в количественном выражении
2	90-8	10-6	Отражается сдача перерабатывающей организации шин на переработку
3	90-8	60, 76 и др.	Отражается сумма расходов, связанных со сдачей шин на переработку
4	99	90-9	Отражается финансовый результат (убыток) от сдачи на переработку шин

Лом и отходы черных и цветных металлов

Общий подход к учету операций с ломом и отходами черных и цветных металлов определен Инструкцией о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства промышленности Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 98/12/10 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 98/12/10).

В соответствии с пунктом 23 Инструкции N 98/12/10 запрещаются:

- вывоз лома и отходов черных и цветных металлов на свалки;

- отгрузка субъектами предпринимательской деятельности (за исключением сдачи заготовительным организациям) лома и отходов черных и цветных металлов, а также их использование (за исключением оборотных и деловых отходов) в собственном производстве без нарядов ГО "Белвтормет";

- реализация лома и отходов черных и цветных металлов населению;

- приобретение субъектами предпринимательской деятельности, имеющими металлургическое (литейное) производство, бывших в употреблении оборудования, узлов, агрегатов, изделий из черных и цветных металлов с целью их списания и последующего использования в качестве металлургического сырья.

Источники поступления лома и отходов черных и цветных металлов в организации могут быть различными, поэтому и порядок их отражения в бухучете может отличаться. Источниками поступления лома и отходов черных и цветных металлов являются:

- возврат материалов при строительстве объектов;

- списание имущества организации (основные средства, незавершенное строительство, предметы в составе средств в обороте);

- возврат материалов при ремонте, реконструкции, модернизации и реставрации объектов основных средств;

- отходы производства (основное производство, вспомогательное производство);

- брак в производстве;

- от неустановленного источника (в результате проведенной инвентаризации по инициативе организации или по инициативе контролирующих (надзорных) органов). В бухгалтерском учете операции с ломом и отходами черных и цветных металлов организации отражают следующими записями:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственных операций
1	10-6	91-1	Отражается принятие на учет лома и отходов черных и цветных металлов от разборки основных средств
2	10-6	20, 23 и др.	Отражается принятие на учет лома и отходов черных и цветных металлов от замены запасных частей при ремонте основных средств, списании средств в обороте
3	10-6	90-7	Отражается принятие на учет лома и отходов черных и цветных металлов от неустановленного источника его образования (в результате проведения инвентаризации)
4	10-6	08	Отражается принятие на учет лома и отходов черных и цветных металлов от возврата материалов при строительстве объектов (включая модернизацию, реконструкцию)
5	62	90-7	Отражается сдача лома и отходов черных и цветных металлов организации-переработчику по ценам заготовительной организации на основании накладной
6	90-8	10-6	Отражается списание стоимости отгруженных на переработку лома и отходов черных и цветных металлов по учетным ценам
7	90-8	60, 76 и др.	Отражаются расходы, связанные со сдачей на переработку лома и отходов черных и цветных металлов
8	90	68-2	Отражается сумма исчисленного НДС по сданным лому и отходам черных и цветных металлов на переработку
9	90-9 (99)	99 (90-9)	Отражается финансовый результат (прибыль (убыток)) от сданных лома и отходов черных и цветных металлов на переработку

ПРИМЕР

ООО "Строитель" в апреле 2012 г. провело субботник. В результате уборки своей и прилегающей к ней территории было собрано 4 т лома черных металлов по цене 650 тыс.руб. На основании заключенного со специализированной транспортной организацией ЗАО "Перевозчик" договора этот лом был доставлен в заготавливающую организацию ГО "Белвтормет" для переработки. Транспортные расходы в сумме 600 тыс.руб., в том числе НДС - 100 тыс.руб., были оплачены полностью. За сданный лом поступили денежные средства от ГО "Белвтормет" в размере 2800 тыс.руб. из расчета 700 тыс.руб. за тонну без учета НДС. За сдачу собранного на субботнике при уборке территории лома работникам организации была начислена премия в сумме 1000 тыс.руб. и произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН) (34%) - 340 тыс.руб. и БРУСП "Белгосстрах"(0,6%) - 6 тыс.руб.В бухгалтерском учете ООО "Строитель" эти операции отражаются следующими записями:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.	Содержание хозяйственных операций
1	10-6	90-7	2600	Отражается принятие на учет лома, собранного на субботнике при уборке территории, по цене заготовления (4 x 650000)
2	90-8	60	500	Отражается стоимость оказанных ЗАО "Перевозчик" транспортных услуг без учета НДС
3	18	60	100	Отражается сумма "входного" НДС
4	90-8	70	1000	Отражается начисление работникам премий за сдачу собранного на субботнике при уборке территории лома
5	90-8	69	340	Отражается сумма отчислений в ФСЗН по начисленной работникам премии
6	90-8	76-2	6	Отражается сумма отчислений в БРУСП "Белгосстрах" по начисленной работникам премии
7	90-8	10-6	2600	Отражается списание стоимости отгруженных на переработку лома и отходов черных и цветных металлов по учетным ценам
8	51	90-7	2800	Отражается оплата за сданный на переработку лом и отходы черных и цветных металлов по ценам закупки на момент сдачи (700000 x 4)
9	90-9	99	954	Отражается финансовый результат (прибыль) от сбора и переработки собранного во время субботника лома

ПРИМЕР

Постоянно действующей комиссией по движению основных средств ООО "Строитель" в июне 2012 г. принято решение о списании производственного оборудования - станка, приобретенного в 1998 г. и полностью самортизированного. Первоначальная (восстановительная) стоимость станка - 10000 тыс.руб., сумма начисленных амортизационных отчислений - 10000 тыс.руб.

