Бухгалтерский учет на предприятии (на примере ТОО "Зерновая Компания "Сункар и К")

Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи, отражается на счете 802.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров отражают на счете 811.

Стоимость расходов, связанных с реализацией отражаются в корреспонденции со счетами:

По учету денежных средств - на сумму оплаты;

По учету ТМЗ - на стоимость их использования;

Расходы по неосновной деятельности

В состав внереализационных убытков (потерь) включаются:

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, убытки от пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

затраты на содержание, убытки по списанию дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности; убытки по списанию раннее присужденных доходов по недостачам и хищениям вследствие не состоятельности ответчика; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; судебные издержки и арбитражные сборы;

расходы по покупке иностранной валюты и других предприятий, организаций; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и валютным операциям.

Синтетический учет операций данного подраздела ведется на контрпассивных счетах 844 "Расходы по курсовой разнице", 845 "Прочие".

Расходы по подоходному налогу

Данные о расходах по подоходному налогу с юридических лиц обобщаются на пассивном счете 851 "Расходы по подоходному налогу".

Оборот по дебету счета 851 отражает:

Сумму налогового платежа, учитываемую при расчете чистого дохода, в корреспонденции со счетами 631. 632

Оборот по кредиту счета 851 отражает:

Сумму экономии по налоговому платежу, включаемую в расчет чистого дохода, в корреспонденции со счетом 632.

Документы:

Расчеты

Справки бухгалтерии

Учетные регистры:

Ведомость учета расходов периода

Журнал-ордер № 14

Прибыль (доход) определяется на счетах бухгалтерского учета Раздела ХII «Доходы», расходы (убыток) на счетах Раздела ХIII «Расходы». В конце отчетного периода итоговый доход (убыток) отражается на счете 571 Типового плана счетов, Раздела V «Собственный капитал», подраздела 57 «Итоговый доход (убыток)».

Глава 2. Организация внутреннего аудита на предприятии

Эффективность внутреннего контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности компании напрямую зависит от правильной организации системы внутреннего контроля.

За организацию внутреннего контроля в ТОО «ЗК Сункар и К» отвечает отдел внутреннего контроля. Данная организация самостоятельно разработала Положение об отделе внутреннего контроля, в котором четко сказано, что данный отдел является неотделимой частью предприятия и, внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком предприятия.

Одна из основных задач данного отдела - помогать сотрудникам компании в эффективном выполнении их обязанностей, содействовать руководству в поиске наиболее результативных путей использования производственных и человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервов предприятия для повышения производительности и прибыльности производства. Для этого внутренние аудиторы должны предоставлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, его анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

В число общих задач отдела внутреннего контроля также входит проверка:

- достоверности и правильности информации, а также источников информации;

- систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

- сохранности активов;

- оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего контроля оформлены в виде письменного документа, утвержденного руководством и одобренного генеральным директором ТОО «ЗК Сункар и К». Этот документ позволяет обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его сотрудников. Начальник отдела внутреннего контроля подчинен непосредственно директору организации, для обеспечения независимости действий специалистов отдела и для принятия адекватных мер по выявленным недостаткам.

2.1 Аудит основных средств

При проведении аудита основных средств проверяют:

- их сохранность и техническое состояние;

- правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;

- правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства;

-правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

-выполнение планов ремонта, их своевременность и качество. Выборочно обследовав некоторые акты приемки-передачи основных средств в бухгалтерии ТОО «ЗК Сункар и К» можно отметить, что некоторые обязательные реквизиты не заполнены - не указан источник приобретения (финансирования), отсутствует характеристика объекта и заключение комиссии. В актах на списание основных средств также не заполняются некоторые реквизиты. Сопоставив данные журнала регистрации хозяйственных операций и баланса, следует отметить, что они соответствуют друг другу. Данные фиксируются вовремя.

Все основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Инвентаризации проводятся вовремя, документы по оформлению инвентаризации оформляются правильно.

2.2 Аудит текущих активов

2.2.1 Аудит товарно-материальных запасов

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по балансу, полученному с помощью программы по ведению бухгалтерского учета «1С:Предприятие 7.7». Прежде всего, необходимо проверить, как предприятие выполняет положение учетной политики. Это касается таких моментов:

· метода списания материальных ценностей на затраты производства;

· метода учета движения материальных ценностей на складах предприятия;

· списания налога на добавленную стоимость.

