Бухгалтерская отчетность организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для осуществления процесса управления необходимо соответствующее информационное обеспечение, а именно наличие статистической и бухгалтерской отчетности, внеучетных сведений и оперативных данных. Степень использования информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является неэффективное применение данных бухгалтерской отчетности при выработке управленческих решений.

Основная форма бухгалтерской отчетности - это бухгалтерский баланс, в котором отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а так же экономический прогноз на будущее.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс - это не только главная форма финансовой отчетности, но и источник много аспектной информации. Неслучайно, крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание на более привлекательные стороны деятельности компании. Таким образом, существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, к числу которых относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и инвесторы, партнеры по бизнесу.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, изложенных в Положениях (стандартах) по ведению бухгалтерского учета.

Состав отчетности российских организаций приближен к существующим требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). К настоящему времени подготовлено более 40 МСФО, рекомендации, которых в той или иной степени следует учитывать.

Предметом современного бухгалтерского учета является не ведение бухгалтерских записей, а то, для чего они предназначены, - это их анализ и интерпретация, установление зависимости между финансовым результатом и действиями, которые привлекли к таким результатам, это поиск альтернативных путей ведения дела и помощь руководству в выборе лучшего варианта действий. Бухгалтерская сбалансированность пронизывает всю финансово-хозяйственную деятельность организации, которая выражается в финансовых отчетах - балансах разного уровня, от пробного до отчетного, и закладывается на будущее в прогнозном (расчетном) балансе. Бухгалтерский баланс следует рассматривать не как точку отсчета достигнутого в каждый данный момент, а как движение, развитие, стимул деятельности организации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно, отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей и первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В связи с вышеизложенным, целью данной курсовой работы является изучение вопроса назначения и составления годовой бухгалтерской отчетности, а также проведение анализа основных показателей отчетности на примере ГП «Гатчинское ДРСУ»», находящегося в поселке Мыза-Ивановка Гатчинского района Ленинградской области.

В связи с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

- изучить теоретические вопросы формирования бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование;

- рассмотреть баланс, как важнейшую форму бухгалтерской отчетности, сформировать базу для экономического анализа;

- проанализировать организационную структуру исследуемого объекта;

- провести анализ основных показателей годовой финансовой отчетности;

- оценить финансовую устойчивость анализируемого предприятия;

- дать рекомендации и внести предложения по улучшению формирования годовой финансовой отчетности и улучшении финансового положения на конкретном предприятии.

При написании дипломной работы использовались нормативные и директивные документы по бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчетности, данные годовых отчетов за 2008-2009 годы ГП «Гатчинское ДРСУ». Дипломная работа включает по содержанию: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении показана актуальность проблемы и цель дипломной работы.

В первой главе «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций : ее значение виды и состав», приведены теоретические аспекты составления и предназначения бухгалтерской отчетности .

Во второй главе «Особенности составления бухгалтерской отчетности в ГП «Гатчинское ДРСУ» дается общая характеристики предприятия, приведены главные моменты организации учета финансовых результатов, составления бухгалтерского баланса и основных форм финансовой отчетности.

В третьей главе проведен анализ основных показателей бухгалтерской финансовой отчетности в ГП «Гатчинское ДРСУ», сделаны выводы по финансовому положению организации и даны рекомендации по улучшению работы предприятия.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: ее значение состав и роль

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понятие и структура финансовой отчетности предприятия

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а так же изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Система нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой ) отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых так же сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс РФ. Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129 -ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, в составе которого есть глава 3 «Бухгалтерская отчетность». Особое место в системе принадлежит Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34-н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предлагалось предать статус документа первого уровня системы, однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень составляют Положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ России от 06.07.99г. № 43-н., которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности.

Третий уровень включает документы, на основе которых, установлен порядок формирования составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы МФ России. Например, приказ « О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03г. № 67-н и другие.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам предоставления отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности в Законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , ПБУ 4/99, а так же Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности в организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а так же о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной является бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в России.

