Счета и двойная запись. Составление бухгалтерского баланса и оборотной ведомости

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Счета и двойная запись

Знание правил ведения бухгалтерских счетов является важнейшим в практической работе бухгалтера.

Для текущего учета и контроля за хозяйственными операциями в организации используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет - это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

Счет - это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Счет - основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. На основе счетов составляется самая важная форма отчетности - бухгалтерский баланс.

Таким образом, счет - это специфический метод системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции.

Именно понимание того, что учитываемые объекты необходимо группировать по принципу однородности, и легло в основу при создании системы бухгалтерских счетов.

Все однородные виды хозяйственных средств и их источников должны показываться на тех бухгалтерских счетах, наименование которых соответствует характеру учитываемых средств или их источников.

В частности, на счете 01 «Основные средства» отражаются только те однородные по характеру экономические операции, которые рекомендованы в комментарии к данному счету, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов.

Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Учетные записи по счетам ведут в денежном измерении, какие бы большие или маленькие суммы ни приходилось записывать.

На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

По внешнему виду счет можно представить в виде таблицы, состоящей из двух частей.

Левая часть (сторона) счета называется дебетом (от латинского «debet» - должен) - обычно пишется сокращенно: Д-т или Д.

Правая часть (сторона) счета называется кредитом (от латинского «credit» - верить) - обычно пишется сокращенно: К-т или К.

В слове «кредит» ударение ставится на первом слоге в отличие от банковского кредита.

Следовательно, «дебет» и «кредит» являются просто бухгалтерскими терминами для условного обозначения левой и правой частей (сторон) счета.

Такое название сторон счета сложилось исторически на той стадии развития, когда основным содержанием бухгалтерского учета было отражение расчетных и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, между купцом и банкиром. В настоящее время эти термины потеряли свое буквальное значение.

Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет.

Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения увеличения или уменьшения сумм.

Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми, а на правой - кредитовыми.

«Дебетовать» означает сделать запись на левой стороне счета, а «кредитовать» - сделать запись на правой стороне счета.

Наличие двух сторон у счета обусловлено необходимостью раздельного учета увеличений и уменьшений, а также удобством записей по счету.

По одной стороне записывается увеличение, а по другой стороне - уменьшение остатка средств на счете в результате совершения хозяйственных операций.

Таким образом, схематически счет принято изображать в виде модели, состоящей из трех элементов: номера и названия, левой стороны (дебет) и правой стороны (кредит):

Счет
(номер счета и наименование объекта учета)
Дебет	Кредит

Как видно из приведенной схемы, простейшая форма счета представляет собой букву "Т" (форма Т-образной таблицы) или так называемый «самолетик». Такое условное изображение счета бухгалтерского учета сейчас широко применяется в учебной литературе по бухгалтерскому учету во всем мире, настолько оно просто и наглядно.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, то есть должен быть один (или более) дебетуемый счет и один (или более) кредитуемый счет. Итог записей по дебету должен быть равен итогу записей по кредиту.

Зная о балансовом уравнении:

активы = пассивы + капитал,

можно сделать вывод, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись по кредиту, которая увеличивает пассивы или капитал. Эти правила выглядят следующим образом:

Активы	Пассивы
дебет - увеличение	кредит -уменьшение	дебет - уменьшение	кредит - увеличение

Иначе говоря, увеличение в активах записывается в дебет счетов активов, а уменьшение в активах записывается в кредит счетов активов и наоборот - увеличение в пассивах и капитале записывается организациями в кредит счетов пассивов и капитала, а уменьшение в пассивах и капитале - в дебет счетов пассивов и капитала.

На практике внешне счета выглядят по-разному. Так, при ручном способе ведения бухгалтерского учета счет ведут в особых таблицах (на отдельных страницах или карточках). Эти страницы или карточки, объединенные в книгу, называются Главной книгой. При компьютерной обработке данных применяются магнитные носители информации (дискеты, диски и т.д.), на которых счета приобретают тот внешний вид, который определяется параметрами соответствующих компьютерных программ.

Счет предназначен не только для сбора и отражения всех количественных изменений, вызываемых в данной группе средств хозяйственными операциями, но и для вывода в любой момент остатка этих средств.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы.

