Облік курсових валютних різниць

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

1.Теоретична частина

1.1 Облік курсових валютних різниць

1.2 Тести

2. Практична частина

Задача 1

Задача 2

Задача 3

Задача 4

Список використаних джерел



1. Теоретична частина

1.1 Облік курсових валютних різниць

валюта облік інформація курсовий різниця

При розрахунках між резидентами і нерезидентами у зовнішньоекономічних операціях як засіб платежу використовується іноземна валюта. Бухгалтерський фінансовий облік операцій в іноземній валюті має певні особливості, в тому числі пов'язані з визначенням і відображенням в обліку та фінансовій звітності сум курсових різниць.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 193 від 10.08.2000 р. (далі - П(С)БО 21).

Відповідно до нього іноземна валюта - валюта інша, ніж валюта звітності. При цьому валютою звітності є грошова одиниця України. Також у П(С)БО 21 наведено визначення поняття «операція в іноземній валюті» - це господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті [1].

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 року (далі - Закон про бухгалтерський облік) передбачено необхідність дотримання принципу єдиного грошового вимірника, згідно з яким вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці - гривні [2].

Відповідно до п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дату визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Валютний курс - установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни. Якщо на дату балансу або на дату здійснення розрахунків валютний курс змінився, виникають курсові різниці.

Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Залежно від виду діяльності, у процесі якої вони виникають, та інших факторів виділяють різні види курсових різниць.

Так, залежно від виду діяльності курсові різниці поділяються на:

- операційні - виникають від перерахунку статей, пов'язаних із операційною діяльністю підприємства, зокрема від перерахунку залишку грошових коштів в іноземній валюті;

- неопераційні - виникають від перерахунку статей, пов'язаних з інвестиційною і фінансовою діяльністю підприємства.

Залежно від зміни валютного курсу виділяють 2 види курсових різниць:

- позитивні, які виникають: за активними статтями - при збільшенні курсу валюти, за пасивними - при зменшенні курсу;

- негативні, які виникають: за активними статтями - при зменшенні курсу валюти, за пасивними - при збільшенні курсу.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) - у складі сум за рядками 060 «Інші операційні доходи» та 090 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (форма № 2).

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат) - у складі сум за рядками 130 «Інші доходи» та 160 «Інші витрати» Звіту про фінансові результати (форма № 2). Винятком є курсові різниці, які виникають щодо фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України.

Для обліку курсових різниць Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р. (далі - План рахунків), призначені окремі субрахунки.

Позитивні курсові різниці відображаються:

- операційні - за кредитом субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

- неопераційні - за кредитом субрахунку 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці».

У свою чергу негативні курсові різниці відображаються таким чином:

- операційні - за дебетом субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці» (або рахунку 84 «Інші операційні витрати»);

- неопераційні - за дебетом субрахунку 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» [3].

Таким чином, терміни «позитивна» та «негативна» курсова різниця безпосередньо відображають характер їх впливу на фінансові результати діяльності підприємства: позитивні різниці включаються до складу доходів, негативні - у складі витрат звітного періоду. Поряд з цим варто зазначити, що П(С)БО 21 не містить безпосереднього визначення таких термінів, як і визначень «операційної» та «неопераційної» курсової різниці. Пояснення щодо останніх двох видів курсових різниць (операційної та неопераційної) наведені лише в Інструкції про застосування Плану рахунків, затвердженій наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р.

Окремий порядок відображення в обліку встановлено для тих курсових різниць, які виникають щодо фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України. П(С)БО 21 передбачено, що відображаються у складі іншого додаткового капіталу (субрахунок 425 «Інший додатковий капітал» в кореспонденції з рахунком 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»). Від'ємна сума курсової різниці вираховується із суми іншого додаткового капіталу, залишок наводиться зі знаком «мінус» [2].

При обліку операцій в іноземній валюті необхідно пам'ятати, що об'єктами визначення курсових різниць є лише монетарні статті балансу.

Відповідно до П(С)БО 21 монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів (отже, до них відносяться грошові кошти та їх еквіваленти, а також дебіторська та кредиторська заборгованість, що передбачає погашення грошовими коштами).

