Комплексное исследование организации бухгалтерского учета в строительных предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета в строительстве

1.1 Организация бухгалтерского учета в строительстве

1.2 Организация учета в соответствии с МСФО 11

1.3 Учетная политика ТОО «Актас-М»

2. Особенности организации учета в строительстве

2.1 Технико-экономический анализ ТОО «Актас-М»

2.2 Организация учета текущих активов

2.3 Организация учета долгосрочных активов

2.4 Учет обязательств

2.5 Учет финансовых результатов и собственного капитала

2.6 Финансовая отчетность

2.7 Совершенствование бухгалтерского учета строительной организации ТОО «Актас-М»

3. Методика проведения анализа и аудита в ТОО «Актас-М» .

3.1 Программа проведения аудита

3.2 Анализ эффективности хозяйствующего субъекта

3.3 Финансовая отчетность и ее анализ

3.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

3.5 Анализ деловой активности и эффективности деятельности ТОО «Актас-М»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Целью дипломной работы является: получение практических навыков, подготовка к написанию отчетной работы, сбор материалов.

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.

Подготовка к написанию работы предусматривает изучение темы будущей работы, знакомство со всеми ее тонкостями и нюансами. Необходимо составить наиболее полное представление о предмете работы и хорошо ориентироваться в данном вопросе.

Сбор материалов является одной из составляющих. На этом этапе ставится задача составить базу будущей работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации используемых в работе фирмы.

Задачами бухгалтерского учета и аудита является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других лиц для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Целью дипломной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета на предприятиях гостиничной сферы.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- дана подробная технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;

- проанализирована практика организации бухгалтерского учета в ТОО «Актас-М», в том числе изучена действующая на предприятии учетная политика и рассмотрена организация автоматизации бухгалтерского учета;

- описана организация документооборота, рассмотрены основные моменты проведение инвентаризации;

- рассмотрены организационные основы учета и аудита на ТОО «Актас-М», в том числе учет и аудит основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, готовой продукции и ее реализации, денежных средств, расчетных и кредитных операций, расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками и др.

Субъектом исследования выступает ТОО «Актас-М».

При проведении исследования использовались данные бухгалтерской отчетности и материалы первичных документов ТОО «Актас-М».

1. Теоретические основы организации учета в строительстве

1.1 Организация бухгалтерского учета в строительстве

Строительство является разновидностью производства. В бухгалтерском учете строительного предприятия используется практически тот же набор счетов, что и в бухгалтерском учете производственного предприятия. Наиболее близкими по бухгалтерскому учету к строительным организациям являются производственные предприятия, которые изготавливают дорогие и сложные изделия по индивидуальным заказам и используют позаказный метод учета затрат и калькулирования.

Особенности бухгалтерского учета для строительных организаций заключаются в особой терминологии, применяемой в строительных организациях, а также в требованиях обязательного пообъектного учета доходов и расходов строительной организации: бухгалтерский учет строительной организации должен обособленно отражать доходы, расходы, прибыли и убытки по разным объектам строительства, используя для этого субсчета или методы аналитического учета. Пообъектный учет доходов и расходов в строительстве аналогичен позаказному методу в промышленном производстве.

Операционный цикл строительной организации представляет собой следующую цепочку превращений материальных ценностей: материалы (строительные) - незавершенное строительство - завершенное строительство. В аналогичной цепочке превращений производственного предприятия вместо незавершенного строительства упоминается незавершенное производство, а вместо завершенного строительства - готовая продукция. Операционный цикл в строительстве, как правило, продолжительнее операционного цикла обычного производственного предприятия.

Объект строительства определяется на основании договора на строительство. Таким объектом являются отдельное здание или сооружение, совокупность зданий и сооружений, комплекс работ. Обычно в основе проекта объекта строительства лежит типовая разработка. Тем не менее каждый объект строительства имеет индивидуальные черты. Договор на строительство (договор строительного подряда) устанавливает обязательства сторон по новому строительству, реконструкции и ремонту зданий и сооружений, а также по производству отдельных видов и комплексов подрядных работ. Договор заключается между организацией, обеспечивающей финансирование строительства, - застройщиком, и организацией, выполняющей подрядные работы для застройщика по договору на строительство, - подрядчиком.