В результате разборки списанного станка оприходован лом черных металлов по цене заготовления на первое число месяца списания на сумму 200 тыс.руб. За разборку станка рабочим начислена заработная плата в сумме 100 тыс.руб., произведены отчисления в ФСЗН - 34 тыс.руб. и в БРУСП "Белгосстрах" - 1 тыс.руб.

В бухгалтерском учете ООО "Строитель" эти операции отражаются следующим образом:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс.руб.	Содержание хозяйственных операций
1	02	01	10000	Отражается списание суммы начисленных амортизационных отчислений по станку
2	10-6	91-1	200	Отражается оприходование лома черных металлов от списанного станка
3	91-4	70	100	Отражается начисление заработной платы рабочим за разборку станка
4	91-4	69	34	Производятся отчисления в ФСЗН от заработной платы рабочим от разборки станка
5	91-4	76-2	1	Производятся отчисления БРУСП "Белгосстрах" от заработной платы рабочим от разборки станка
6	91-5	99	65	Отражается финансовый результат от списания станка (прибыль)

Лом и отходы драгоценных металлов

Общий подход к учету операций с ломом и отходами черных и цветных металлов определен Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 марта 2004 г. N 34, с изменениями и дополнениями.

Согласно пункту 2 настоящей Инструкции:

- лом, содержащий драгоценные металлы, - содержащие драгоценные металлы детали, узлы, изделия и материалы, утратившие функциональное назначение и (или) потребительские свойства и непригодные к дальнейшему использованию их по назначению;

- отходы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, - отходы производства и потребления в любом виде и состоянии, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.

Порядок сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, оговорен Инструкцией о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. N 87, с изменениями и дополнениями.

В бухгалтерском учете сдача лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, отражается следующими записями:

N п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственных операций
1	10-12	91-1	Поставлен на учет лом, содержащий драгоценные металлы, полученный от разборки или демонтажа объектов основных средств
2	10-12	90-7	Отражено принятие на учет лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от списания предметов в составе средств в обороте
3	10-12	20, 23 и др.	Поставлены на учет отходы производства, содержащие драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет)
4	10-7	10-12	Отгружены лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, на переработку (по ценам на дату отгрузки)
5	10-12	90-7	Произведена дооценка стоимости отходов, содержащих драгоценные металлы, до цены на дату отгрузки
6	90-8	10, 70, 69, 76-2 и др.	Списаны затраты по сбору, разборке, транспортировке на предприятие-переработчик лома и отходов, содержащих драгоценные металлы
7	10-7	90-7	Отражены расхождения между данными сдатчика и предприятия-переработчика по количеству драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, на основании акта приемки и расчет-паспорта
8	90-8	76	Отражена стоимость услуг по организации переработки лома и отходов по данным, указанным в расчет-паспорте
9	90-8	10-7	Списана учетная стоимость отгруженных драгоценных металлов
10	51	76	Поступили денежные средства от переработчика за сданные в Госфонд драгоценные металлы за минусом стоимости услуг по организации переработки
11	76	90-7	Отражается выручка от реализации драгоценных металлов, полученных из лома и отходов (сумма выручки от реализации складывается из суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет сдатчика от предприятия-переработчика, и стоимости услуг по переработке лома и отходов драгоценных металлов, указанной в расчет-паспорте)
12	90-9 (99)	99 (90-9)	Определен результат от реализации драгоценных металлов, полученных из лома и отходов, в Госфонд

Ответственность

Общий порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов определяются Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 510).

Хозяйственная деятельность субъектов хозяйствования по сбору, хранению, транспортировке, использованию, заготовке (закупке), переработке, отгрузке или реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, а также учету, сбору, хранению, транспортировке, использованию и реализации редкоземельных металлов во всех видах и состояниях отнесена Указом N 510 к высокой группе риска при назначении плановых проверок. Также могут проводиться внеплановые тематические оперативные проверки, во время проведения которых проверяются вопросы соблюдения проверяемыми субъектами требований законодательства по осуществлению данного вида хозяйственной деятельности (п. 84 Указа N 510).

В соответствии с Инструкцией N 98/12/10 учет черных и цветных металлов, их лома и отходов организовывается субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности и включает в себя правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и отпуску черных и цветных металлов, их лома и отходов.

Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) предусмотрено, что:

- нарушение порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов влечет наложение штрафа в размере от 30 до 50 базовых величин, на индивидуального предпринимателя - от 30 до 50 базовых величин, а на юридическое лицо - от 100% до 300% от стоимости металлопродукции, черных и цветных металлов, изделий, их содержащих, а также их лома и отходов (ст. 12.2 КоАП);

- отказ должностного лица или индивидуального предпринимателя от заключения в установленном порядке контракта на поставку (сдачу) лома черных и цветных металлов и их отходов, а равно несдача в установленные сроки или в предусмотренном объеме неделового металлолома, лома черных и цветных металлов и их отходов, подлежащих поставке, влекут наложение штрафа в размере от 30 до 50 базовых величин (ст. 12.3 КоАП);

- нарушение установленного порядка вывоза из Республики Беларусь бывших в употреблении технологического оборудования, транспортных средств, машин и механизмов, узлов и агрегатов, а также полуфабрикатов, заготовок или иных изделий из цветных металлов, лома и отходов черных и цветных металлов, а равно покушение на такой вывоз влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения или без конфискации, на индивидуального предпринимателя - от 10 до 100 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения или без конфискации, а на юридическое лицо - до 300 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения или без конфискации. То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, влечет наложение штрафа в размере от 30 до 50 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения, на индивидуального предпринимателя - от 30 до 150 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения, а на юридическое лицо - до 500 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения (ст. 12.29 КоАП).

Размещено на Allbest.ru

...