Проверка соблюдения положений учетной политики показала, что они выполняются неукоснительно. Учет материальных ценностей организован удовлетворительно, но следует отметить следующее:

1. слабый контроль за состоянием товарно-материальных ценностей на складах цехов, инвентаризации проходят только раз в год, существует необходимость в проведении инвентаризации не реже 3 раз в год;

2. бухгалтерия предприятия производит списание товарно-материальных ценностей согласно актам на списание товарно-материальных ценностей, но предприятию необходимо ввести в использование материальные отчеты, где подробно за месяц указано, сколько материалов израсходовано, а сколько осталось.

Выборочная инвентаризация товарно-материальных запасов отклонений между данными складского и бухгалтерского учета не выявила.

2.2.2 Аудит денежных средств

Состояние учета денежных средств можно назвать хорошо налаженным. Учет денежных средств организован согласно законодательству. Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе проводится в соответствии с планом. Проведенной ранее проверкой было выявлено правильное:

- документальное оформление кассовых операций;

- своевременное и полное оприходование наличных денег;

- списание денег на расход;

- отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

2.3 Аудит труда и заработной платы

Учет оплаты труда также организован в целом правильно, законодательство соблюдается. Все личные дела в порядке, в них содержится информация о дате найме, разрешения на дополнительные оплаты. Все первичные документы в порядке и соответствуют действительности. Оплата труда производится своевременно и периодично.

Аудит расчетов по оплате труда осуществлялся по следующим этапам:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты;

- оплата работы в праздничные дни;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержаний из заработной платы.

2.4 Аудит затрат на производство

Касательно аудита производственных затрат - соблюдается неизменность выбранного метода учета затрат (прямого), списание материальных ценностей производится согласно учетной политики, включение расходов в себестоимость продукции производится согласно стандартам и принципам учета.

2.5 Финансовая отчетность: составление, анализ и аудит ее показателей

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе документально обоснованных показателей финансового учета с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия деловых решений своевременной, объективной и достоверной многоаспектной информации о финансовом положении предприятия. Под фин.отчетностью можно понимать систему итоговых и взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период. Составление фин.отчетности - завершающий этап учетной работы. В настоящее время фин.отчетность включает в себя:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о доходах и расходах;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет об изменениях в собственном капитале;

Информация об учетной политике и пояснительная записка.

Изучение фин.отчетности начинается с общего обзора отчетных форм, т.е. проведения их формальной проверки, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, не оговоренных исправлений, подчисток и дописок текста и цифр. Прежде всего, обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности субъекта (реквизит «Отрасль»), соответствует ли Положению, проверяется правильность арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязка, отраженных в различных формах фин.отчетности.

Особое внимание уделяется правильности составления баланса, базирующейся на следующих моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года, по сравнению с отчетным за предыдущий, год должны быть разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам главной книги или другого аналогичного регистра бух. учета на конец отчетного периода;

5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены. Проверка правильности отражения элементов и их статей в бух. балансе осуществляется в следующей последовательности: баланс, главная книга, журналы-ордера и другие учетные регистры, первичные документы.

2.6 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности

Поскольку в условиях рыночной экономики основной и конечной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение дохода, необходимо провести анализ доходности предприятия. В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как сам хозяйствующий субъект, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ абсолютных и относительных показателей доходности.

В задачи анализа показателей доходности входят:

оценка выполнения плана абсолютных показателей доходности;

изучение составных элементов образования чистого дохода;

выявление и количественное измерение влияния факторов, воздействующих на доход;

изучение направлений, пропорций и тенденций распределения дохода;

выявление резервов роста дохода;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию дохода с учетом перспектив развития предприятия;

исследование различных коэффициентов доходности (рентабельности) и факторов, влияющих на их уровень.