В состав подрядных работ входят строительные и монтажные работы, а также работы по ремонту зданий и сооружений и другие виды работ согласно договору на строительство.

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

- после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости, которая определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

- на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

- на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Доход может определяться или по отдельным выполненным работам, или по объекту строительства в целом. При определении дохода по отдельным выполненным работам финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период после завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Объем выполненных работ определяется исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.

Данный расчет производится, когда объем работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

При определении дохода по объекту строительства в целом финансовый результат у подрядчика выявляется при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются как незавершенное производство и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.

При выполнении строительных работ могут быть построены временные здания и сооружения. К ним относятся производственные, складские, вспомогательные, бытовые и общественные здания и сооружения, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ и обслуживания строительных рабочих. Такие объекты специально возводятся на период строительства. По завершении строительно-монтажных работ временные объекты подлежат либо списанию с учета в качестве инвентарного объекта (что сопровождается его ликвидацией с выполнением работ по демонтажу, разборке и дальнейшим оприходованием ценностей, которые могут быть повторно использованы в строительной организации), либо перемещению на новую строительную площадку.

1.2 Организация учета в соответствии с МСФО 11

Организация бухгалтерского учета в строительстве в ТОО «Актас-М» осуществляется в соответствии с МСФО 11 «Договоры на строительство». . В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала договорной деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на различные отчетные периоды. Таким образом, основной проблемой учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых проводятся строительные работы. В настоящем МСФО для определения момента признания выручки и затрат по договору на строительство в качестве выручки и расходов в отчете о прибылях и убытках используются критерии признания, установленные в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности». Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев. Выручка по договору оценивается по справедливой стоимости полученного или причитающегося возмещения. На оценку суммы выручки по договору влияет множество факторов неопределенности, зависящих от результата будущих событий. По мере наступления событий или разрешения факторов неопределенности часто требуется пересмотр первоначальной оценки.

Таким образом, сумма выручки по договору может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому. Затраты по договору включают затраты, относящиеся к договору, от даты, когда заключение договора гарантировано, до окончательного завершения работ по договору. При этом затраты, которые непосредственно относятся к договору и понесены с тем, чтобы обеспечить его заключение, также включаются в состав затрат по договору, если они могут быть отдельно идентифицированы и надежно измерены, а также если заключение договора вероятно. Если затраты, понесенные для обеспечения заключения договора, признаются в качестве расходов в периоде, в котором они были понесены, такие затраты не включаются в затраты по договору после заключения договора в последующем периоде. Признание выручки и расходов по степени выполнения договора часто называют методом процента выполнения. В соответствии с данным методом, путем сопоставления выручки по договору с затратами по договору, понесенными для достижения данной степени выполнения, определяются для целей отражения в отчетности выручка, расходы и прибыль, которые можно отнести к пропорции выполненных работ. Этот метод обеспечивает полезную информацию об объеме договорной деятельности и результатах периода. Метод процента выполнения применяется к текущим кумулятивным расчетным оценкам выручки и затрат по договору в каждом отчетном периоде.

1.3 Учетная политика ТОО «Актас-М»

ТОО «Актас-М» разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 26 декабря 2004 года № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами бухгалтерского учета (далее - МСБУ), методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Отчетным периодом для АО являются квартал и календарный год.

2. Особенности организации учета в строительстве

2.1 Технико-экономический анализ ТОО «Актас-М»

Непосредственную финансовую и контрольную деятельность в ТОО «Актас-М» осуществляется бухгалтерия. Состоит из двух человек:

- Главный бухгалтер.

- Бухгалтер.

Главный бухгалтер - гражданин Республики Казахстан имеющее высшее образование ведет бухгалтерский учёт по ТОО «Актас-М», следит за законностью и правильностью ведения бухгалтерского учета, за расчетами по заработной плате с работниками, правильным начислением и перечислением в бюджет.