У свою чергу, немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу (зокрема, основні засоби, нематеріальні активи, запаси, заборгованість за бартерними угодами тощо). З урахуванням вимог п. 6 П(С)БО 21 до немонетарних статей також відносяться:

- сума заборгованості за отриманими або перерахованими авансами (попередньою оплатою), яка буде погашатися поставкою товарів (робіт, послуг) (тобто суми залишків за рахунками 371 «Розрахунки за виданими авансами» та 681 «Розрахунки за авансами одержаними»);

- заборгованість підзвітних осіб за коштами, виданими на відрядження або господарські потреби (суми залишку за субрахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами»), за винятком випадків, коли підзвітна особа повертає невикористані підзвітні суми.

Важливим питанням при обліку курсових різниць є також періодичність їх розрахунку. Згідно з п. 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на такі дати:

1) на дату здійснення розрахунків (наприклад, заборгованість перед постачальниками за отриманий товар спочатку відображується за курсом на дату отримання товару, а потім перераховується за курсом на дату оплати);

2) на дату балансу [2].

Отже, на кожну дату складання звітності статті балансу відображаються наступним чином:

а) монетарні статті в іноземній валюті - з використанням валютного курсу на дату балансу - здійснюється їх перерахунок і визначення курсових різниць;

б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, - за валютним курсом на дату здійснення операції, тобто перерахунок їх не здійснюється і курсові різниці не визначається;

в) немонетарні статті, відображені за справедливою вартістю в іноземній валюті - за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості, тобто перерахунок їх також не здійснюється і курсові різниці не нараховується.

Згідно з П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» дата балансу - дата, на яку складено баланс підприємства, звичайно - кінець останнього дня звітного періоду. При цьому відповідно до Закону про бухгалтерський облік звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Крім того, передбачено складання проміжної звітності - щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати.

Таким чином, П(С)БО 21 не вимагає перерахунку за монетарними статтями на останній день кожного місяця - підприємства можуть визначати курсові різниці лише наприкінці звітного кварталу. Разом з тим, на багатьох українських підприємствах такі перерахунки здійснюються щомісяця.

Отже, зміни валютного курсу впливають на фінансові результати шляхом збільшення доходів або витрат звітного періоду. При цьому характер впливу курсових різниць залежить від того, за якими статтями балансу вони виникли.



1.2 Тести

1. Основними задачами валютного контролю є: контроль за надходженням виручки за експортовані товари; контроль за проведенням обов'язкового продажу валютної виручки експортерами; контроль за надходженням товарів в Україні за імпортними операціями; контроль за надходженням товарів за бартерними контрактами.

2. Програмна - координаційна функція договору проявляється в наступному : договір виступає як програма поведінки сторін щодо здійснення господарських відносин і засіб узгодження , координації їх дій відповідно до економічних інтересів і намірів.

3. Якщо ціна одиниці іноземної валюти передається певною кількістю національної валюти, то це метод непрямого котирування.

4. Комерційний кредит - це кредитування експорту, при якому експортер надає іноземному покупцю відстрочку платежу за угодою.

5.Адвалерне мито - це мито, яке нараховується у відсотках до митної вартості товарів (предметів).

6. Обмеження імпорту па строк не більше 180 днів називається короткостроковим обмеженням імпорту товару

7. Пропозиція, яка надсилається одночасно на одну й ту саму партію товару декільком можливим покупцям - це вільна оферта.

8. Коли відбувається купівля обладнання в іноземної фірми і надається після цього вітчизняному орендарю, то мова йде про імпортний лізинг.



2. Практична частина

Задача №1

Залишок коштів на поточному рахунку 4000 дол. США.

На валютний рахунок поступив виторг:

01.05.11 р. в сумі 8000 дол. США від фірми А.

02.05.11 р. в сумі 2000 дол. США від фірми В.

03.05.11 р. перераховано на валютний рахунок 3000 дол. США. Відправлено на продаж 3000 дол. США.

Залишок заборгованості на початок місяця по рах. 362:

- за фірмою А по Дт 2000 дол. США;

- за фірмою В по Кт 1000 дол. США.

10.05.11 р. відпущено товар фірмі А на суму 3000 дол. США.

