Аудит учетной политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

1.Цель аудита учетной политики

аудит учетный политика бухгалтерский

Цель аудита учетной политики - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита учетной политики:

- изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики;

- рассмотрение системы документации и документооборота;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита"(приложение 1.1.) при разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения, а также влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Предприятие разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н), основанную на Плане счетов бухгалтерского учета и правилах ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика предполагает целостность ведения системы бухгалтерского учета и охватывает все его составляющие:

- методологическую, связанную с определением порядка проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам;

- налоговую, позволяющую систематизировать данные бухгалтерского учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- организационную, затрагивающую вопросы построения и определения места бухгалтерской службы в системе управления предприятием;

- техническую, определяющую способы работы с документацией и информацией.

2. Перечень основных документов, на основании которых производится аудит учетной политики

2.1 Основные нормативные документы

* Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

* План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказов Министерства Финансов РФ от 017.05.2003 №38н,18.09.2006 №115н);

* Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

* Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)

* приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

2.2 Предоставляемые аудитору документы

ѕ приказ об учетной политике;

ѕ график документооборота;

ѕ рабочий план счетов;

ѕ описание технологического процесса компьютерной обработки данных;

ѕ перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

ѕ правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

ѕ методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

ѕ пояснительная записка к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

ѕ изменения в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы:

ѕ имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;

ѕ имеется ли в организации учетная политика;

ѕ утверждено ли положение о бухгалтерской службе;

ѕ утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

ѕ ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;

ѕ корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;

ѕ оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;

ѕ сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;

ѕ утвержден ли график документооборота;

ѕ имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;

ѕ имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);

ѕ имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;

ѕ утвержден ли график проведения инвентаризации;

ѕ проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;

ѕ проводятся ли обязательные инвентаризации;

ѕ проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;

ѕ ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;

ѕ определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;

ѕ определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.

ѕ общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).

3. Последовательность работ при проведении аудита учетной политики

Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

I. Ознакомительный этап

Аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;

- форм первичных учетных документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

ѕ наименование документа;

ѕ дату составления документа;

ѕ наименование организации, от имени которой составлен документ;

ѕ содержание хозяйственной операции;

ѕ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

ѕ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ѕ личные подписи указанных лиц.

ѕ Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Основной этап

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

- способ начисления амортизации основных средств.

Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По активам, в отношении которых выполняются условия для отнесения их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов.

Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств в коммерческих организациях определяется с учетом требования ПБУ 6/01 о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

- способ оценки нематериальных активов (НМА).

Амортизация нематериальных активов согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо утвердить в учетной политике способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, указанные расходы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов;

- метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при выбытии согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

* готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;

* отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;

* незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

* расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;

- формирование резервов.

Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в организации согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н).

Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Аудитор также должен проверить создание обязательных резервов, таких как резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует ли порядок создания резервов порядку, изложенному в приказе об учетной политике;

- методы оценки активов и обязательств.

При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.

При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

Аудитор должен проверить периодичность корректировки оценки ценных бумаг как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), а именно ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.

Аудитору следует также проверить в приказе об учетной политике метод оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке).

Согласно ПБУ 19/02 оценка стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при их выбытии должна производиться по группам (видам) финансовых вложений. В этом случае применяются следующие способы: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

При учете спецоснастки согласно вышеназванным Методическим указаниям ее стоимость погашается способом списания:

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

- линейным способом.

В приказе об учетной политике организации должен быть отражен перечень следующих операций.

1. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию).

Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 мес., может быть либо списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам, либо погашена линейным способом (согласно вышеупомянутым Методическим указаниям).

2. Оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

3. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу.

4. Перечень отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

5. Группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависят от отраслевых особенностей деятельности организации.

Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года.

В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

В случае, если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

- произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

- разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;

- изменились ли существенным образом в организации условия деятельности.

Под существенным изменением условий деятельности организации понимается реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т. п.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации: во всех филиалах, представительствах и иных подразделениях организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Исходя из того, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

Аудитор должен проверить, каким образом были отражены изменения учетной политики в регистрах бухгалтерского учета, а именно правильно ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме того, при изменении метода учета активов (обязательств) в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении в пояснительной записке, приведены ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения как минимум за два года.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в состав годовой бухгалтерский отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления является одной из процедур проведения аудиторской проверки.