Ведет статистическую отчетность, налоговую отчетность. Ежемесячно и ежеквартально составляет и отправляет в Отдел Статистики и Налоговый Комитет отчеты. Также ежемесячно сворачивает балансы, в которых отображается весь приход и расход за каждый месяц, а также дебиторская и кредиторская задолженность. Главный бухгалтер выписывает счет-фактуры, в которых отображает суммы необходимые для уплаты за предоставляемые услуги.

Главный бухгалтер ведет учет основных средств находящиеся на балансе ТОО «Актас-М». Организует разработку по осуществлению мероприятий направленных на соблюдения дисциплины и укрепления хозяйственного расчета. Организовывает учет поступающих денежных средств товарно-материальные ценности и основные средства и своевременно отражения на счетах бухгалтерского учета связанных с их движением, исполнением смет расходов, выполнением услуг. Принимает меры по предупреждению недостач незаконностью расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Несёт ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учёта в виде штрафа и вычетов из заработной платы (а в некоторых случаях при совершении более грубого и неоднократного нарушения бухгалтерского учета и хищений несет уголовную ответственность). Наравне с руководителем несёт ответственность за нарушение сроков предоставления бухгалтерских отчётов и балансов соответствующим органам, за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

Бухгалтер выполняет начисление, удержание по заработной плате работников, а также производит начисление по больничным, обходным листам, отпускным запискам. Выполняет все виды расчетов с рабочими и служащими, ежемесячно проводит проверку материальных отчетов (товарно-материльных запасов). Составляет договора с поставщиками по закупу материалов необходимых для услуг по ТОО «Актас-М». Производит удержание и перечисление в Пенсионный Фонд в виде обязательных пенсионных отчислений, а так же бухгалтер обязан нести ответственность за ненадлежащее выполнение своих обязанностей, за организацию и достоверность ведения бухгалтерского учета, соблюдать правила внутреннего распорядка.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, контроля за сохранностью имущества, ежегодно проводится инвентаризация имущества, денежных средств и обязательств.

Кроме ежегодных плановых инвентаризаций в обязательном порядке инвентаризация проводится - при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления; в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций. Ниже приводится график проведения ежегодных инвентаризаций (Таблица 2).

Таблица 2 - График проведения ежегодных инвентаризаций

№ п/п	Наименование статьи баланса	Дата инвентаризации
1	Основные средства	1 октября
2	Незавершенное строительство	1 сентября
3	Сырье и материалы	1 сентября
4	Задолженность покупателей и заказчиков	1 октября
5	Авансы, выданные и авансы полученные	1 октября
6	Расходы будущих периодов	1 октября
7	Прочая дебиторская и кредиторская задолженность	1 октября
8	Денежные средства	1 октября
9	Обязательства поставщикам и подрядчикам	1 октября
10	Задолженность по налогам и неналоговым платежам	1 октября
11	Бланки строгого учета	1 октября

До наступления сроков проведения инвентаризации Председателем кооператива собственников квартир готовится приказ, которым устанавливаются сроки и состав центральной инвентаризационной комиссии. На основании этого приказа руководители подразделений назначают состав своих комиссий и ответственных за проведение инвентаризации.

2.2 Организация учета текущих активов

Каждая операция поступления и списания денег, проведенная по счетам в банке, отражается в бухгалтерском учете ТОО «Актас-М» отдельной записью на основании записи этой операции в выписке из лицевого счета и документа специальной формы, оформленного для проведения данной операции.

По классификации счетов бухгалтерского учета информация о наличии и движении денег в национальной валюте, находящихся в кассе, на расчетном счете, учитывается в разделе 1000 «Денежные средства».

Раздел 1000 состоит из следующих подразделов:

1010 Денежные средства в кассе в тенге

1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге

Принципы, порядок проведения, документирования операций на расчетных счетах ТОО «Актас-М» в тенге регламентируются следующими основными законодательными, нормативными правовыми актами Республики Казахстан:

- Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года №237-1 «О платежах и переводах денег»;

- Правилами применения Государственного классификатора Республики Казахстан - единого классификатора назначения платежей», утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 г. № 388.