20.05.11 р. відпущено товар фірмі В на суму 2000 дол. США.

Курси валюти на:

29.04.11 р. 1 дол. США -8,12 грн.

01.05.11 р. 1 дол. США -8,13 грн.

03.05.11 р. 1 дол. США -8,14 грн.

08.05.11 р. 1 дол. США -8,13 грн.

20.05.11 р. 1 дол. США -8,15 грн.

30.05.11 р. 1 дол. США -8,11 грн.

Завдання:

Скласти проведення по рах. 314 і 362 (Реєстраційний журнал).

Визначити курсові різниці і залишки по рах. 314 і 362.

Розв'язок

Внесемо усі вищезгадані операції бухгалтерські операції за травень у журнал.



Реєстраційний журнал за травень

№з/п	Дата	Курс	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1	01.05	8,13	Надійшов виторг від фірми А	312	362	8000/65040
2	02.05	8,13	Надійшов виторг від фірми В	312	362	2000/16260
3	03.05	8,14	Відравлено валюту на продаж	334	312	3000/24420
4	10.05	8,13	Відправлено товар фірмі А	362	702	3000/24390
5	20.05	8,15	Відправлено товар фірмі В	362	702	2000/16300
6	31.05	8,11	Нараховано курсову різницю по фірмі А	362	714	80
7	31.05	8,11	Нараховано курсову різницю по фірмі В	362	714	30

Оборот за травень по рахунку 362

№з/п	Назва контрагента	Сальдо початкове	Дт	Кт	Сальдо кінцеве
		Дт	Кт	702	714	312	945	Дт	Кт
1	Фірма А	2000 16240		3000 24390	80	8000 65040			3000 24330
2	Фірма В		1000 8120	2000 16300	30	2000 16260

Задача №2

Залишок коштів на валютному рахунку 8000 дол. США. На валютний рахунок поступили кошти:

01.05.11 р. в сумі 3000 дол. США;

02.05.11 р. в сумі 2000 дол. США.

Відправлено на продаж 2500 дол. США:

03.05.11 р. заплачено :

- фірмі С за товар 3000 дол. США;

- фірмі Д за товар 1000 дол. США.

Залишок заборгованості на початок місяця по рах. 362:

- за фірмою С по Дт 2000 дол. США;

- за фірмою Д по Кт 1000 дол. США.

10.05.11 р. отримано товар від фірми С на суму 3000 дол. США (мито 10 %, ПДВ 20%)

20.05.11 р. отримано товар від фірми Д на суму 2000 дол. США (мито 10 %, ПДВ 20 %).

Курси валюти на:

29.04.11 р. 1 дол. США- 8,12 грн.

01.05.11 р. 1 дол. США - 8,13 грн.

03.05.11 р. 1 дол. США - 8,14 грн.

08.05.11 р. 1 дол. США - 8,13 грн.

20.05.11 р. 1 дол. США - 8,15 грн.

30.05.11 р. 1 дол. США - 8,11 грн.

Завдання: скласти проведення по рах. 312 і 632 (Реєстраційний журнал). Визначити курсові різниці і залишки по рах. 312 і 632, мито, ПДВ.

Розв'язок

Реєстраційний журнал за травень

№з/п	Дата	Курс	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
						$	грн
1	01.05	8,13	Надійшла виручка	312	362	3000	24390
2	02.05	8,13	Надійшла виручка	312	362	2000	16260
3	02.05	8,13	Відправлено на продаж валюту	334	312	2500	20325
4	03.05	8,14	Оплачено за товар фірми С	632	312	3000	24420
5	03.05	8,14	Оплачено за товар фірми Д	632	312	1000	8140
6	10.05	8,13	Оприбутковано товар фірми С	28	632	3000	24390
7	10.05	8,13	Сплачено мито і ПДВ	377	311	-	7317
8	10.05	8,13	Відображено мито в складі собівартості придбаного товару	28	377	-	2439
9	10.05	8,13	Відображено суму сплаченого на митниці ПДВ у складі податкового кредиту звітного періоду	641	377	-	4878
10	20.05	8,15	Оприбутковано товар фірми Д	28	632	2000	16300
11	20.05	8,15	Сплачено мито і ПДВ	377	311	-	4890
12	20.05	8,15	Відображено мито в складі собівартості придбаного товару	28	377	-	1630
13	20.05	8,15	Відображено суму сплаченого на митниці ПДВ у складі податкового кредиту звітного періоду	641	377	-	3260
14	31.05	8,11	Нараховано курсову різницю по фірмі С	632	714	-	50
15	31.05	8,11	Нараховано курсову різницю по фірмі Д	945	632	-	60