К числу таких требований, установленных законом « О бухгалтерском учете» относятся:

1) Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - рублях;

2) Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

3) Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

4) Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

5) Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, без каких либо пропусков и изъятий;

6) В бухгалтерском учете предприятий все затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Отчетность включает в себя таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Они являются завершающим этапом учетной работы. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96г. № 129-ФЗ) и Положением по Бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4-н, годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма 2);

- отчет об изменениях капитала (форма 3);

- отчет о движении денежных средств (форма 4);

- приложений к бухгалтерскому балансу (форма 5), предусмотренными нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с ФЗ подлежит обязательному аудиту);

-пояснительной записки

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся в частности в известности у клиентов, пользующихся их услугами и др., степень выполнение плана, обеспечение заданного темпа роста, уровень эффективности использования ресурсов организации и т.д. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не обязано проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не предоставлять в составе годовой отчетности и отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 3,4,5) и пояснительную записку. Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (Форма №4), а так же при отсутствии соответствующих данных - «Отчет об изменениях капитала» (Форма №3) и «Приложения к бухгалтерскому балансу» (Форма №5). Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не предоставляют отчеты «Об изменениях капитала» и «О движении денежных средств» (Формы №3,4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Форма №5) и пояснительную записку.

1.2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ( ПБУ 4/99). Бухгалтерская ( финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- формироваться в системном (бухгалтерском) учете, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать ее для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

- если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99;

- открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года № 35 установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчетности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдение условий труда;

- публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту и подтверждению ее достоверности независимым аудитом. Эта норма закреплена в части первой Гражданского Кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах, постановлении Правительства РФ от 07 декабря 1994 года № 1355;

- требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и другими подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы;

- требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года в другому;

- в соответствии с требованием сопоставимости заключается в том, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам;

- требование соблюдение отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

- для составления бухгалтерской отчетности отчетной данной считается последний календарный день отчетного периода ( 31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные года - 29 февраля);

- требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет ( главным бухгалтером).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н).

В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья прочеркивается (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности проводятся в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается в представляемой бухгалтерской отчетности приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Согласно п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, в формах, представляемых организацией, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (например, "Бухгалтерский баланс");

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, "Баланс на 31 декабря 2009г.");

- полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (присвоенный налоговыми органами в установленном порядке);

- вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документом порядке Госкомстата России);

- организационно-правовая форма/ форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные получать свидетельство о внесении в реестр указанного имущества в соответствии с постановлением Правительство РФ от 03.07.98 № 696 "Об организации учета федерального имущества", должны указать номер в реестре федеральной собственности и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность (Орган управления государственным имуществом).

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных "любителей". Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Отчётность в обязательном порядке представляется:

-участникам или собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);

-налоговым и финансовым органам, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчётности;

-территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации:

-банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия.

1.3 Порядок предоставления и публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Отчетность составляется за определенный отчетный период , поэтому и остатки по бухгалтерским счетам приводятся на последнее число отчетного периода, а во-вторых, в соответствии с требованиями, предусмотренными нормативными документами в области бухгалтерского учета, отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

В соответствии с нормативными документами организации, помимо годовой отчетности, должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Российское законодательство не требует ежемесячного составления отчетности. В настоящее время бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом за квартал (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и год.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусматривает законодательство РФ, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством РФ , - в течении 30 дней по окончании квартала. Предоставляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и других. Организация должна обеспечить таким пользователям возможность знакомиться с бухгалтерской отчетностью по мере надобности.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РФ.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а так же территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом №129 -ФЗ.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с помощью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается следующий за ним первый рабочий день.

Пользователь бухгалтерской отчетности не в праве отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи по принадлежности.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству РФ, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публиковать бухгалтерскую отчетность обязаны акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) [1].

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если не установлено законодательством РФ.

Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее публикации в газетах, журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов, и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином России и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Публикация бухгалтерской отчетности производится после :

1) проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

2) утверждения ее общим собранием акционеров. Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.

