Бухгалтерський облік

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

1. Вивчення показників роботи і організації бухгалтерського обліку на підприємстві

2. Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості

3. Облік необоротних активів

4. Облік власного капіталу, забезпечення майбутніх витрат і платежів

5. Облік зобов'язань

6. Облік праці та її оплата

7. Облік доходів і витрат діяльності підприємства

8. Облік фінансових результатів діяльності підприємства

9. Облік розрахунків з бюджетом

10.Фінансова звітність підприємства

1. Вивчення показників роботи і організації бухгалтерського обліку на підприємстві

Я проходила виробничу практику на підприємстві "Одеський державний обласний навчально-курсовий комбінат", має статус юридичної особи, організаційно-правова форма за КОПФГ -державна організація (установа, заклад),вид діяльності за КВЕД - професійно-технічна освіта, керується чинним Законодавством України, законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" має печатку з найменуванням, штамп, поточний, валютний та інші рахунки в установах банків. Основним документом, що регулює діяльність "Одеського державного обласного навчально-курсового комбінату" є статут.

Додається:

1)Довідка з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ)

2)Свідоцтво платника єдиного податку

3)Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи

2. Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості

Кожне підприємство, організація чи установа має касу, через яку здійснюються розрахунки готівкою.

Оприбуткування готівки в касу здійснюється на підставі прибуткового касового ордеру, підписується головним бухгалтером і касиром. Витрачання готівки з каси регулюється видатковим касовим ордером, що підписується головним бухгалтером і керівником.

Прибутковий і видатковий касові ордери - це первинні документи. На підставі первинних документів заповнюється касова книга. Касова книга має бути пронумерована, в кінці повинен стояти підпис директора та волога печатка, що підтверджує кількість сторінок. Касова книга складається з двох сторінок. Другий лист касової книги заповнюється під копірку і є відривним, він має назву - звіт касира. До звіту касира додаються всі первинні документи ( прибуткові та видаткові касові ордери ) і звіт касира здається в бухгалтерію.

На підставі звіту касира заповнюється Журнал-Ордер №1 по рахунку 30 "Каса" і Відомість №1.

Аналітичний облік касових операцій ведеться в касовій книзі, а синтетичний облік ведеться в Журнал-Ордер №1 та Відомості №1.

Ліміт залишку готівки в касі встановлює підприємство. Ліміт залишку готівки в касі підприємства на 2012 рік складає 6000,00 грн.

Інвентаризація грошових коштів в касі проводиться 1 раз на квартал. Починається вона зі складання звіту касира на день проведення інвентаризації. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для проведення інвентаризації в касі наказом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія, яка складає Акт перевірки наявності грошей в касі, в Акт записуються номери останніх прибуткових і видаткових касових ордерів.

Для обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку оформлюються наступні первинні документи:

1. Платіжне доручення

2. Об'ява на внесення готівки

3. Чек

4. Чекова книжка ( 25 листків,заповнюється без помарок)

Аналітичний облік в виписках банка, які заповнюють банківські працівники на підставі первинних документів ( платіжне доручення, об'ява на внесення готівки, чек).

Виписка банка передається підприємству. На підприємстві цю виписку необхідно опрацювати, перевірити всі суми і змінити обороти, тому що для банку наш розрахунковий рахунок є пасивним. На підставі виписки банку заповнюється Журнал-Ордер № 1 і Відомість №1 по рахунку 31 "Рахунки в банках".

До інших грошових коштів відносяться: поштові марки, марки гербового збору, путівки( санаторії, будинки відпочинку).

На рахунку 33"Інші кошти" ведеться узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів, які знаходиться в касі підприємства та про кошти в дорозі, тобто грошові суми внесені в каси банків,ощадні каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки підприємства.

Розрахунки з підзвітними особами виникають в основному при оплаті дрібних господарських витрат і витрат у відрядженнях. Перелік осіб, яким видається аванс під звіт, встановлюється наказом керівника, що служить документом на видачу авансу на господарські потреби, а в разі видачі авансу на відрядження оформ­люється, крім того, і посвідчення про відрядження.