На счете записывается первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируются изменения его размера. На одной стороне счета показываются увеличения учитываемых на нем сумм, а на другой - уменьшения. Это дает возможность подсчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений на каждой стороне счета в отдельности. Кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком, или сальдо.

Изучение внутреннего строения бухгалтерского счета и последующего его использования для отражения хозяйственных операций имеет своей целью вырабатывать умение определять местонахождение на счете начального сальдо, то есть, на какой стороне (по дебету или по кредиту счета) следует записать показатель, характеризующий значение хозяйственной операции.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином "сальдо" - остаток счета.

В конце каждого отчетного периода определяется сальдо (остаток) счета, то есть каждый счет сальдируется.

Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн (начальное состояние учитываемого объекта), а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) - Ск (состояние учитываемого объекта на конец месяца).

Этими сальдо на начало и конец отчетного периода являются цифры, отраженные в бухгалтерском балансе соответственно на начало и конец отчетного периода. Сальдо на конец отчетного периода, зафиксированное в счете, переносится в следующий отчетный период как начальное сальдо данного периода.

Сальдо - это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Исходя из этого, сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым.

Если общий итог дебета больше общего итога кредита, то есть остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое.

Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, то есть остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

В каждом счете (помимо термина «сальдо») присутствует еще и такое понятие, уже названное выше, как «оборот».

Оборот - это итог записей только одних хозяйственных операций (увеличений или уменьшений) за период (месяц) без начального сальдо.

Итог дебета называется дебетовым оборотом (Об.Д).

Итог кредита называется кредитовым оборотом (Об.К).

Открыть счет - это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта (начальный остаток из баланса, если он имеется), которое и называется сальдо начальное.

По вновь открываемым счетам остатков на начало не должно быть.

Остаток средств по счету на начало и на конец месяца присутствует у большинства открываемых счетов, за исключением отдельных счетов, где остатков не должно быть, например счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В организации открывается столько счетов, сколько существует объектов учета, так как каждый счет контролирует свой объект учета.

Счета ведутся (заполняются) в течение месяца:

· в начале месяца счета «открываются» (дается наименование, проставляются остатки имеющихся в наличие средств и источников). Так, при открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах - в дебет, на пассивных счетах - в кредит;

· в течение месяца счета отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности), вызванные хозяйственными операциями. Увеличение отражается по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение - по кредиту активных и дебету пассивных счетов;

· в конце месяца счета «закрываются», то есть подсчитываются обороты и остатки средств и их источников.

Для отражения хозяйственных операций необходимо их документально подтвердить первичными документами на бумажных носителях информации, магнитными носителями информации (дискетами, дисками и т.п.), причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Таким образом, счета заполняются по данным первичных учетных документов, из которых берется сумма и, в зависимости от того, что и как изменилось (увеличилось или уменьшилось), делаются записи на соответствующем счете и в соответствующей его части (по дебету или по кредиту).

Для правильного использования счета необходимо знать:

1. Название счета;

2. Структуру и экономическое содержание счета;

3. Обороты, учитываемые на данном счете;

4. Характер оборотов и сальдо счета;

5. Роль счета в контроле хозяйственной деятельности, в формировании себестоимости продукции (работ, услуг), в выявлении финансовых результатов.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив (в зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств) все счета бухгалтерского учета делятся:

§ на активные счета;

§ на пассивные счета;

§ на активно-пассивные счета.

1.1 Активные счета

Активные счета - это бухгалтерские счета, на которых учитываются различные виды имущества и другие средства организации (активы), их наличие, состав, движение. Это те объекты учета, в которые организация вложила средства.

К активным счетам, в частности, относятся счет 01 «Основные средства», счет 41 «Товары», счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.

Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие отличия:

· на активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне (активе);

· в активных счетах поступление средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств - по кредиту счета.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Активный счет
(номер счета и наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
Сн - начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)
Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Уменьшение (-) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Оборот по дебету счета (Об.Д) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)	Оборот по кредиту счета (Об.К) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)
Ск - конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

Таким образом, по активному счету отражаются:

§ по дебетовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

§ по кредитовой стороне счета - только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.Д - Об.К (формула для активного счета)

При записях хозяйственных операций на активных счетах могут возникнуть только две ситуации.

Ситуация 1.

Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2.

Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показанной по кредиту счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

Рассмотрим заполнение схемы записей на активном счете.