Система показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся:

-доход от реализации продукции (работ, услуг);

- валовой доход;

- доход от основной деятельности;

- доход от неосновной деятельности;

- доход от обычной деятельности до налогообложения;

- доход от обычной деятельности после налогообложения;

- доход от чрезвычайных ситуаций;

-чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

Первым абсолютным показателем доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

Для определения влияния на валовой доход товарной продукции указанных выше факторов по данным отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности составим следующую аналитическую таблицу:

Данные из Приложение №3 Тыс.тенге

Показатели	По плану	По плану на фактически реализованную продукцию	Фактически
Доход от реализации продукции (работ, услуг)	570000	525000	581980
Производственная себестоимость реализованной продукции	520000	480000	521962
Валовой доход	50000	45000	60018

Из таблицы видно, что фактическая величина валового дохода больше плановой на 10018 тыс.тенге. На это отклонение оказали влияние следующие факторы: 1) производственная себестоимость реализованной продукции; 2) цена единицы продукции; 3) объем реализованной продукции и 4) структурные сдвиги в составе реализованной продукции.

Определим влияние указанных выше факторов на это отклонение:

1. Влияние изменение цен и тарифов на валовой доход:

ВД_Ц = Др₁ - Др₀ = 581980 - 525000 = + 56980 тыс.тенге

Валовой доход увеличился за счет ценового фактора на 56980 тыс. тенге

2. Влияние изменения затрат на производство реализованной продукции :

ВД_S = Sp₁ - Sp₀= 521962 - 480000 = + 41962 тыс.тенге

В этой сумме нашли отражение, имевшее место, изменение цен по сравнению с планом на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию. На исследуемом предприятии наблюдается перерасход, что снизило величину валового дохода на 41962 тыс.тенге.

3. Влияние изменения объема и структуры реализованной продукции:

ВД _V,C = BД₁ - ВД₀ = 45000 - 50000 = -5000 тыс.тенге

Теперь определим влияние каждого фактора в отдельности.

Влияние изменения объема реализации продукции:

ВД_V= ВД₀ * К^Q = 50000 * 0,079 = - 3950 тыс.тенге,

Где К^Q - это коэффициент прироста реализации продукции и определяется по следующей формуле:

К^Q = (Др⁰₁ - Др₀) / Др₀ = (525000 - 570000)/570000 = - 0,079

Анализируемое нами предприятие план по реализации продукции недовыполнило план на 7,9 %., в результате недополучено валового дохода на 3950 тыс.тенге.

Так как сумма валового дохода по плану на фактический объем реализованной продукции отражает совокупное влияние этих двух факторов, то, вычитая из нее влияние применения объема реализации, найдем влияние структурных сдвигов в составе реализованной продукции.

1) 45000 - 50000 = - 5000 тыс.тенге

2) - 5000 - (-3950) = - 1050 тыс.тенге

В результате структурных сдвигов недополучено по сравнению с планом валового дохода 1050 тыс.тенге.

Результаты анализа валового дохода:

Показатели	Сумма, тыс.тенге	% к плановому доходу
Повышение уровня договорных цен	+56980	+113,9
Повышение себестоимости реализованной продукции	-41962	-83,9
Снижение объема реализации продукции	-3950	-7,9
Структурные сдвиги в составе реализованной продукции	-1050	-2,1
ИТОГО:	+10018	+20

Сверхплановый валовой доход получен в результате повышения уровня договорных цен. Валовой доход снизился в результате повышения производственной себестоимости, снижения объема реализации продукции и изменения структуры реализованной продукции, что является неблагоприятным явлением в работе предприятия.

Следующим абсолютным показателем доходности является доход от основной деятельности. Он представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода:

Д_осн = ВД - РП = 60018 - 31419 = 28599 тыс.тенге

Теперь определим доход от обычной деятельности, как сумму дохода от основной деятельности и дохода от неосновной деятельности:

Д_об = Д_осн - Д_неосн = 28599 + 0 = 28599 тыс. тенге.

Относительные показатели доходности есть показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций.

Различают следующие относительные показатели доходности: рентабельность производства, рентабельность продукции, доходность активов, доходность текущих активов, доходность собственного капитала.

Одним из наиболее применяемых обобщающих показателей меры эффективности имущества (активов) предприятия является коэффициент доходности:

_{Кр =} ____________Валовой доход_________________ _{*100% ;} Основные средства + Матер. оборотные средства

Кр = Кр₁ - Кр₀= 60018/(57414+122003)-50000/(58069+88488)= - 0,01.