Фактичні витрати, оплачені підзвітними особами, підтверджуються товарними і фіскальними чеками магазинів, квитанція­ми відділень зв'язку, актами купівлі-продажу -- на підтвердження господарських витрат; проїзними документами, квитанціями готелів тощо -- на підтвердження витрат на відрядження. Зведеним документом витрат, оплачених підзвітними особами, є авансовий звіт, який складається не пізніше 3-х робочих днів після повернення з відрядження і на наступну добу після одержання авансу на господарські потреби.

Облік розрахунків із підзвітними особами ведеться на рахунку № 372 "Розрахунки з підзвітними особами". На дебет цього рахунка відноситься сума виданого авансу. За кредитом рахунка 372 обліковуються витрачені суми. Щодо кожного авансового звіту визначається результат використання авансу. Якщо сума авансу перевищує витрати, невикористана сума повертається у касу. Якщо ж сума фактичних витрат перевищує суму авансу, перевитрата повертається підзвітній особі з каси.

Аналітичний облік розрахунків із підзвітними особами організується у розрізі особових рахунків і щодо кожної авансової суми окремо.

3. Облік необоротних активів

Матеріальною базою будь-якої підприємницької діяльності є необоротні активи, без яких не може здійснюватися ні один господарський процес.Залежно від ступеня використання в діяльності активи поділяють на такі, що діють, такі, що перебувають у запасі, і такі, що не діють. До таких, що діють, необоротних активів належать об'єкти, які використовуються в господарській та адміністративній діяльності. Необоротні активи, які перебувають у запасі, призначені для заміни тих, що діють, на час ремонту, модернізації чи вибуття. Необоротні активи, які не діють, це зайві об'єкти, не використовувані в установі, а також інші необоротні активи, які з тих чи інших причин не діють.

Термін корисної експлуатації встановлюється міністерством за відомчою підпорядкованістю або (якщо нормативні документи відсутні) самостійно бюджетною установою при придбанні об'єкта. При встановленні терміну корисної експлуатації необхідно враховувати очікуване використання активу, очікуваний фізичний знос, а також інформацію приведену в паспорті чи довідкових даних.

З метою бухгалтерського обліку необоротні активи поділяються на три групи:

- основні засоби;

- інші необоротні матеріальні активи;

- нематеріальні активи.

До основних засобів належать матеріальні активи, які використовуються установою багаторазово і безперервно в процесі виконання основних функцій, надання послуг, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких становить більше одного року і вартість яких без податку на додану вартість та інших платежів перевищує 1000 гривень за одиницю (комплект).

Інші необоротні матеріальні активи - усі інші необоротні активи, що мають матеріальну форму й не ввійшли до переліку основних засобів. Вони обліковуються на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи". Нематеріальні активи - активи, що не мають фізичної та/або матеріальної форми незалежно від вартості і використовуються установою в процесі виконання основних функцій більше одного року. Для їх обліку призначений рахунок 12 "Нематеріальні активи".

Основними завданнями обліку необоротних активів є:

1 - своєчасне і повне документальне оформлення і відображення в облікових регістрах надходження, переміщення і вибуття основних засобів;

2 - контроль за збереженням та ефективним використанням кожного об'єкта;

3 - нарахування зносу відповідно до чинних норм і правил;

4 - повне відображення витрат на ремонт і модернізацію;

5 - достовірна оцінка їх в звітності;

6 - точне визначення результатів ліквідації необоротних активів;

7 - отримання інформації та забезпечення нею користувачів для визначення розрахунково-аналітичних показників установи.

Рахунок 10 "Основні засоби" призначений для синтетичного обліку основних засобів. По дебету відображається надходження основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю. По кредиту - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. Рух основних засобів, пов'язаний із здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення та вибуття основних засобів, оформляється типовими формами первинної облікової документації:

· форма ОЗ- 1.Акт приймання-передачі основних засобів

· форма ОЗ- 3.Акт на списання основних засобів

· форма ОЗ -4.Акт на списання автотранспортних засобів

· форма ОЗ-14.Розрахунок амортизації основних засобів

· форма ОЗ-9.Інвентаризаційний опис основних засобів

Синтетичний облік ведеться в Журналі-Ордері №4.Аналітичний облік ведеться в інвентарній картці. Інвентарна картка відкривається на кожний об'єкт основних засобів, номер картки закодований. В інвентарній картці на протязі всього терміну експлуатації об'єкта ведуться записи про ремонт, індексації, вибутті. На підставі інвентарних записів робляться записи в інвентарних книгах. Після вибуття основного засобу інвентарний номер цього об'єкта не присвоюють новому основному засобу на протязі року.