Начальное сальдо (остаток) на первое число текущего месяца заполняется в случае, если в начале месяца (на момент открытия счета) был остаток каких-либо средств. В этом случае сумма такого остатка в рублях записывается в дебетовую часть счета.

Увеличение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (дебетовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что в организацию поступили какие-либо средства: материальные ценности, денежные средства. В результате хозяйственные средства организации увеличились. Таким образом, эти "увеличения" записываются в дебет активного счета.

Уменьшение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (кредитовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что организация расходовала свои средства (например, оплачивала какие-либо виды работ, передавала в собственность и др.), в результате чего такие средства, которые учитываются на данном счете, уменьшились. Следовательно, "уменьшения" записывают в кредит активного счета.

Оборот по дебету - если в течение месяца по дебету счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается оборот по дебету счета, который будет равен арифметической сумме операций, показанных по дебету этого счета.

Оборот по кредиту - если в течение месяца по кредиту счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается оборот по кредиту счета, который будет равен арифметической сумме операций, показанных по кредиту этого счета.

Конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца определяется по вышеназванной формуле и записывается в дебет активного счета.

1.2 Пассивные счета

Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.

К пассивным счетам относятся, например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:

· на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);

· в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение - по дебету.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет
(номер счета и наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
	Сн - начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)
Уменьшение (-) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Оборот по дебету счета (Об.Д) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)	Оборот по кредиту счета (Об.К) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)
	Ск - конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

· по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

· по дебетовой стороне счета - только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.К - Об.Д (формула для пассивного счета).

При записях хозяйственных операций на пассивных счетах могут возникнуть только две ситуации.

Ситуация 1.

Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2.

Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

В течение отчетного периода счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса.

В конце отчетного периода остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве бухгалтерского баланса и, соответственно, характеризуют состояние (то есть наличие) средств, их источников, а также обязательств организации на первое число.

Таким образом, из анализа структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно сделать следующие выводы:

1) дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и обязательств организации;

2) дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

§ в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит - уменьшение имущества и обязательств;

§ в пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток и увеличение, а дебет - уменьшение источников;

§ новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей стороне, то есть на той стороне, на которой он образовался: дебетовый - по дебету, а кредитовый - по кредиту.

1.3 Активно-пассивные счета

бухгалтерский счет баланс учет

Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно - пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

Необходимость в таких счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот.

На активно - пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало, и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

При составлении баланса дебетовые остатки по активно - пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки - в пассиве баланса.

Исходя из этого, активно - пассивные счета могут быть двух видов:

· с односторонним сальдо - дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 "Прибыли и убытки");

· с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Схема записей на активно - пассивном счете выглядит следующим образом:



Активный счет
(номер счета и наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
Сн - начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)	Сн - начальное сальдо (остаток) источника на начало текущего месяца (на 1-е число)
Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Уменьшение (-) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Уменьшение (-) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Увеличение (+) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Ск - конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца	Ск - конечное сальдо (остаток) источника на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

Примером активно - пассивного счета является счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно - пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

1.4 Балансовые и забалансовые счета

По месту расположения в бухгалтерском балансе счета подразделяются:

· на балансовые;

· на забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации или же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).

Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двузначный шифр в Плане счетов (с 01 по 99).

На практике нередко возникают ситуации, когда организация получает некоторые материальные ценности во временное пользование, на хранение или на переработку. Эти ценности не являются собственностью организации и не могут быть зачислены в состав ее имущества.

Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, не отражаются в балансе организации еще и потому, что они учтены в балансах организаций - владельцев.

Однако организация несет ответственность за сохранность и надлежащее использование этих ценностей, и поэтому она должна вести их строгий учет и контроль.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые счета не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр (с 001 по 011).

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе. Можно сказать, что именно простой способ записи является характерным признаком забалансовых счетов.

При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние записи - только по дебету (увеличение - данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение - их возврат прежнему владельцу).

Применение забалансовых счетов позволяет избежать включения средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.

Характерной особенностью забалансовых счетов является строгий аналитический учет каждого из объектов, зафиксированных на этих счетах, с указанием организации - владельца, а также вида, сорта, места нахождения (хранения) и др., если речь идет о материальных ценностях, и каждого дебитора, контрагента, когда учитываются гарантии и ранее списанная дебиторская задолженность.