Оборот за травень по рахунку 632

№з/п	Назва контрагента	Сальдо початкове	Дт	Кт	Сальдо кінцеве
		Дт	Кт	312	714	28	945	Дт	Кт
1	Фірма С	2000 16240		3000 24420	50	3000 24390			2000 16220
2	Фірма Д		1000 8120	1000 8140		2000 16300			2000 16220

Задача №3

Залишок коштів у валютній касі 800 дол. США.

У валютну касу поступили кошти із валютного рахунка:

01.05.11 р. в сумі 300 дол. США. і видано під звіт Кругляк А.В. 400 дол. США.

02.05.11 р. в сумі 200 дол. США і видано під звіт Панасюку Т.В. 300 дол. США.

Залишок заборгованості на початок місяця по рах. 372:

- за Кругляком А.В. по Дт 20 дол. США.;

- за Панасюком Т.В. по Кт 100 дол. США.

10.05.10р. отримано авансовий звіт від Кругляка А.В. про перебування за кордоном у відрядженні з 02.05 по 07.05. До звіту додано квитанцію із готелю на суму 300 дол. США і білети на проїзд на суму 120 дол. США.

20.05.11 р. отримано авансовий звіт від Панасюка Т.В. про перебування за кордоном у відрядженні з 07.05110 11.05. До звіту додано квитанцію із готелю на суму 150 дол, США і білети на проїзд на суму 290 дол. США.

Курси валюти на:

29.04.11 р. І дол. США - 8,12 грн.

01.05.11 р. 1 дол. США - 8,13 грн.

03.05.11 р. 1 дол. США - 8,14 грн.

08.05.11 р. І дол. США - 8,13грн.

20.05.11 р. 1 дол. США - 8,15 грн.

30.05.11 р. 1 дол. США - 8,11 грн.

Завдання:

Скласти проведення по рах. 302 і 372 (Реєстраційний журнал).

Розрахувати авансові звіти.

Визначити курсові різниці і залишки но рах. 302 і 372.

Розв'язок

Реєстраційний журнал за травень

№з/п	Дата	Курс	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
						$	грн
1	2	3	4	5	6	7	8
1	01.05	8,13	Оприбутковано валюту з валютного рахунку	302	312	300	2439
2	01.05	8,13	Видано під звіт Кругляку А.В.	372	302	400	3252
3	02.05	8,13	Оприбутковано валюту з поточного рахунку	302	312	200	1626
4	02.05	8,13	Видано під звіт Панасюку Т.В.	372	302	300	2439
5	10.05	8,13	Отримано звіт від Кругляка А.В., в т.ч.	92	372	420	3414,6 5100
			-добові 6д.*850 грн. -проживання в готелі -проїзд			300 120	5100 2439 975,6
6	20.05	8,15	Отримано звіт Панасюка Т.В., в т.ч.	92	372	440	3586 4250
			-добові 5д.*850 грн. -проживання в готелі -проїзд			150 290	4250 1222,5 2363,5
7	31.05	8,11	Нараховано курсову різницю за розрахунками з підзвітними особами	372	714	-	12,8
8	31.05	8,11	Нараховано курсову різницю на залишки валюти в касі	945	30		4

Оборот за травень по рахунку 372

№з/п	ПІБ підзвітної особи	Сальдо початкове	Дт	Кт	Сальдо кінцеве
		Дт	Кт	302	714	92	945	Дт	Кт
1	Кругляк А.В.	20 162,4		400 3252	0,2	420 3414,6
2	Панасюк Т.В.		100 812	300 2439	12,6	440 3586			240 1946,4

Залишок коштів у валюті на кінець періоду:

800 + 500 - 400 - 300 = 600

6496 4065 3552 2439 4866

Задача №4

Між фірмою А (Польща) і фірмою В (Україна) підписано угоду на здійснення бартерної операції:

- українська фірма поставляє 40 т металу за ціною 500 дол. за тонну (собівартість металу 35000 грн.);

- польська сторона поставляє взуття у кількості 1000 пар за ціною 20 дол. за пару.