Інформація про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО 8 "Нематеріальні активи". Бухгалтерський облік наявності та рух нематеріальних активів. Прийнятих на баланс, ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи". Цей рахунок призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів. По дебету цього рахунка відображають придбання або отримання в результаті розробки матеріальних активів, а по кредиту - вибуття внаслідок продажу,безоплатної передачі, а також сума уцінки нематеріальних активів.

В процесі використання об'єктів основних засобів економічні витрати, втілені в них, витрачаються підприємством у результаті чого зменшується балансова вартість основних засобів і це відображається шляхом нарахування амортизації. На даному підприємстві використовується прямолінійний та виробничий методи нарахування амортизації.

4. Облік власного капіталу, забезпечення майбутніх витрат і платежів

бухгалтерський облік бюджет дебіторський

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал. Для обліку статутного капіталу використовується рахунок 40 "Статутний капітал". Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день виключення підприємства з цього реєстру в результаті завершення діяльності у випадку банкрутства, реорганізації, ліквідації. Всі операції, пов'язані з формуванням, змінами, ліквідацією статутного капіталу, відображається на рахунку 40 "Статутний капітал".

Аналітичний облік ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру.

Для обліку резервного капіталу використовують рахунок 43 "Резервний капітал". Цей рахунок призначений для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним. Кошти резервного капіталу використовуються відповідно до напрямів, передбачених в установчих документах: як правило, у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації товариства.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за напрямками його використання.

5. Облік зобов'язань

Зобов'язання класифікуються на:

- довгострокові;

- поточні;

- непередбачені зобов'язання;

- доходи майбутніх періодів.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведеться на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Так як рахунок пасивний, то по кредиту відображається заборгованість за одержані від постачальника товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і послуги. По дебету - погашення, списання заборгованості.

Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного постачальника. При обробці первинних документів бухгалтер протягом місяця складає реєстр прибуткових і видаткових документів, у якому зазначає номер і дату супровідних документів ( ТТН,рахунок-фактура,накладна), вартість матеріальних цінностей, що надійшли, а також номер і дату платіжного документа на сплату заборгованості. Загальна сума ТМЦ за документами, не оплаченими в поточному і попередньому місяцях, має відповідати кредитовому сальдо рахунка 63.

На рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.

На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.

На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

6. Облік праці та її оплата

На "Одеському навчально-курсовому комбінаті" застосовують погодинну форму оплати праці. При погодинній оплаті праці основним документом який служить для нарахування заробітної плати, є табель використання робочого часу.

Дане підприємство,що дотримується законодавства про оплату праці, виплачує заробітну плату два рази на місяць. Заробітна плата складається з двох частин: заробітної плати за першу половину місяця (аванс), та за другу половину місяця (безпосередньо заробітна плата). Розрахунок відрахувань із заробітної плати та нарахувань на фонд оплати праці проводиться у вигляді єдиного соціального внеску. Тобто роботодавець утримує із заробітної плати працівників суму єдиного соціального внеску, яка складає 3,6% від суми нарахованої заробітної плати та податок на доходи фізичних осіб, який складає 15% від суми нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску та загальнообов'язкове соціальне страхування та податкової соціальної пільги.

На рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

За кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом - виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" та кредитом субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами".

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

7. Облік доходів і витрат діяльності підприємства

Для обліку доходів на підприємстві передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:

1)70 Доходи від реалізації;

2)71 Інший операційний дохід

3)73 Інші фінансові доходи

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

За кредитом субрахунків 701 - 703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 71 "Інший операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

За кредитом рахунку 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі".

За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Рахунок 79 "Фінансові результати" призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

За кредитом рахунку 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, послуг,виконаних робіт ведеться на рахунки 90 "Собівартість реалізації".

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання

адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).

Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

8. Облік фінансових результатів діяльності підприємства

Визначення фінансового результату - прибутку або збитку - відбувається послідовним зіставлення доходів і витрат. Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної і надзвичайної діяльності призначений рахунок 79 "Фінансові результати". По кредиту рахунка відображаються суми списані в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, включаючи належну суму нарахованого податку на прибуток.

Рахунок 79 "Фінансові результати" має такі субрахунки:

1)791- Результати основної діяльності;

2)792- Результати фінансових операцій;

3)793- Результат іншої звичайної діяльності;

4)794- Результат надзвичайних подій.

По закінченню звітного періоду сальдо по рахунку 79 при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Таким чином фінансові результати визначаються за кожним видом діяльності по закінченню звітного періода (місяця, кварталу чи року).

9. Облік розрахунків з бюджетом

Взаємовідносини підприємства з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків та інших обов'язкових платежів.

Податки -- це обов'язкові платежі, які належить сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чи місцевого бюджету.

Визначення та погашення зобов'язань перед бюджетом по загальнодержавних податках регулюється законами України, а перед місцевими бюджетами -- рішеннями органів місцевого самоврядування. Основними податковими платежами підприємств є: податок на додану вартість, податок з прибутку, акцизний збір, прибутковий податок з доходів громадян, податок на землю, з власників транспортних засобів, комунальний податок та деякі інші. Основне місце в податковій системі належить податку на додану вартість (ПДВ), по якому виникає необхідність вести облік податкового кредиту (зобов'язання бюджету перед підприємством) і податкового зобов'язання (зобов'язання підприємства перед бюджетом). Податковий кредит оплачується постачальникам матеріалів, послуг та іншим кредиторам і зменшує величину зобов'язання перед бюджетом. Податкове зобов'язання -- це загальна сума податку, що нараховується до бюджету і сплачується підприємству покупцями за відвантажену готову продукцію і замовниками за виконані роботи. Таким чином до бюджету сплачується різниця в сумі податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Синтетичний облік розрахунків підприємства з бюджетом за всіма видами платежів, а також санкцій за порушення податкового законодавства, які також вносяться в дохід бюджету ведеться на рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами". За кредитом цього рахунка відображається зобов'язання перед бюджетом при нарахуванні платежів, а за дебетом -- погашення зобов'язань та зменшення на суму податкового кредиту.

Бухгалтерський облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 "Податки на прибуток", а визначається за даними рахунку 79 "Фінансові результати".

В тому випадку, якщо за податковим обліком належить сплатити до бюджету більше, ніж за даними бухгалтерського обліку, різниця відноситься на дебет активного рахунка 17 "Відстрочені податкові активи". У противному випадку податкові різниці відносяться на кредит пасивного рахунка 54 "Відстрочені податкові зобов'язання".

10. Фінансова звітність підприємства

Фінансова звітність є основним джерелом інформації при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. У фінансових звітах відображуються як фінансовий стан підприємства, так і результати його фінансово-господарської діяльності.

Рух грошових коштів, у результаті якого поліпшуються або погіршуються фінансові показники підприємства, також знаходить відображення у фінансових звітах.

Фінансові звіти дають змогу не тільки оцінити ефективність фінансово-господарської діяльності підприємства, а й вивчити і проаналізувати механізми управління власним капіталом і прибутком, що завжди важливо для акціонерів підприємства, його потенційних інвесторів і партнерів по бізнесу.

Фінансові звіти відображають поточний фінансовий стан і фінансово-господарську діяльність підприємства або результати його минулої діяльності та фінансовий стан протягом попередніх періодів. Однак за їх допомогою можна не тільки зробити висновки про діяльність підприємства в минулому, а и оцінити перспективи розвитку та розробити заходи, спрямовані на підвищення ефективності його діяльності в майбутньому.

Це свідчить про те, що фінансова звітність є необхідною і важливою складовою інформаційного забезпечення як фінансового менеджменту в цілому, так і окремих його розділів, зокрема фінансового аналізу, фінансового планування та прогнозування.