1.5 Двойная запись

Двойная запись - это специфический бухгалтерский прием.

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы - это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена.

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

· денежными средствами или могут быть превращены в денежные средства;

· товарами, которые предполагается продать и получить за них денежные средства;

· объектами учета, предполагаемыми для использования в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных средств.

Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

§ обязательства, то есть требования кредиторов к организации на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) - сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;

§ капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников.

Понятие "требования" в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета - допущению непрерывности деятельности организации.

Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы = капитал + обязательства).

Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов.

Это - основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее сущность двойной записи.

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Таким образом, двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах.

Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета - с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Внимание: правило, не имеющее исключений, - для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

В связи с этим метод двойной записи имеет контрольное значение. Так, регистрация хозяйственной операции, в которой сумма по дебету не равна сумме по кредиту, изначально неверна, так как нарушается равенство сторон.

Если такое равенство не достигнуто, то это является следствием следующих ошибок:

· вместо кредита записан дебет или наоборот;

· неправильно выведено сальдо счета;

· при перенесении сальдо в баланс допущена ошибка;

· неправильно подсчитана валюта баланса.

Поскольку каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств, то между счетами, на которых записана соответствующая операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого счета, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Так, например, оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в одной и той же сумме.

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции.

Счета при этом называются корреспондирующими.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт хозяйственной деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки. Бухгалтерская проводка - это выраженное в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных учетных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт. Например, Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за приобретенные ценности.

Подчеркиваем еще раз необходимость составления бухгалтерской проводки только на основании первичных учетных документов.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

§ определить экономическое содержание объекта учета (исходя из требования приоритета содержания над формой);

§ признать объект учета (с условием большей готовности к принятию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

§ технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

Корреспонденция счетов имеет определенное экономическое значение, поскольку позволяет раскрывать основное содержание операции.

Бухгалтерские проводки бывают следующих видов:

§ простые проводки, в которых указываются два корреспондирующих счета;

§ сложные проводки, в которых взаимодействуют более двух корреспондирующих счетов.

На практике чаще всего встречаются простые проводки.

При осуществлении простых проводок в хозяйственной операции участвуют только два учитываемых объекта.

2. Задание 1

На основе данных сгруппировать имущество организации по составу, размещения и источникам образования ОАО «Орион».

Исходные данные:

№ п/п	Наименование средства	Сумма, тыс. руб.
1.	Топливо	175
2.	Готовая продукция на складе	3654
3.	Производственное оборудование в цехах	101
4.	Прочие кредиторы	845
5.	Задолженность органам социального страхования	500
6.	Тара	200
7.	Задолженность бюджету по НДС	50
8.	Добавочный капитал	180
9.	Касса	40
10.	Затраты в незавершенном производстве	150
11.	Материалы	120
12.	Прочие дебиторы	210
13.	Задолженность поставщику за полученные материалы	500
14.	Краткосрочный кредит банка	200
15.	Задолженность перед персоналом организации по оплате труда	600
16.	Расчетный счет	2250
17.	Запасные части	540
18.	Основные средства общехозяйственного назначения	540
19.	Хозяйственный инвентарь	320
20.	Задолженность подотчетных лиц организации	10
21.	Материалы для ремонта оборудования	5
22.	Покупные полуфабрикаты	980
23.	Резервный капитал	120
24.	Производственное здание и оборудование складов отдела снабжения	3600
25.	Здание заводоуправления	2100
26.	Нераспределенная прибыль прошлых лет	15300
27.	Основные средства транспортного цеха	1500
28.	Валютный счет	2000
29.	Прибыль отчетного года	200

1. Используя данные задания № 1 группировку хозяйственных средств по составу и источникам их образования осуществить по следующей форме:

Группировка хозяйственных средств по составу

Виды хозяйственных средств	Сумма, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства	7841
2.Нематериальные активы	-
3. Капитальные вложения	-
4. Долгосрочные финансовые вложения	-
ИТОГО внеоборотных активов	7841
II. Текущие (оборотные) активы
5. Производственные запасы	2490
6. Незавершенное производство	-
7. Расходы будущих периодов	-
8. Готовая продукция	3654
9. денежные средства	4290
10. Краткосрочные финансовые вложения	-
11. Средства в расчетах	220
ИТОГО текущих (оборотных) активов	10654
ВСЕГО хозяйственных средств	18495