10.05.11 р. відправлено 20 т металу; курс 1дол. США - 8,13 грн.

15.05.11 р. отримано 1000 пар взуття; курс 1 дол. США - 8,10 грн. (мито 20 %, ПДВ 20 %).

20.05.11 р. відправлено 20 т металу; курс 1 дол. США - 8,14 грн. 29.05.11 р. 1 дол. США - 8,12 грн.;

31.05.11 р. 1 дол. США - 8,13 грн.

Завдання:

Скласти бухгалтерські проведення (Реєстраційний журнал), у яких визначити фінансовий результат від експортної частини бартерної угоди і собівартість товару, а також провести взаєморозрахунки між учасниками угоди.

Розв'язок



Реєстраційний журнал за травень

№з/п	Дата	Курс	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
						$	грн
1	10.05	8,13	Визнано дохід від реалізації металу	362	702	10000	81300
2			Нараховано ПДВ за ставкою 0 %	702	641	-	-
3	15.05	8,10	Оприбутковано 1000 пар взуття	28	632	20000	162000
4	15.05	8,10	Оплачено на митницю ПДВ і мито	377	311	-	64 800
5	15.05	8,10	Віднесено мито до собівартості взуття	28	377	-	32 400
6	15.05	8,10	Відображено ПДВ у складі податкового кредиту у звітному періоді	641	377	-	32 400
7	20.05	8,14	Визнано дохід від реалізації товару	362	702	10 000	81400
8	20.05	8,14	Нараховано ПДВ за ставкою 0%	702	641	-	-
9	31.05	8,13	Сформовано собівартість реалізованого товару	902	26	-	35000
10	31.05	8,13	Проведено взаєморозрахунки	632	362	20000	162000
11	31.05	8,13	Списано на витрати різницю в курсах валют при здійсненні бартерних операцій	949	362	-	700
12	31.05	8,13	Списано дохід від реалізації на фінансовий результат	702	79	-	162700
13	31.05	8,13	Списано собівартість на фінансовий результат	7979	902949	--	35000700
14	31.05	8,13	Відображено фінансовий результат від здійснення бартерних операцій	79	702	-	127000

Список використаних джерел

1. Беленкова М.І. та ін., Шандурська В.Г., Огійчук М.Ф. Облік зовнішньоекономічної діяльності. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України).- К. Алерта. 2009., - 330 c.

2. Бутинець Ф.Ф., Жиглей І.В. Облік зовнішньоекономічної діяльності (3-є вид.). Житомир: Рута. 2006., - 388с.

3. Бухгалтерський облік та оподаткування: Навчальний посібник / За ред. Р.Л. Хомяка, В.І. Лемішовського. - Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2010. -1220 с.

4. Войтенко Т. / За ред. Кавторева Я. ВЭД: бухгалтерский и налоговый учет в подробностях (библиотека `Фактора`).- 2-е. изд. -Х. Фактор., 2009. - 448 c

5. Головащенко О.М., Лукашова І.О. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. Навчально-практичний посібник (рек. МОН України).- 2-е вид. - К. ППНВ., 2009. - 288 с.

6. Гуріна Г.С., Луцький М.Г., Мостенська Т.Л., Новак В.О. Основи зовнішньоекономічної діяльності. - Підручник. - К.: Сузір'я, 2007.- 425с.

7. Декрет КМУ “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” від 19.02.93 за N 15-93 з наступними змінами і доповненнями.

8. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ХІV з наступними змінами і доповненнями.

9. Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16.04.1991р. №959-XII з наступними змінами і доповненнями.

10. Закон України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” від 23.09.1994р. №185/94-ВР з наступними змінами і доповненнями.

11. Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Навчальний посібник. К: Видавничий дім «Слово», 2005. - 288с.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 193 від 10.08.2000 р. // www.zakon1.rada.gov.ua

13. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування. Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291.

Размещено на Allbest.ru

...