Принципы аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Принципы аудиторской проверки

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

1.1 Аудиторская организация: понятие, права, обязанности, ответственность

1.2 План и программа аудиторской проверки

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

2.1 Тест

2.2 Задача

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

аудит отчетность проверка ответственность

Под аудитом в современной науке понимается проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выражение мнения аудитором об отчетности путем составления аудиторского заключения. Вообще, организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

С развитием производительных сил возникла совершенно новая форма контроля - аудиторский контроль. Данный контроль осуществляется независимыми аудиторскими организациями (фирмами), а также отдельными независимыми аудиторами.

Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов, разработанных практикой в странах с развитой рыночной экономикой. В состав аудиторских стандартов включаются пояснения и нормы аудита, являющиеся руководством к выполнению аудиторских процедур, их применения к различным объектам проверки и подготовки аудиторских отчетов.

Аудит заставляет служащих организации более ответственно подходить к ведению текущей документации, так как все рабочие документы организации будут подвержены тщательной проверке со стороны аудиторов. Следовательно, в современных условиях развития рыночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономических связей между экономическими субъектами, а также развитию маркетинга.

Важно отметить, что в настоящее время все большее число независимых аудиторов стараются работать в аудиторской организации, которая располагает гораздо большими возможностями для успешной деятельности.

Во всем мире деятельность аудиторов регулируется законодательно, однако в нашей стране на протяжении XX века все попытки введения системы аудита оказывались неудачными. Но в условиях формирования в стране рыночной экономики, была сделана еще одна попытка становления аудита, и связана она, в первую очередь, с созданием совместных предприятий с иностранным капиталом, инвесторы которых требовали аудиторские заключения о деятельности предприятий.

Со временем аудит в России получил широкое распространение, что являлось вполне закономерным и позитивным процессом, но дальнейшее развитие тормозилось отсутствием в стране достаточной нормативной базы, в частности, закона об аудите.

Более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности. С вступлением в силу Федерального Закона №119ФЗ «Об аудиторской деятельности» в России начался новый этап развития аудита. Теперь аудиторские организации и индивидуальные аудиторы получили законодательно оформленные права и обязанности, а исходя из действующего законодательства несут определенную ответственность.

Целью данной контрольной работы является раскрытие таких основных понятий, как «аудит», «аудитор», «аудиторская организация», «план и программа аудиторской проверки».

Также в контрольной работе будут раскрыты основные права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также их ответственность за нарушение условий договора или законодательства Российской Федерации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Аудиторская организация: понятие, права, обязанности, ответственность

аудит отчетность проверка ответственность

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии, и может быть организована в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.

Законом предусмотрено, что не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. Также определено, что в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.[1]

Следует отметить, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных актов РФ вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора и аудиторского заключения, которые должны осуществляться в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.[2]

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно закону при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.[3]

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

- заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

- создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

- не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

- оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.[5]

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит, и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.[14]

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.[9]

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Исходя из действующего законодательства в частях Гражданского Кодекса РФ и УК РФ, ответственность аудиторов и аудиторских организаций следует разделять на несколько видов:

1) Гражданско-правовая (материальная) ответственность;

2) Административная ответственность;

3) Уголовная ответственность.

В Законе имеется отдельная статья, посвященная ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите - Ст. 21. Так, Законом предусмотрено, что осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.[3]

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации, или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу.

Также аудитор несет ответственность за заведомо ложное аудиторское заключение в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством РФ.[8]

Следует отметить, что квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

- установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

- вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

- установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона;

- установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

- установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

- аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего Федерального закона.[4]

1.2 План и программа аудиторской проверки

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита.[7] Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. При осуществлении этого этапа для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита мы будем руководствоваться с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.[3]

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

- уделению необходимого внимания важным областям аудита;

- выявлению потенциальных проблем;

- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.[6]

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- разработка программы аудита.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.[15]

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.[10]

Получение информации о деятельности аудируемого лица

Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение. Требования к пониманию деятельности аудируемого лица определены в Федеральном правиле (стандарте) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.[14]

Понимание деятельности клиента также используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения задания, включает в себя: общее знание экономики и отрасли, в которой действует субъект; конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует. Уровень знаний, необходимый аудитору, как правило, ниже уровня знаний руководства клиента.[9]

В Федеральном правиле (стандарте) № 15 раскрыты положения в отношении получения знаний деятельности клиента и их применения. До заключения договора аудитор должен иметь предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и собственниках клиента, необходимые для проведения аудита. После заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации, получив ее в начале аудита. В ходе аудита эта информация оценивается, обновляется, пополняется. Приобретение знаний о деятельности клиента осуществляется на всех стадиях аудита и представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами. При повторяющемся аудите выполняют процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности клиента, произошедшие после предыдущего аудита. Сведения о деятельности клиента можно получить из различных источников, например рабочих документов, нормативно-правовых актов, официальных публикаций, относящихся к данной сфере деятельности, внутренних документов клиента, от сотрудников аудируемого лица, других аудиторов, юристов, третьих лиц. Применение знаний о деятельности клиента помогает оценивать риски и выявлять проблемы, эффективно планировать и осуществлять проверку, анализировать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.[13]

Программа аудита.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.[12]

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита.

Изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.[8] Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженный в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.[11]

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

2.1 Тест Вариант № 4

1. Не относится к числу заинтересованных лиц, для принятия решений которыми используется финансовая отчетность экономического субъекта:

А)профсоюзные организации;

Б)руководство экономического субъекта;

В)реальные и потенциальные инвесторы;

Г)органы власти.

2. Неполная регистрация хозяйственных операций относится к бухгалтерским ошибкам:

А) допущенным в отчетности;

Б) допущенным при записи операций в учетных регистрах;

В) допущенным при создании первичных документов;

Г) допущенным при формировании показателей сводной бухгалтерской отчетности.

3. Рабочие документы являются собственностью:

А)работника аудиторской организации;

Б)аудиторской организации;

В)проверяемого экономического субъекта;

Г)руководителя аудиторской организации.

4. Обязательный аудит проводится в случаях, если у организации сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превышает … миллионов рублей.

А)10;

Б)20;

В)30;

Г)40.

5. Не относится к обязанностям аудируемого лица в ходе аудиторской проверки:

А)сокращение объемов проверки;

Б)оперативное устранение выявленных аудитором нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

В)своевременная оплата аудиторских услуг;

Г)создание аудиторской организации условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки.

6. К типичным видам аналитических процедур относится:

А) инвентаризация;

Б) сканирование;

В) сопоставление остатков по счетам;

Г) подтверждение.

7. Аффилированными лицами называются:

А)потенциальные инвесторы экономического субъекта;

Б)дебиторы и кредиторы экономического субъекта;

В)физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Г)лица, в отношении дебиторской задолженности которых истек срок исковой давности.

8. Корректирующая функция аудиторской деятельности:

А)оценивает ведение бухгалтерского учета экономического субъекта;

Б)подтверждает достоверность показателей финансовой отчетности экономического субъекта;

В)сводится к нахождению и рекомендациям по исправлению выявленных ошибок при аудиторской проверке экономического субъекта;

Г)сводится к тому, что аудитор высказывает предположение о непрерывности деятельности предприятия на прогнозируемый период.

9. Обязательный аудит проводится …

А) один раз в три года;

Б) ежегодно;

В) один раз в пять лет;

Г) один раз в квартал.

10. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации осуществляется не реже одного раза в …, но не чаще одного раза в год.

А) 2 года;

Б) 3 года;

В) 4 года;

Г) 5 лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение контрольной работы следует отметить, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. А возникающие между ними конфликты должны решаться в судебном порядке. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно.

Основной принцип аудиторской деятельности - принцип разделения ответственности, в соответствии с которым заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие документы, которые он представил для проверки, а аудитор - только за свое заключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Отношения между аудитором и экономическим субъектом должны быть закреплены договором на оказание аудиторских услуг. В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ.

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этике, т.е. выплачиваться в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг.

Следует отметить, что проблемы развития аудиторского дела в РФ были обусловлены тем, что существовавшие в течение многих лет советские методы бухгалтерского учета и формы отчетности во многом сложились под влиянием централизованного планирования, что мешало развитию аудита в условиях развивающейся рыночной экономики в России.

Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании. Для того чтобы считать договор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его существенным условиям. Ответственность же аудиторов за нарушение договора либо законодательства РФ прописана в УК РФ и ГК РФ.

Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Рассмотрев Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что российские аудиторы получили уточненную правовую базу и эффективная реализация этого Закона должна на данном этапе способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

Все теперь будет зависеть от совместной конструктивной работы аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и заинтересованных государственных органов, направленной на развитие аудита в России.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в действующей редакции).

2) Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 г. (в действующей редакции).

3) Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М., 2009 г.- С. 20.

4) Ардатова М.М., Кулешова А.Б. Аудит в вопросах и ответах: учебное пособие. - М.: «ТК Велби, Изд-во Проспект», 2010 г.-C.65

5) Большакова Н. Договор на проведение аудиторской проверки // Налоги. - 2011 г.-№3.-С.17.

6) Данилевский Ю.А. Аудит в России. - М., 2010 г.-С.91.

7) Кабушкин Н.И. Основы аудита. - СПб., 2011 г.-С.68-70.

8) Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Теоретические основы аудита. Методика проведения аудиторской проверки. Методика управленческого аудита. - М,.2010 г.-С.42-45.

9) Крикунов А.В. Аудиторские проверки// Финансовая газета. - 2010 г.-№ 6.-С.8.

10) Кудряшов Д.А., Нигматуллина З.Х. Аудит и финансовый анализ. - М., 2011 г.-С.71.

11) Подольский В.И. Аудит. - М.: «Юнити», 2009 г.-С.110-115

12) Полевская Н.В., Четвертаков Е.Г. Основы аудита. - М., 2010 г.-С. 39-40.

13) Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М., 2010 г.-С 27.

14) Чаадаев Г.Н. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. - М.,2011 г.-С.62.

15) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М., 2009 г.-С.52.

Размещено на Allbest.ru

...