Группировка хозяйственных средств по источникам их образования

Виды хозяйственных средств	Сумма, тыс. руб.
I. источники собственных средств
1. Уставный капитал	-
2. Добавочный капитал	180
3. Резервный капитал	120
4. Нераспределенная прибыль	15300
5. Целевые финансирования и поступления	-
ИТОГО источников собственных средств	15600
II. Источники заемных средств
6. Кредиты банков	200
7. Займы
8. Расчеты с кредиторами	2495
9. денежные средства	200
ИТОГО источников заемных средств	2895
ВСЕГО хозяйственных средств	18495

3. Задание 2

На основании исходных данных:

1. Составьте бухгалтерский баланс на 1 октября 200_г. на основе остатков по синтетическим счетам.

2. Открыть бухгалтерские счета, записать в них хозяйственные операции за октябрь 200_г. способом двойной записи. Подсчитать обороты за месяц и остатки на конец месяца на счетах бухгалтерского учета.

3. Составить оборотную ведомость и бухгалтерский баланс на 1 ноября 2007 г.

Исходные данные: Остатки на синтетических счетах на 01.10.200_г. ОАО «Орион»

№ п/п	Наименование (код) счетов	Сумма, тыс. руб.
1.	Основные средства	2000
2.	Нематериальные активы	60
3.	Материалы	300
4.	Незавершенное производство	450
5.	Касса	50
6.	Расчетные счета	700
7.	Расчеты с покупателями и заказчиками	300
8.	Прочие дебиторы	200
9.	Уставный капитал	3000
10.	Добавочный капитал	150
11.	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	130
12.	Прибыли и убытки	30
13.	Расчеты по налогам и сборам	150
14.	Расчеты с персоналом по оплате труда	400
15.	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	200

Баланс предприятия на 01.10. 200_г.

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства Нематериальные активы Материалы Незавершенное производство Касса Расчетные счета Прочие дебиторы Расчеты с покупателями и заказчиками	2000 60 700 450 50 300 200 300	Уставный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Расчеты с персоналом по оплате труда Прибыли и убытки Расчеты по налогам и сборам Добавочный капитал Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	3000 150 400 30 150 130 200
БАЛАНС	4060	БАЛАНС	4060

Журнал хозяйственных операций за октябрь 200_г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата производственным рабочим	10	20	70
2.	Произведены обязательные отчисления единого социального налога от суммы, начисленной заработной платы (26%)	2,6	20	69
3.	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	1,3	70	68
4.	В кассу с расчетного счета поступили денежные средства для выплаты заработной платы	10	50	51
5.	Выдана из кассы заработная плата работникам	10	70	50
6.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по единому социальному налогу	2,6	69	51
7.	Акцептован счет поставщика за поступившие материалы	100	60	51
8.	Выданы наличные денежные средства менеджеру Чичерину М.К.	5	71	50
9.	Отпущены в основное производство материалы	250	20	10
10.	Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости и сдана на склад	50	43	20
11.	Поступили и зачислены на расчетный счет в погашение долга платежи от дебиторов	200	51	76
12.	Возвращены в кассу Чичериным М.К. неизрасходованные остатки подотчетных сумм	1	50	71
13.	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту	150	66	51
14.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам	100	60	51
15.	Начислена амортизация здания офиса	3	26	02
16.	Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц	1,3	68	51
17.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам и сборам	150	68	51
18.	Получен под материальные запасы краткосрочный кредит	300	51	66

б) Дополнительно надо будет открыть счета к объектам учета, которые не имели сальдо начальное, но которые появятся в результате хозяйственной деятельности. При разноске сумм из журнала хозяйственных операций необходимо против каждой суммы указывать № хозяйственной операции, отделяя ее скобкой от сумм.