В одном из разделов пояснительной записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.

Для того чтобы компания-клиент могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять новые методы оценки.

Типичные ошибки при оформлении учетной политики.

Характер нарушения:

Ошибка в сроках издания документа, утверждающего учетную политику.

Приказ об учетной политике датирован в первых числах года, в котором эта учетная политика уже должна действовать, что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения.

Что нарушено: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)

Характер нарушения:

Методологические вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета не раскрыты в полном объеме.

Что нарушено:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)

Обращаем внимание предприятия на необходимость утвердить в учетной политике:

- Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),

- Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - Методы оценки активов и обязательств;

- Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;

- Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике.

- Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.

- График документооборота и технология обработки учетной информации; - Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений.

- Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Характер нарушения:

Организация в учетной политике не определила сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств.

В учетной политике организации не определены сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств. Кроме того, должен быть утвержден График проведения инвентаризаций.

Что нарушено: ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции изменений и дополнений).

Характер нарушения: Методологические вопросы приказа об учетной политике для целей налогообложения не раскрыты в полном объеме:

- Не определен порядок организации налогового учета.

- Не отражен порядок отражения курсовых разниц по валютному счету;

- Не отражен порядок учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

- Не отражен порядок списания материалов: автомобильных шин и специальных жидкостей (тосол, тормозная жидкость и другие рабочие жидкости) и масел - по нормам завода-изготовителя или по нормам Минтранса.

- Не определено: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

- Не описан раздел, определяющий порядок работы с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.

Что нарушено:

- п. 10, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98).

- "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98г. (в редакции изменений и дополнений);

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н ( ПБУ 4/99).

Характер нарушения:

В Учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы.

Что нарушено: п.11 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40.

Рекомендуем: Установить срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы в течение 10 дней после получения денежных средств.

Характер нарушения:

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не определен порядок проверки наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценивания) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Возможные варианты:

- один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года,

- один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности,

- ежемесячно.

Характер нарушения:

Не предусмотрен способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

Что нарушено: - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)

- ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений".

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Кроме того, по долговым ценным бумагам по которым не определяется текущая рыночная стоимость, необходимо установить, производится или не производится списание разницы между их первоначальной и номинальной стоимостью.

Характер нарушения:

Не соблюдение требований приказа об учетной политике. Такая ситуация может складываться при формальном подходе к подготовке учетной политики со стороны руководителей предприятия: если руководство интересует только сам факт наличия приказа об учетной политике, нежели его содержание и фактическое применение.

Бывают случаи когда приказ об учетной политике подготовлен тщательно и даже может служить образцом как по содержанию, так и по оформлению, - но фактически не является основой для создания методологической базы бухгалтерского и налогового учета в организации.

Характер нарушения:

В учетной политике проверяемого предприятия отсутствует методика отражения операций по возврату товара.

При возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет учета реализация продукции (работ, услуг)", - счета - фактуры должны выписываться поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик некачественного товара является его покупателем.

Следовательно, принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврат ранее полученной платы) и оприходования при обязательном наличии счета - фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Перерасчеты по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет - фактура, произведено оприходование возвращенного товара и возвращен полученный аванс.

Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недоливом или недогрузом товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми Гражданским кодексом Российской Федерации, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете - фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 1.2.) руководителю проверки.

Согласно аудиторскому Правилу (стандарту) N 4"Существенность в аудите"(приложение 1.3.) аудитор обязан принимать во внимание качественный аспект существенности в ходе проверки, в частности примером качественного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием.

В соответствии с Правилом (стандартом) N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита"(приложение 1.4.) , при оценке факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий со стороны аудируемого лица, аудитор может принять решение более внимательно проанализировать принципы выбора и применения руководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признания доходов, оценки активов и капитализации затрат.

В соответствии с Правилом (стандартом) N 6 "Аудиторское заключение"(приложение 1.4.) по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Приложение

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления результатов проверки основных положений учетной политики

Организация_____________________

Аудитор_________________________

Проверяемый период_______________

Дата начала проверки______________

Предоставленные документы________

Проверяемый период_______________

Масштаб выборки _________________

Дата окончания проверки___________

Кто у клиента ведет бухгалтерский учет?

* Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

* Бухгалтер в штате.

* Специализированная организация на договорных началах.

* Руководитель

Какие основные документы регламентируют работу бухгалтерской службы?