Методом цепных подстановок определим влияние каждого фактора по следующим формулам:

К_вд = ВД₁/(F₀ + E_М) - ВД₀/(F₀ + E_М);

К_F = ВД₁/(F₁ + Eм_o) - ВД₁/(F_o + Eм_o);

К_Ем = ВД₁/(F₁ + Eм₁) - ВД₁/(F₁ + Eм_o);

Подставим числовые значения:

К_ВД= 60018/(58069+88488) - 50000/(58069+88488) = 0,07

К_F = 60018/(57414+88488) - 60018/(58069+88488) = 0,00

К_Ем =60018/(57414+122003) - 60018/(57414+88488) = -0,08

2) Анализ рентабельности продукции:

Кпр = Валовой доход/ Себестоимость реализ. продукции =

Кпр₁ = 60018/521962 = 0,114

Кпр₀ = 50000/520000 = 0,096

Кпр = Кпр₁ - Кпр₀ = 0,018

Рассчитаем влияние изменения валового дохода и себестоимости реализованной продукции на данный показатель:

К_ВД = ВД₁ / Sр₀ - ВД₀ /Sр₀ = 60018/520000 - 50000/520000 = 0,019

Кs_р = ВД₁ / Sр₁ - ВД₁ /Sр₀ = 60018/521962 - 60018/520000 = - 0,001

По результатам расчета мы видим, что увеличение валового дохода повлияло положительно на коэффициент рентабельности продукции, а изменение себестоимости реализованной продукции снизило данный показатель на - 0,001.

Заключение

За период прохождения производственной преддипломной практики в ТОО «ЗК «Сункар и К» я сделала следующие выводы:

Организация бухгалтерского учета в ТОО «ЗК «Сункар и К» в целом ведется в соответствии с общими принципами и положениями, указанными в Стандартах бухгалтерского учета, типовым планом счетов бухгалтерского учета, Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28 февраля 2007 года, Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также в соответствии с инструкциями, положениями и рекомендациями, изданными Департаментом Методологии и Управления Государственными Активами Министерства Финансов Республики Казахстан. Но имеется ряд ошибок, допускаемый служащими подразделений филиала:

1. На данном предприятии в функциональные обязанности бухгалтера-расчетчика входит замещение кассира, в случае его болезни.

2. При выписке счетов-фактур в 2008 году используются прейскуранты, разработанные в 2004 году. На некоторые виды продукции, работ, услуг прейскурант вообще отсутствует.

3. Дата выписки счетов-фактур не всегда соответствует периоду, за который выписана счет-фактура.

4. В план счетов введены дополнительные счета (вместо субсчетов), что является грубым нарушением бухгалтерского учета, и не соответствует Типовому плану счетов.

5. Так как в обязанности входит сдача отчетности в органы статистической службы бухгалтер большую часть своего времени в период сдачи отчетности тратит на взаимоотношение со статорганом, что мешает правильному и своевременному ведению бухгалтерского учета.

Программа «1-С:Бухгалтерия» позволяет автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии. Автоматизация помимо того, что ускоряет процесс обработки первичных документов, увеличивает возможности проведения анализа любого счета, субконто, за любой промежуток времени, позволяет вести учет договоров и оплату по ним в целом и по каждому в отдельности. Но есть и недостатки. Дело в том, что многие бухгалтера, полностью доверяясь компьютерной программе, зачастую не выполняют проверку проводок по внесенным первичным документам, не пишут бухгалтерских справок по внесенным исправлениям, не проставляют бухгалтерских проводок на первичных документах, что затрудняет последующий контроль проверяющим, что в конечном итоге может привести к восстановлению бухгалтерского учета аудитором за дополнительную плату или отказу от проведения аудита. В таких ситуациях больше вероятности "забыть" записать в регистрах учета данную операцию (внести первичный документ), во избежание бухгалтером ответственности за операцию (по некомпетентности или умышленно).

В связи с вышеперечисленными нарушениями и ошибками мои рекомендации по ведению бухгалтерского учета на данном предприятии заключаются, во-первых, в перераспределении обязанностей в соответствии с Законодательством и введением в штат дополнительного работника; во-вторых, повысить эффективность системы внутреннего контроля, для поддержания прозрачности организации бухгалтерского учета.

Без тщательного финансового анализа невозможна проверка финансового положения предприятия, поэтому в заключение аудита мы провели анализ абсолютных и относительных показателей доходности, а также влияние различных факторов на их изменение.

Размещено на Allbest.ru

...