Группировку хозяйственных операций осуществите на счетах синтетического учета по следующей схеме:

Схема активного счета

Дебет 20 Кредит

Сальдо начальное
10,0 2,6 250,0	50,0
Обороту по дебету 262,6	Обороты по кредиту 50
Сальдо конечное 212,6

Дебет 50 Кредит

Сальдо начальное 50,0
10 1	10 5
Обороту по дебету 11,0	Обороты по кредиту 15,0
Сальдо конечное 46,0

Дебет 51 Кредит

Сальдо начальное 300
200 300	10 2,6 100 150 100 1,3 150
Обороту по дебету 500	Обороты по кредиту 513,9
Сальдо конечное 286,1

Дебет 10 Кредит

Сальдо начальное 700
	250
Обороту по дебету	Обороты по кредиту 250
Сальдо конечное 450

Дебет 43 Кредит

Сальдо начальное 450
50
Обороту по дебету 50	Обороты по кредиту
Сальдо конечное 500

Дебет 26 Кредит

Сальдо начальное
3
Обороту по дебету 3	Обороты по кредиту
Сальдо конечное 3

Схема пассивного счета

Дебет 70 Кредит

	Сальдо начальное 400
1,3 10	10
Обороту по дебету 11,3	Обороты по кредиту 10,0
	Сальдо конечное 398,7

Дебет 66 Кредит

	Сальдо начальное 200
150	300
Обороту по дебету 150	Обороты по кредиту 300
	Сальдо конечное 350

Дебет 02 Кредит

	Сальдо начальное
	3
Обороту по дебету	Обороты по кредиту 3
	Сальдо конечное 3

Схема активно-пассивного счета.

Дебет 68 Кредит

Сальдо начальное	Сальдо начальное 150
1,3 150,0	1,3
Обороту по дебету 151,3	Обороты по кредиту 1,3
Сальдо конечное	Сальдо конечное 0

Дебет 69 Кредит

Сальдо начальное	Сальдо начальное
2,6	2,6
Обороту по дебету 2,6	Обороты по кредиту 2,6
Сальдо конечное	Сальдо конечное

Дебет 71 Кредит

Сальдо начальное	Сальдо начальное
5	1
Обороту по дебету 5	Обороты по кредиту 1
Сальдо конечное 4	Сальдо конечное

Дебет 60 Кредит

Сальдо начальное	Сальдо начальное
100 100
Обороту по дебету 200	Обороты по кредиту
Сальдо конечное 200	Сальдо конечное

Дебет 76 Кредит

Сальдо начальное 200	Сальдо начальное

Подобные документы

• Предмет исследования бухгалтерского учета

  Предмет и метод бухгалтерского учета, его функции и значение, предъявляемые требования. Порядок расчета оборотной ведомости и баланса, отражение активно-пассивных счетов. Основные понятия и роль бухгалтерского учета. Счета и двойная запись, их виды.
  
  курс лекций [1,5 M], добавлен 05.01.2011
  

• Бухгалтерский баланс. Счета и двойная запись

  Понятие и структура бухгалтерского баланса, его основные элементы и содержание. Хозяйственные операции и степень их влияния на изменения в балансе. Классификация бухгалтерских счетов в зависимости от объектов и формы. Двойная запись операций на счетах.
  
  реферат [27,2 K], добавлен 11.09.2009
  

• Счета бухгалтерского учета и двойная запись

  Классификация счетов бухгалтерского баланса. Активные и пассивные, синтетические и аналитические счета. Способ двойной записи. Типология хозяйственных операций по их влиянию на баланс. Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности.
  
  контрольная работа [47,1 K], добавлен 26.04.2013
  

• Счета бухгалтерского учета. Классификация бухгалтерских документов

  Структура активных, пассивных и активно-пассивных бухгалтерских счетов. Основания классификации бухгалтерских документов. Пример открытия бухгалтерских счетов, заполнения журнала хозяйственных операций, составления оборотной ведомости и баланса.
  
  контрольная работа [25,7 K], добавлен 29.01.2011
  

• Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

  Характеристика принципов современного бухгалтерского учета. Сущность метода бухгалтерского учета, его основные элементы. Понятие бухгалтерского учета, его цель и задачи. Двойная запись, ее сущность, эволюция и значение. Принцип действия двойной записи.
  
  курсовая работа [54,0 K], добавлен 24.06.2013
  

• Счета и двойная запись в бухгалтерском учёте

  Сущность и значение бухгалтерских счетов и их строение. Применение активных и пассивных счетов в учёте. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки. Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия. Понятие двойной записи и её контрольное значение.
  