* Положение о бухгалтерской службе.

* Должностные инструкции.

* Положение о филиалах и других структурных подразделениях.

* Положение о внутренней отчетности.

* Организация системы внутреннего контроля

Как обрабатывается учетная информация?

* Ручным способом.

* Ручным способом с частичным применением средств автоматизации.

* Автоматизированным способом

Как бухгалтерская программа применяется и на каких участках?

* (Дается конкретный ответ)

Есть ли приказ об учетной политике?

* Да.

* Нет

Утвержден ли рабочий план счетов?

* Да.

* Нет.

* Используется типовой План счетов

Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы?

* Да.

* Нет

Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов?

* Да.

* Нет

Утвержден ли график документооборота?

* Да.

* Нет

Определен ли перечень лиц, ответственных за хранение документов?

* Да.

* Нет

Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств?

* Да.

* Нет

Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами?

* Да.

* Нет

Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс?

* Да.

* Нет

Какой способ начисления амортизации применяется?

* Линейный.

* Уменьшаемого остатка.

* Списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

* Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Установлен ли в учетной политике организации стоимостной лимит (не более 20 000 руб.) для включения активов в состав основных средств?

* Да.

* Нет

Определен ли порядок проведения переоценки ОС?

* Да.

* Нет

Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС?

* Да.

* Нет

Определен ли способ начисления амортизации НМА?

* Да.

* Нет

Какой порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ применяется?

* По фактической себестоимости их приобретения.

* По учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов?

* Да.

* Нет

Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены?

* Да.

* Нет

Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад?

* Да.

* Нет

Определен ли метод учета выпуска готовой продукции (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), по прямым статьям затрат?

* Да.

* Нет

Определен ли способ распределения косвенных расходов (по величине заработной платы производственных рабочих; по величине прямых материальных затрат; по величине общих прямых затрат; по величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

* Да.

* Нет

Какой порядок списания расходов на продажу применяется?

* Полностью в отчетном году их признания в учете.

* Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работами, услугами)

Какой порядок оценки незавершенного производства используется?

* По фактической производственной себестоимости.

* По нормативной (плановой) производственной себестоимости.

* По прямым статьям затрат.

* По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Принято ли решение о создании резервов (по предстоящим расходам и платежам, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание)?

* Да.

* Нет

Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную?

* Да.

* Нет

Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется?

* Да.

* Нет

Определен ли способ списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

* Да;

* Нет

Как учитываются затраты по обычным видам деятельности?

* С использованием счетов 20-29.

* С использованием счетов 20-39.

В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:

1. Кем осуществляется налоговый учет в организации:

главным бухгалтером;

бухгалтерской службой;

структурным подразделением и др.

2. Как составлены формы первичной учетной документации:

на основе первичных документов бухгалтерского учета;

на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

3. Какова технология обработки информации для налогового учета:

ручная;

автоматизированная.

4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:

на основе первичных документов бухгалтерского учета;

на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.

6. Утвержден ли график документооборота.

В рамках методологического раздела проверяется п равильность исчисления налога на прибыль и НДС.

Например, при проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы, которые обязательно должны быть освещены в рабочих бумагах аудитора:

1. Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств (ОС):

линейный метод;

нелинейный метод;

с применением понижающих коэффициентов;

без применения понижающих коэффициентов.

2. Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.

3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств:

признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;

создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.

4. Какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг выбран:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).

5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции.

6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений:

среднесписочная численность работников;

сумма расходов на оплату труда.

7. Какой метод признания доходов и расходов используется:

кассовый метод;

метод начисления.

8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления.

9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы.

1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС.

2. Каков налоговый период уплаты НДС:

календарный месяц;

квартал.

3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации.

4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).

6. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.

Данный документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Такой документ с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).

Список литературы

1. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Бичукова Т.А., Аудит. учебное пособие Высшее образование,Москва-2008,447с.

2. Югина Г.А., Основы аудита. учебное пособие -Г.А.Югина, Москва-КНОРУС- 2009, 352с.

3. http://www.akdi.ru/buhuch/prakt/020211.htm 24.01.10

4. www.elitarium.ru

5. http://fictionbook.ru/author/svetlana_biychkova/prakticheskiyi_audit/read_online.html?page=2&MSISDN=79113480900

6. www.minfin.ru

Размещено на Allbest.ru

...