Публикации в обязательном порядке подлежит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков).

Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме. Сокращенная форма бухгалтерского баланса, предоставляемая для публикации, разрабатывается организацией на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ( ПБУ 4/99)[ ]. Организация должна придерживаться принятой ей для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и / или объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности организации, составленной по типовым формам, утвержденным Минфином России для отчетности за отчетный год.

Не допускаются никакие расхождения между показателями публикуемых форм бухгалтерской отчетности и соответствующими показателями годовой бухгалтерской отчетности, составляемым по типовым формам, утвержденным Минфином России для отчетности за отчетный период.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные за период, предшествующий отчетному.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование организации, включая указание на его организационно-правовую форму; отчетную дату; валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы; дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров ( если она не указана в иных документах публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью); место нахождения (полный почтовый адрес, телефон, факс) исполнительного органа организации, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством РФ порядке, а так же сведения об органе государственной статистики, в которой общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам, утвержденным Минфином России для отчетности за отчетный период.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проверенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Минфином России для отчетности за отчетный период.

1.4 Место бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансово- экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособлен-ность хозяйствующего субъекта.

В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса РФ [ ], юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведение или оперативном управлении обособленное иму-щество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. В бухгалтерском балансе средства организации (имущество) группируются по составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами, такая структура баланса обеспечивает выполнение им экономико-правовой функции.

Как уже говорилось ранее основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги.

При журнально- ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу из журналов- ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов - ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально- ордерной форе учета запись на счетах Главной книги производится непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги хозяйственных операций.

Баланс - это способ экономической группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном выражении) имущества (средств) организации на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования и целевому назначению. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация средств организации и источников их возникновения. На практике данная классификация сложнее: средства классифицируют не только по составу, источникам формирования, но и размещению, юридической принадлежности, сроках возмещения и т.п.

В балансе средства организации делятся по составу и размещению (основные, оборотные) и по источникам их формирования (собственные, привлеченные). В соответствии с этим баланс состоит из двух равных частей «актива» и «пассива». В левой части баланса - активе - отражаются средства по их составу и размещению ( основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, инвестиции и т.д.) , а в правой - пассиве - по источникам формирования ( капитал, кредиты, займы, кредиторская задолженность и т.д.).

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива (вид средств в активе или источников в пассиве) является статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве распределяются по разделам, имеющим определенный экономический смысл. Для удобства составления и чтения (анализа) баланса строки, на которых располагаются его статьи, нумеруются.

С помощью баланса соблюдается принцип сбалансированности, который лежит в основе бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйственной деятельности.

Пи создании организации, например, если часть средств предоставлена собственником организации, а часть заимствована, то средства которыми владеет фирма, - активы, а общая сумма внесенных собственником организации средств - капитал. Если собственник является единственным инвестором средств, то между активами и капиталом следует поставить знак равенства:

Активы = Капитал

Обычно часть активов вносится кем-либо, не являющемся ,собственником организации, эта часть представляет собой задолженность - обязательства. При этом равенство имеет следующий вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудования, запасы материалов, товаров, транспортные средства, причитающиеся организации выплаты, такие как задолженность клиентов, контрагентов, а так же деньги на расчетных и других счетах в банках.

Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары, за произведенные в ее интересах затраты, а так же за пользование предоставленными ей заемными средствами.

Итоги левой и правой части уравнения будут всегда равны друг другу, независимо от количества проведенных операций. Сохранение этого равенства - основное содержание балансового обобщения.

Суммы средств, которые находятся в распоряжении организации, представлены в балансе таким образом, чтобы было возможно определить: куда вложены финансовые ресурсы организации (активы баланса) и каковы источники их происхождения (пассивы баланса). Это достигается соответствующей структурой баланса, которая имеет следующий вид (таблица 1):

Таблица 1- Структура баланса

Актив	Пассив
Раздел 1.Внеоборотные активы	Раздел 3. Капитал и резервы
Раздел 2.Оборотные активы	Раздел 4. Долгосрочные обязательства
	Раздел 5. Краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

Итоговая сумма средств организации, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс», называется «валютой баланса». Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказом Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с ними основные средства, нематериальные активы и МПБ отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. Незавершенное производство в массовом или серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а так же по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток в следствие неплатежеспособности ,не является аннулированием задолженности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности , по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим счетам не допускается.