Во избежание ошибок применения Единого классификатора назначения платежей при оформлении платежных документов, признаки резидентства и коды сектора экономики отправителя денег и бенефициара, а также код назначения платежа должны быть указаны в договорах, контрактах, соглашениях, заключаемых при оказании услуг, приобретении товаров и т.д., а также в счетах-фактурах.

Аналитический учет движения денег на расчетных счетах в тенге ТОО «Актас-М» ведется в разрезе каждого расчетного счета в каждом банке.

Счет подразделов 1010 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной валюте в кассе.

«Наличность в кассе» включает счета:

- 1010 Денежные средства в кассе в тенге

Организация ведения кассовых операций обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Для этого соблюдаются следующие требования:

- наличие приказа руководителя ТОО «Актас-М» о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;

- наличие приказа о назначении кассира и договора об индивидуальной материальной ответственности, свидетельствующего о том, что кассир ознакомлен с правилами ведения кассовых операций;

- выдача наличных средств из кассы санкционируется уполномоченными должностными лицами, перечень которых определяется руководителем ТОО «Актас-М». Все поступающие денежные средства должны быть учтены;

- все поступления и платежи должны быть своевременно и точно зарегистрированы.

В ТОО «Актас-М» применяется следующий порядок составления отчетов кассиров и ведения кассовых книг.

При ведении учета кассовых операций с использованием ПК 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании имеющихся оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно в используемом программном продукте. Составленные таким способом «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга».

Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга опечатывается печатью.

Автоматизированная программа гарантирует защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.

Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.

Ответственность за защиту информации в автоматизированной программе возлагается на Службу информационных технологий.

Учет запасов ТОО «Актас-М» организуется в соответствии с МСФО 2 «Запасы» с раскрытием некоторых особенностей, вызванных спецификой организации производства ТОО «Актас-М».

В состав запасов входят:

- сырье и материалы;

- готовая продукция;

- товары.

Общими задачами при организации учета Запасов являются:

- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах ТОО «Актас-М»;

- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.

Запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, например: товары, купленные для перепродажи, земля, имущество, купленное для продажи;

- созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Чистая стоимость продаж - это оценочная цена продажи в обычных условиях хозяйствования, за вычетом возможных затрат на доработку и на реализацию.

Запасы в ТОО «Актас-М» оцениваются по себестоимости.

Сырье и покупные товары учитываются по стоимости покупки.

Вновь приобретенные (или произведенные внутри ТОО «Актас-М») запасы приходуются по Фактической Себестоимости. Фактическая Себестоимость включает все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния, для приобретенных запасов - все необходимые затраты, понесенные ТОО «Актас-М» при их приобретении: цену покупки запасов, согласно счету поставщика; стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода права собственности и т.п.) до места их хранения.

Затраты, не включаемые в себестоимость запасов:

- сверхнормативные потери сырья, затраты на рабочую силу и прочие производственные затраты;

- затраты на хранение, за исключением хранения, необходимого в производственном процессе для перехода к следующему этапу;

- административные расходы;

- расходы на сбыт.

ТОО «Актас-М» использует систему непрерывного учета запасов, подразумевающую подробное отражение операций по движению (поступление и выбытие) запасов на балансовых счетах по их учету.

Первоначальное отражение, а также отражение последующего движения Материалов на счетах бухгалтерского учета ТОО «Актас-М» допускается только при наличии соответствующих первичных документов. Первичные документы, отражающие движение Материалов, составляются не позже даты совершения операций с Материалами.

Запасы ТОО «Актас-М» имеют следующую классификацию, принимаемую данной Учетной политикой, которые в целом учитываются на балансовом счете 1300 «Запасы».

Приобретение Материалов осуществляется ТОО «Актас-М» централизованно, за исключением того перечня Материалов, приобретение которых ТОО «Актас-М» разрешается производить в децентрализованном порядке. Перечень утверждается приказом ТОО «Актас-М».

С целью привлечения в ТОО «Актас-М» материальных запасов по минимальным ценам и в оптимальные сроки, эффективного их расходования при выполнении утвержденных ТОО «Актас-М» объемов работ, в ТОО «Актас-М» действует Тендерная комиссия, созданная приказом по ТОО «Актас-М», которая строит свою работу в соответствии с Положением о тендерной Комиссии и приказом по ТОО «Актас-М», определяющим ее полномочия.

Списание запасов осуществляется в разрезе учетных объектов, объявленных в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства, а именно:

Основное производство (сч.8030):

- в разрезе подразделений, видов продукции и прочей коммерческой деятельности.

Административные расходы (счет 7211) в разрезе имеющихся участков:

- расходы по выбытию ТМЗ (счет 7010, 7414);

- разведочные и оценочные активы, сч.2600;

- незавершенное строительство (счет 2930).

Распределение затрат оформляется распечаткой в разрезе статей затрат, данные которой автоматически включаются в затратные счета по вышеуказанным объектам учета по статье «Запасы».

Учёт себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учёта себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учёта фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 7010, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабочем плане счетов и Учётной политике предприятия.

Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» (Таблица 6).

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости	300000	7010	1320
2.	Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги	120000	7010	8011
3.	Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: по договорным ценам	600000	1210	6010
	на сумму НДС, 12%	72000	1210	3130
	Итого	672000	X	X

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 7010, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5400 «Нераспределенный доход, непокрытый убыток». После этой записи счет 7010 должен быть закрыт.

2.3 Организация учета долгосрочных активов

ТОО «Актас-М» располагает различными видами основных средств необходимых для осуществления производственной деятельности.

В составе основных средств у ТОО «Актас-М» имеется площадь, где расположены офисы организации.

Для хранения готовой продукции имееются складские помещения.

Основные средства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Поступление, движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами: приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, актами о ликвидации основных средств, актов приемки продукции по количеству и качеству, доверенность.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально- ответственным лицом. Так как в бухгалтерии применяется 1С-Бухгалтерия, поэтому многие данные об основных средствах хранятся в компьютере и на каждое основное средство открывается инвентарная карточка.

Износ это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

В ТОО «Актас-М» применяется равномерный метод начисления амортизации - этот метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Для учета износа основных средств, применяют счета раздела 2 «Долгосрочные активы» счет 2420 «Амортизация основных средств».

Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке указывают с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации делают пометку «изношено».

В конце месяца распечатывается «Отчет по основным средствам». В отчете указываются группы основных средств, наименование, подразделение, в котором установлены или хранятся основные средства, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на начало месяца, изменение балансовой стоимости и изменение амортизации за период, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на конец периода.

Основные средства для бесперебойной работы требуют уход, поэтому основные средства подвергаются осмотру и ремонту.

Ремонт подразделяют по организационно-техническим признакам на капитальный и текущий.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включают в расходы производства в том периоде в котором они возникли. Расходы на текущий ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключают договор и составляется смета.

На предприятие ремонт проводится хозяйственным способом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции отмечается в инвентарной карточке. Если для установки или ремонта был приглашен специалист, то приемка отремонтированных основных средств оформляется «Актом приемки продукции по количеству и качеству».

Акт, подписанный работником предприятия, уполномоченным на приемку основных средств и представителем субъекта производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию сдают в бухгалтерию. Акт подписывает бухгалтер и утверждает руководитель.

Если ремонт выполняет строительная организация, акт составляют в двух экземплярах. Затраты по ремонту основных средств выполняемые хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства.

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена.

Списание основных средств оформляют «Актом о ликвидации основных средств», который применяется для оформления основных средств при полном или частичном списание, делают соответствующие изменения в компьютере.

Инвентаризация основных средств проводится не менее 1 раза в полгода.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Акте снятия остатков инвентаря», которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия. В актах указывают полное наименование объектов, цена, количество и сумма.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, созданная по приказу руководителя предприятия.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым данные отсутствуют или указаны не правильно, комиссия включает в акт и в инвентарные карточки недостающие сведения.