Фінансова звітність підприємства включає: Баланс (форма № 1), Звіт про фінансові результати або Звіт про прибутки та збитки (форма № 2), Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) та Звіт про власний капітал (форма № 4). (Для суб'єктів малого підприємництва -- Баланс та Звіт про фінансові результати.)

Сукупність цих форм звітності дає змогу отримати інформацію про всі види діяльності підприємства (операційну, фінансову, інвестиційну), його майновий стан, фінансові ресурси, результати виробничої діяльності та грошові потоки, які забезпечують цю діяльність (рис. 5.1). Іншими словами, за допомогою фінансової звітності можна отримати комплексну оцінку діяльності суб'єкта господарювання, визначити його економічний потенціал та оцінити перспективи розвитку.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжну звітність складають щоквартальну наростаючим підсумком з початку звітного року в складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року). У разі ліквідації підприємства складають ліквідаційний баланс, який у випадках, передбачених законодавством, публікується в пресі протягом 45 днів.

Баланс (форма № 1) відображу є стан засобів підприємства в грошовому вираженні на певну дату у двох розрізах -- за складом (актив) та за джерелами формування (пасив).

Специфіка фінансово-господарської діяльності та структура активів підприємства зумовлюють структуру його фінансових ресурсів (пасивів). Метою складання Балансу є надання користувачам достовірної інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Валюта Балансу неперервно змінюється в результаті операційної, фінансової та інвестиційної діяльності та відображує в кінцевому підсумку загальний обсяг фінансових ресурсів і майна, що перебувають у розпорядженні підприємства.

Усі категорії активів та фінансових ресурсів підприємства, розглянутих у попередніх розділах, знаходять відображення у відповідних статтях активів та пасивів Балансу, в яких активи подаються в порядку зростання їх ліквідності, а зобов'язання -- в порядку зменшення строку погашення.

Актив Балансу складається з трьох розділів: необоротні активи, оборотні активи та витрати майбутніх періодів (с. 132). До розділу І "Необоротні активи" входять статті "Нематеріальні активи" та "Основні засоби", в яких окремо наводяться первісна або переоцінена їх вартість, накопичена амортизація та залишкова вартість. До підсумку Балансу включається залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, яку визначають як різницю між первісною вартістю та сумою зносу на дату Балансу.

Пасив Балансу складається з п'яти розділів: власний капітал, забезпечення наступних витрат і платежів, довгострокові зобов'язання, поточні зобов'язання та доходи майбутніх періодів. У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображають нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання

Балансу може бути визначена тільки за допомогою прогнозних оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел.

Звіт про фінансові результати (форма № 2) відображає результати фінансово-господарської діяльності підприємства за визначений період (квартал або рік). Звіт розкриває структуру доходів та витрат підприємства за звітний період, визначає загальну суму операційного прибутку, доходи (витрати) за іншими видами діяльності, а також величину чистого прибутку (збитку), отриманого підприємством протягом звітного періоду (с. 136). Як правило, у Звіті знаходять відображення також основні елементи операційних витрат та показники прибутковості акцій, якщо підприємство створено у формі акціонерного товариства.

Звіт про рух грошових коштів(форма № 3) -- це документ-доказ, який дає змогу показати, звідки підприємство одержує гроші і як вони потім використовуються. Зокрема він показує, в яких розмірах прибуток спрямовується на придбання ресурсів, а також дає змогу побачити, чи формує підприємство досить коштів для задоволення своїх потреб, чи перебуває в такому стані, що його ліквідність погіршується (і, мабуть, погіршуватиметься).

Ще однією характеристикою звіту про грошові кошти є те, що він пов'язує суму прибутку, одержану за певний період, з приростом або зменшенням обігових коштів за цей самий період. Обігові кошти складаються із запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості (за винятком розрахунків щодо закупівлі в кредит, дивідендів до виплати і податків) і ліквідних коштів. Ліквідні кошти -- це залишки в касі і на банківському рахунку (за кредитом або овердрафтом), а також короткострокові вкладення, які можна швидко реалізувати за готівку.

Звіт про власний капітал (форма № 4) являє собою таблицю, яка характеризує структуру власного капіталу підприємства за видами (статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал тощо) та статтями, що характеризують стан та зміни стану кожного виду за звітний період.

Размещено на Allbest.ru

...