Не возмещение потери от стихийных бедствий списываются по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал, либо средств капитала не достаточно).

Финансовые результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода отражаются на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по ним отражает либо доходы, либо убытки, в зависимости от того, что по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации «перевешивает» - доходы или расходы.

Таким образом, выявляются результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода. Окончательный итог хозяйственной деятельности организации определяется к конце календарного года при реформации баланса.

Суть реформации баланса заключается в закрытии ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом: на первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи». Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставляет обороты по счету 90 «Продажи». При получении прибыли делается проводка: Дебет счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж») Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». При получении убытка : Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж». При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-1 «Выручка») Кредит счета 90 ( субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж) - закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж) Кредит счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж») Кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ) - закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

Дебет счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» Кредит счета 90 «Продажи» ( субсчет 90-4 «Акцизы») - закрыт субсчет «Акцизы».

В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.

На втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 91 в течение года собираются прочие доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки. При получении прибыли делается проводка : Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы ( субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль за отчетный месяц. При получении убытка : Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( субсчет 91-1 «Прочие доходы») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - списаны доходы, полученные за год;

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»(субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») - списаны расходы, произведенные за год.

На третьем этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а так же отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в учете делается проводка: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год. Эта запись должна быть последней в году. Как правило ,она делается 31 декабря.

Для формирования полного представления об их финансовом состоянии организации вправе включать дополнительные показатели и пояснения в свою отчетность. Однако они должны придерживаться принятого содержания и формы от одного отчетного периода к другому.

В актив баланса включаются статьи, отражающие хозяйственные средства в зависимости от стадии их кругооборота (внеоборотные, оборотные) и степени подвижности ( ликвидности).

Пассив баланса отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации (капитал). Статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности и погашения. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета (приложение 1). Итоги по активу и пассиву баланса показывают бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами, поэтому они равны между собой.

Баланс не просто форма отчетности, а прежде всего состояние финансов организации на конкретный момент, которое можно определить, зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов, т.е. сбалансированностью.

1.5 Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменении капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому балансу

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой, так как она представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Показатели отчетности объединены в формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и в то же время связана (взаимоувязана) с другими формами отчетности. Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер. Логическая связь обусловлена методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойной записи. Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности: в отчете об изменении капитала (форма 3), в отчете о движении денежных средств (форма 4), в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). Расшифровка других показателей отражается в аналитическом учете. Рассмотрим формы бухгалтерской отчетности более подробно.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный период и предыдущие периоды:

- о валовой прибыли (из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг);

-о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);

- о доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;

- о прибыли ( убытке) до налогообложения ;

- об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыть;

- чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли ( убытках) на одну акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках, прибыли (убытках) прошлых лет, курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчет об изменениях капитала (форма 3) состоит из двух разделов и справок. В разделе 1 «Изменение капитала» по итогу капитала и его составным частям - уставному, добавочному и резервному капиталу, а так же перераспределенной прибыли ( непокрытому убытку) - отражаются сведения об остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года , 1 января отчетного года и 31 декабря отчетного года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике, результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют, чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд, увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличение их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица, уменьшение капитала за счет уменьшения номинала акций, их количества .

В разделе 2 «Резервы» указываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы ( по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит введения об остатках денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного года, движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) состоит из десяти разделов. В разделе «нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданных в аренду, основным средствам, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно в разделе указывают результат по переоценке объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделах «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного периода, поступлении и выбытии:

- об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а так же об амортизации доходных вложений в материальные ценности;

- о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и суммам расходов, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы;

...