Основные средства не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению включению в акт не подлежат.

Данные акта заносят в «Отчет по основным средствам». Причем заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Также в конце месяца составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 2400 Основные средства.

В этой ведомости указываются полное наименование основных средств, сальдо на начало месяца, обороты за период по дебету и кредиту, сальдо на конец месяца.

Аналитический учет счетов ведется в карточках «Анализ счета» по каждому счету в отдельности.

Эти карточки распечатываются в конце месяца, в них указываются сальдо на начало периода данного счета, счета с которыми корреспондировал этот счет в течение периода, обороты за период, сальдо на конец периода по этому счету.

При поступлении объектов основных средств осуществленных путем строительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 - незавершенное строительство).

При этом затраты собираются на счете 2930 «Незавершенное строительство» следующим образом:

Д-т 2930, К-т 1300- списаны материалы, использованные на строительстве,

Д-т 2930, К-т 3350- списана зарплата рабочих,

Д-т 2930,К-т 3150- списан социальный налог,

Д-т 2930, К-т 3310- списаны услуги сторонних организаций;

Д-т 1420, К-т 3310- стоимость материалов и НДС их сторнируется и относится на увеличение строительства.

Собранные на счет 2930 «Незавершенное строительство» затраты и есть стоимость объекта и закрывается они в конце строительства после приемки и подписания акта выполненных работ проводкой Д-т 2400, К-т- 2930 - оприходован построенный строительный объект.

По приходу и выбытию основных средств и нематериальных активов осуществляются следующие хозяйственные операции (таблица 3).

Таблица 3 - Хозяйственные операции по учету основных средств и нематериальных активов

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	При приобретении основных средств и наматериальных активов в счет выданных подотчетных сумм - на стоимость, - на сумму НДС	2700, 2400 1420	1250 1250 1250
2.	При приобретении у юридических (поставщики) и физических лиц (разные дебиторы и кредиторы) - на стоимость, -на сумму НДС	2700, 2400 1420	3310, 3390 3310
3.	Оприходованы излишки основных средств и наматериальных активов, выявленные при инвентаризации	2700, 2400	6210
4	Оприходованы основные средства и наматериальные активы, в виде вкладов в уставный капитал	2700, 2400	5000
5.	Начислен износ основных средств и наматериальных активов на общие административные расходы, процесс реализации, производстве, строительстве.	7110, 7120, 8040, 2930	2620, 2420
6.	Списан накопленный износ основных средств и наматериальных активов	2620, 2420	2700, 2400
7.	Списана остаточная стоимость основных средств и наматериальных активов	7410	2700, 2400

2.4 Учет обязательств

Учет труда и заработной платы на любом предприятии занимает одно из центральных мест в систему бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда (таблица 4)./h4>

Таблица 4 - Операции по учету оплаты труда

Первичный документ	Содержание операции
Расчетная ведомость	Начислена заработная плата
Больничный лист	Начислены пособия по временной нетрудоспособности
Платежная ведомость	Выплачена из кассы сумма заработной платы
Расчетная ведомость	Удержан НДФЛ и др.

Для учета заработной платы применяются следующие формы первичных документов. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основании личной карточки работника, в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, а также на основании производится начисление заработной платы в платежной ведомости. Также используются формы: форма «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», форма «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», форма «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», форма «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Аналитический учет по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

В производственной структуре предприятия ТОО «Актас-М» различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:

- основного,

- вспомогательного,

- обслуживающего.

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия ТОО «Актас-М» - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

В подразделе 8000 Рабочего плана счетов по МСФО имеется группа счетов 8010 «Основное производство» открываются элементарные счета: 8011 «Материалы», 8012 «Оплата труда производственных рабочих», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».

Группа счетов 8010 «Основное производство» предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО «Актас-М» счета:

Счет 8011 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

Счет 8012 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

Счет 8013 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;

Счет 8014 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 «Основное производство». По дебету счета 8010 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО «Актас-М» приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО «Актас-М»

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	01.2010	Перенос стоимости незавершенного производства	18300	8010	1341
2	06.2010	Отпущены материалы в основное производство	2005	8011	1314
3	06.2010	Отпущены материалы в основное производство	15200	8011	1317
4	06.2010	Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции	2200	8011	1312
5	10.2010	Начислена заработная плата рабочим основного производства	50075	8012	3351
6	10.2010	Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства: - социальный налог; - социальное страхование.	2100 1001	8013 8013	3151 3211
7	30.2010	Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству	172904	8014	8040
8	20.2010	Списан шлакобетон на затраты производства	1635000	8011	1311
9	23.2010.	Списаны на затраты производства ГСМ	35750	8011	1312
10	24.2010	Обобщена сумма затрат основного производства	1915229	8010	8011-8014
12	23.2010	Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости	1919329	1321	8010
13	25.2010	В конце года перенесен остаток незавершенного производства	14200	1341	8010

Аналитический учет затрат основного производства ведётся в ведомостях № 1, 2.

Ведомость №1 предназначена для учёта затрат на производство в разрезе цехов. По каждому цеху отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого месяца показываются в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, листков-расшифровок. Подсчёт общей суммы затрат на производство по предприятию в делом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам» ведомости № 1.

Ведомость №2 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Обобщающим регистром является, записи в котором производятся на основании ведомостей №1,2 (что касается основного производства). В ней собираются и подсчитываются для занесения в оборотно-сальдовую ведомость кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценивание основных средств», 1300 «Запасы», 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета».

2.5 Учет финансовых результатов и собственного капитала

Уставный капитал ТОО «Актас-М» - основной элемент капитала, представляющий собой совокупность вкладов участников Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательством и учредительными документами ТОО «Актас-М». Нормативная база: Гражданский Кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью».

Уставный капитал ТОО «Актас-М» сформирован посредством оплаты в виде взноса Основными средствами и товарно-материальными запасами (единственным учредителем). Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, имущественные права и т.д. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

Оплата деньгами - взнос в кассу товарищества или перечисление на расчетный счет суммы, оговоренной в решении учредителей.

Оплата в натуральной форме - оплата нематериальными активами, основными средствами, товарно-материальными запасами.

Оплата имущественным правом - учредитель вносит в виде вклада в уставный капитал право пользования имуществом. Переданное учредителем во временное пользование имущество учитывается за балансом в течение срока использования.

Оплата в иностранной валюте - вклад в уставный капитал в виде иностранной валюты. Пересчет стоимости собственного капитала, сформированного в иностранной валюте, после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится.

Записи по счетам 5013 «Вклады и паи» ТОО «Актас-М» производим только оплаченного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного капитала ТОО «Актас-М» может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

В разделе «Собственный капитал» ТОО «Актас-М» отражается капитал собственников. Капитал-это доля активов ТОО «Актас-М», остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Собственный капитал ТОО «Актас-М» состоит из акционерного капитала и нераспределенной (реинвестированной) прибыли.

Акционерный капитал включает в себя следующие счета:

5010 - Объявленный капитал в т.ч.

5020 - Неоплаченный капитал

5110 - Эмиссионный доход

5200 - Выкупленные собственные долевые инструменты

5300 - Резервы в т.ч.

5310- Резервный капитал, установленный учредительными документами

5320 - Резерв на переоценку

5400 - Нераспределенный доход (убыток) в т.ч.

5410 - Прибыль отчетного года

5430 - Прибыль прошлых лет.

2.6 Финансовая отчетность

Цель составления финансовой отчетности - представление пользователям достоверной и своевременной информации о финансовом положении ТОО «Актас-М», описание проведенных хозяйственных операций за отчетный период.

Порядок учета, не соответствующий порядку, определенному МСФО, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснительной запиской.

В тех случаях, когда руководство ТОО «Актас-М» приходит к заключению, что соответствие требованиям Стандарта будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, ТОО «Актас-М» в приложении к финансовой отчетности раскрывает:

- факт о том, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег ТОО «Актас-М»;

- факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то Стандарта в целях достижения достоверного представления; Стандарт, от которого отступила ТОО «Актас-М», характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;

- финансовое воздействие отступления на чистый доход или убыток ТОО «Актас-М», ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

ТОО «Актас-М» составляет финансовую отчетность и проводит анализ деятельности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Финансовая отчетность ТОО «Актас-М» состоит из форм, утвержденных Министерством финансов Республики Казахстан, в том числе:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о доходах и расходах;

- Отчета о движении денег;

- Отчета об изменениях в собственном капитале;

- информация об учетной политике и примечания.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО «Актас-М» на определенный момент. ТОО «Актас-М» представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Отчет о доходах и расходах показывает эффективность деятельности ТОО «Актас-М» за определенный период.

Информация, подлежащая представлению в Отчете о доходах и расходах ТОО «Актас-М» применяет форму Отчета о доходах и расходах (Форма №2 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан для национальных компаний.

Дополнительные статьи и промежуточные суммы представляются в Отчете о доходах и расходах, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности ТОО «Актас-М», или когда этого требует Международный стандарт бухгалтерского учета.

Статьи расходов разбиваются на подклассы. ТОО «Актас-М» представляет эту информацию методом «по назначению затрат» и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), расходов по реализации и административной деятельности).

МСФО не предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности», но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. Также МСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов или убытков от обычной деятельности.

Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах ТОО «Актас-М», ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.

ТОО «Актас-М» применяют форму Отчета о движении денег (Форма №3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан для национальных компаний.

В отчете ТОО «Актас-М» раскрывает движение денег по отношению к видам своей деятельности:

- операционная деятельность - это деятельность, для которой создана ТОО «Актас-М» и которая приносит основной доход;

- инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;

- финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств ТОО «Актас-М».

ТОО «Актас-М» применяют форму Отчета об изменениях в собственном капитале (Форма №4 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан для национальных компаний.

Отчет об изменениях в собственном капитале ТОО «Актас-М» показывает: итоговый доход (убыток) за период;

- каждую статью доходов и расходов, которая признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок.

Примечания к финансовой отчетности (пояснительная записка) ТОО «Актас-М»:

- представляют информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной ТОО «Актас-М» для существенных операций и событий;

- раскрывают информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности; обеспечивают дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах и отчете о движении денег делаются перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в Примечаниях к финансовой отчетности.

Примечания представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности:

- заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности; информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике; вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая форма финансовой отчетности; прочие раскрытия, в том числе:

- условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;

- раскрытия нефинансового характера.

В пояснительной записке раскрывается суждение руководства по применению Учетной политики, которое имеет существенное влияние на признанные суммы, а также ключевые допущения относительно будущих источников основных источников оценки неопределенности, которые содержат значительный риск наличия существенных корректировок.

2.7 Совершенствование бухгалтерского учета строительной организации ТОО «Актас-М»

Автоматизация бухгалтерского учета является одним из наиболее важных и перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета в строительной организации. На текущий момент существует довольно большое количество универсальных комплексов ведения бухгалтерского учета, которые предназначены не только для автоматизации учета товарно-материальных запасов, но и для ведения всего бухгалтерского учета, как на малых так и на крупных предприятиях.

Вот лишь несколько из них:

- Фолио;

- ИНФО-Бухгалтер;

- Инфин-бухгалтерия;

- Суперменджер;

- AUBI;

- ABACUS;

- 1С Бухгалтерия;

- Компьютерная бухгалтерия «АЛТЫН».

В данной курсовой работе мы рассмотрим Компьютерную бухгалтерию «Алтын».

История развития программы КБ «АЛТЫН» содержит страницы, достойные внимания. Первые пользователи появились в 1991 году, вместе с программой «АЛТЫН» встретили переход страны на рыночную экономику, благополучно пережили бухгалтерскую, налоговую, пенсионную реформы, освоили МСФО, в числе первых налогоплательщиков уверенно отчитываются перед Налоговым комитетом по Интернету. Компьютерная бухгалтерия «АЛТЫН» совершенствуется вместе с законодательством РК и с развитием мировых информационных технологий.

...