  курсовая работа [40,4 K], добавлен 30.03.2010
  

• Система счетов бухгалтерского учета, двойная запись и ее теоретическое обоснование

  Классификация счетов бухгалтерского учёта по назначению и структуре, по экономическому содержанию. Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Сущность и обоснование двойной записи. Синтетический и аналитический учет на счетах.
  
  курсовая работа [318,9 K], добавлен 23.08.2013
  

• Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

  Содержание и строение бухгалтерских счетов. Сущность и критерии двойной записи. Хронологическая и систематическая запись. Сущность синтетических, аналитических счетов. Особенности взаимодействия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов.
  
  реферат [35,1 K], добавлен 12.02.2010
  

• Составление бухгалтерского баланса предприятия

  Бухгалтерский баланс, журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Волна". Открытие активных и пассивных счетов синтетического и аналитического учета. Составление оборотных ведомостей по счетам. Подсчет оборотов и выведение остатков на конец месяца.
  
  контрольная работа [39,1 K], добавлен 01.03.2012
  

• Заполнение баланса, способы группировки объектов бухгалтерского учета

  Группировка объектов и классификация счетов бухгалтерского учета. Составление баланса, счет и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. Влияние хозяйственных операций на имущество и собственный капитал. Регистры и формы бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [84,7 K], добавлен 19.07.2010
  

• План счетов бухгалтерского учета

  Запись остатков по данным баланса. Определение корреспонденции счетов по каждой операции. Хозяйственные операции на счетах. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Актив и пассив баланса. Учет движение материалов на предприятии.
  
  практическая работа [53,7 K], добавлен 23.08.2013
  

• Бухгалтерский учет организации

  Балансовое обобщение, управление бухгалтерского баланса. Капитальное уравнение бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета: их строение и классификация. Двойная запись - элемент метода бухгалтерского учета. Синтетические и аналитические счета.
  
  контрольная работа [85,4 K], добавлен 03.06.2014
  

• План счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

  Двойная запись, ее сущность и строение. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Понятие инвентаризация и её сущность. Учет процесса реализации. Журнал регистрации хозяйственных операций. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета материалов.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 24.07.2010
  

• Особенности и сущность бухгалтерского баланса

  Структура бухгалтерского баланса, группировка и отражение взаимосвязи хозяйственных средств предприятия. Понятие счета бухгалтерского учета, суть и необходимость двойной записи в бухгалтерии. Организационной структуры предприятия, его внутренняя среда.
  
  контрольная работа [33,6 K], добавлен 02.12.2010
  

• Теория бухгалтерского учета

  История развития и характеристика бухгалтерского учета, его предмет, метод, регистры. Содержание и структура баланса. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. Документация и ее значение на предприятии. Основы бухгалтерской отчетности.
  
  учебное пособие [97,8 K], добавлен 03.05.2010
  

• Двойная запись

  Двойная запись, её сущность и значение. Определение и содержание двойной записи. Отражение операции на счетах учёта. Определение и структура счетов бухгалтерского учёта. Движение хозяйственных средств. Классификация счетов по экономическому содержанию.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 06.11.2008
  

• Особенности записей на счетах бухгалтерского учета

  Понятие и сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета, особенности проведения хозяйственных операций. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Бухгалтерские документы: понятие, формы и реквизиты, порядок составления и обработки.
  
  контрольная работа [161,5 K], добавлен 03.04.2011
  

• Двойная запись, корреспонденция счетов. Бухгалтерская отчетность

  Двойная запись - хозяйственная операция, отображаемая по дебиту одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме. Правила определения корреспонденции бухгалтерских счетов. Понятие и виды отчетности, требования к ней, варианты формирования.
  
  контрольная работа [480,7 K], добавлен 26.02.2011
  

• Бухгалтерский учет на предприятии

  Понятие бухгалтерского баланса. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Особенности активных и пассивных счетов. Назначение оборотной ведомости. Доходы и расходы по видам деятельности. Порядок заполнения формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
  
  курсовая работа [34,6 K], добавлен 17.11.2011
  

• Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

  Составление корреспонденции счетов, бухгалтерских проводок согласно исходным данным, регистрация их в журнале операций. Расчет итогов по оборотам и остатков на конец месяца по каждому счету, составление оборотных ведомостей по счетам и баланса.
  
  практическая работа [39,7 K], добавлен 14.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам