Размещено на http://www.allbest.ru/

32

Содержание

Введение

1. Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования

1.1 Понятие, состав и структура собственного капитала

1.2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала

2. Учет собственного капитала

2.1 Учет уставного капитала

2.2 Учет резервного капитала

2.3 Учет добавочного капитала

2.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

3. Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.

Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

Для этого были поставлены задачи:

1. Изучить понятие, состав и порядок формирования собственного капитала.

2. Рассмотреть особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.

Объектом изучения выступает собственный капитал предприятий.

Источниками для написания курсовой послужили: учебная литература для теоретической части и годовые отчеты для практической части.

1. Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования

1.1 Понятие, состав и структура собственного капитала

учет собственный капитал прибыль

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности [9].

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как [10]:

1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.

3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.

4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает, прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

5. Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования. Исходя из вышесказанного, можно предложит следующие принципы формирования капитала предприятия [1]:

1. Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Процесс формирования объема и структуры капитала подчинен задачам обеспечения его хозяйственной деятельности не только на начальном этапе деятельности, но и на продолжении и расширении этой деятельности в будущем. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес - план создания нового предприятия.

2. Обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала объему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в капитале при создании включает две составлявшие:

А) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.

Б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.

Последующее наращение капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.

3. Обеспечение оптимальности структуры капитала с позиции эффективного его функционирования. Структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых в финансовой деятельности предприятия. Структура капитала оказывает влияние на многие аспекты деятельности предприятия: финансовую, инвестиционную и операционную деятельность, влияет на конечные результаты.

Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благополучной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития предприятия и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности. Однако, в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства [2].

4. Обеспечение минимизации затрат по формированию капитала из различных источников. Такая минимизация осуществляется в процессе управления стоимостью капитала, под которой понимается цена, которую предприятие платит за его привлечение из различных источников.

5. Обеспечение высокоэффективного использования капитала в процессе его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала при приемлемом для предприятия уровня финансового риска.

Различают капитал собственный и привлеченный (заемный)

Собственный капитал может выступать в форме [2]:

1. денежных средств (кассовая наличность, выданные заемщикам ссуды и т.п.);

2. вложений в ценные бумаги любых эмитентов;

3. вложений в недвижимость и иные товароматериальные ценности.

Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.

Задачи управления капиталом:

- Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.

- Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.

- Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.

Собственный капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные средства (капитал) рассчитываются в соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.

В составе собственного капитала организации учитываются:

· Уставной капитал

· Добавочный капитал

· Резервный капитал

· Нераспределенная прибыль

· Прочие резервы.

Собственный капитал организации представляет особую форму ресурсов. Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого предприятия, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого предприятия с первого дня его существования. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации [6].

1.2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). [] Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования [8].

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Управление капиталом предприятия направлено на решение следующих основных задач [13]:

- формирование достаточного объема капитала, обеспечивающего необходимые темпы экономического развития предприятия;

- оптимизация распределения сформированного капитала по видам деятельности и направлениям использования;

- обеспечение условий достижения максимальной доходности капитала при предусматриваемом уровне финансового риска;

- обеспечение минимизаций финансового риска, связанного с использованием капитала, при предусматриваемом уровне его доходности;

- обеспечение постоянного финансового равновесия предприятия в процессе его развития;

- обеспечение достаточного уровня финансового контроля над предприятием со стороны его учредителей;

- обеспечение достаточной финансовой гибкости предприятия;

- оптимизация оборота капитала;

- обеспечение своевременного реинвестирования капитала.

2. Учет собственного капитала

2.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица [11].

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д. Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал - формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

1) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». Величина уставного капитала указывается в учредительных документах: устав и учредительный договор. Минимальный размер уставного капитала определяется Федеральными законами, которые регулируют порядок создания организации [14].

Минимальный размер уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытых акционерных обществах (ЗАО) 100 базовых сумм, в открытых акционерных обществах (ОАО) 1000 базовых сумм минимального размера оплаты труда (МРОТ) на дату государственной регистрации. К моменту регистрации оплата акций не требуется, но не менее 50% акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Отражена величина зарегистрированного уставного капитала

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»

Вклады в уставный капитал внесены денежными средствами

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Вклады в уставный капитал внесены имуществом

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Вклады в уставный капитал внесены товарами

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Ведение реестров акционеров должен быть обязательно зарегистрирован. Учредители могут принимать решение об увеличении и уменьшении уставного капитала, исходя из требования законодательства.

Уставной капитал может увеличиваться:

1. за счет собственных средств;

2. за счет дополнительных средств.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что максимальное увеличение уставного капитала не должно превышать разницы стоимости чистых активов общества и суммы уставного и резервного капитала.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала производится за счет:

1. безвозмездного распределения дополнительных акций среди акционеров;

2. увеличения номинальной стоимости акций;

3. путем выпуска и размещения дополнительных акций.

В обществе с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала производится за счет увеличения номинальной стоимости долей участников или простое увеличение за счет приема новых учредителей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится

Д75 «Расчеты с учредителями» К80 «Уставный капитал»

При размещении акций разница между ценой размещения и номинальной стоимостью спишется

Д75 «Расчеты с учредителями» К83 «Добавочный капитал»

Уменьшение уставного капитала может производится как по решению самого общества, так и по требованию действующего законодательства.

В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала отразится

Д80 «Уставный капитал» К75 «Расчеты с учредителями»

Если уменьшение уставного капитала производится по требованию действующего законодательства, то его уменьшение отразится

Д80 «Уставный капитал» К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать синтетический учет по видам акций в разрезе собственников, отражая фактическое погашение дебиторской задолженности участниками или учредителями.

В момент внесения имущества в уставный капитал его собственниками и регистрации организации (юридического лица) собственность юридического лица становится самостоятельной, независимой и отдельной от собственности его учредителей (действует принцип хозяйственной самостоятельности и обособленности).

Уставный капитал выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

2.2 Учет резервного капитала

Резервный капитала представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, выкупа собственных акций. Он формируется за счет чистой прибыли организации. В акционерных обществах (АО) резервный фонд создается в размере, предусмотренного уставом, но не более 5% от уставного капитала, путем обязательных ежегодных начислений до достижения установленного размера [15].

Ставка ежегодных отчислений регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный фонд отражается по кредиту счета, а используется по дебиту счета. Формирование резервного капитала отражается за счет чистой прибыли Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается по дебиту счета 82 «Резервный капитал»:

Средства резервного капитала направлены на погашение убытков

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На выплату доходов по облигациям и дивидендам в случаи отсутствия прибыли

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Увеличение уставного капитала

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»

Резервный капитал может быть двух видов:

1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервы образуются за сет прибыли и учитываются на счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал гарантирует и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. Резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения, то есть в себестоимость.

Можно выделить 2 типа резервов:

1. отражает фактически произошедшее в отчетном периоде снижение стоимости активов;

2. отражает неизбежные будущие расходы, относящиеся к отчетному периоду (резерв на оплату отпусков работников, на ремонт ОС и на гарантийный ремонт - резервы предстоящих расходов и платежей, счет 96).

Резервный капитал общества с ограниченной ответственностью образуется согласно уставу, его размер и особенности образования не регулируются.

Резервный капитал выполняет функцию ограничения распределения прибыли. Это достигается путем контроля за соотношением величины чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц.

Расходование резервного капитала возможно только на покрытие убытков, на погашение облигаций при отсутствии иных средств.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» направления расходования резервного капитала не регламентированы.

Резервный капитал формируется

Дт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (99 «Прибыли и убытки»),91 «»Прочие доходы и расходы» Кт82 «Резервный капитал»

Расходование резервного капитала

Дт82 «Резервный капитал» Кт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами, и осталась в распоряжение организации. Для обобщения информации о наличии движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Экономическое содержание счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 75 «Расчеты с учредителями»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- создание и пополнение резервного капитала

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»;

- увеличение добавочного капитала

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 83 «Добавочный капитал»;

2.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости вне оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Образование добавочных средств происходит путем [7]:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

5. Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал - источник увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный [16].

Формирование добавочного капитала осуществляется за счет:

- эмиссионного дохода;

- направление в его части чистой прибыли;

- образование курсовых разниц в случаи погашения задолжности по взносам в уставный капитал, выраженного в иностранной валюте;

- присоединение к добавочному капиталу сумм использованных целевых инвестиционных средств;

- за счет увеличения стоимости основного средства в результате переоценки.

Средства добавочного капитала используются на:

1 увеличение уставного капитала организации;

2 погашение убытков;

3 распределение между акционерами.

Добавочный капитал - это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Отражен эмиссионный доход

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 83 «Добавочный капитал»

Чистая прибыль направлена на формирование добавочного капитала

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 83 «Добавочный капитал»

Добавочный капитал направлен на погашение убытков

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Уменьшена стоимость основного средства в результате переоценки

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства»

2.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами. Для обобщения информации о наличии движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника, финансирование долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) отражается Дт 99 «Прибыли и убытки» и Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражен непокрытый убыток Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 75 «Расчеты с учредителями»

- создание и пополнение резервного капитала Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»

- увеличение добавочного капитала Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 83 «Добавочный капитал»

Убыток может быть погашен на:

- целевых взносов акционеров Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- средств резервного капитала Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации, такое решение принимается в начале года следующего за отчетным.

Министерство финансов России в плане счетов реализовало подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.

3. Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

Собственный капитал является одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, ключевой категорией, отражающей взаимосвязь организации с ее собственниками. Информация о состоянии собственного капитала, его изменениях важна как для менеджмента организации, так и для многочисленных внешних пользователей - и в первую очередь для акционеров. Значимость такой информации многократно возрастает по мере формирования в современной российской экономике групп компаний, характеризующихся сложными взаимосвязями, участием одних компаний в капитале других компаний [17].

В то же время можно констатировать, что в общей системе бухгалтерской информации отчетность о собственном капитале занимает далеко не первостепенное положение. Начиная с законодательного и нормативного регулирования и заканчивая отношением бухгалтера - составителя такой отчетности, наблюдается недостаточное внимание к вопросам, связанным с методикой формирования и представления отчетности о собственном капитале.

Отражение капитала в бухгалтерском балансе является недостаточно наглядным. Отчет об изменениях капитала не входит в состав основных форм отчетности, характеризуется несбалансированностью показателей» и зачастую формальным подходом к его составлению. Пояснения к бухгалтерской отчетности содержат слишком мало информации о структуре собственного капитала и факторах его изменения за отчетный период.

Кроме того, российская практика составления бухгалтерской отчетности не базируется на концепции сохранения и поддержания капитала. Соответственно пользователи не получают данных о реальной величине собственного капитала, а сам он может бесконтрольно расходоваться, что в конечном счете приводит к снижению масштабов деятёльности организации.

Управленческая отчетность организаций практически не содержит сведений о собственном капитале, в то время как спектр решений, связанных с управлением капиталом, является достаточно широким.

В области формирования консолидированной отчетности ситуация характеризуется отсутствием четкой и логически верной методики консолидации капитала. Отечественная практика еще не является полностью сформировавшейся системой, нормативные документы по составлению консолидированной отчетности недостаточно удобны для использования, к тому же применяются далеко не всеми группами компаний. МСФО в этой сфере ушли далеко вперед и содержат постоянно совершенствующиеся рекомендации по составлению консолидированной отчетности, но ввиду больших различий в терминологии и методике учета, их применение осуществляется только компаниями, имеющими выход на международные рынки.

Таким образом, в настоящее время необходима разработка комплексной, обоснованной и усовершенствованной методики формирования бухгалтерской отчетности о собственном капитале, удовлетворяющей интересам всех групп пользователей.

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.

«Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.

В бухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итого вычитается [5].

Все предприятия раскрывают в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала).

Акционерные общества приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию о:

- Общее количество и номинальную стоимость акций, на которые предполагается осуществить подписку.

- Общее количество и номинальную стоимость акций, на которые осуществлена ??подписка, по сравнению с предусмотренными величинами.

- Общую сумму средств, полученных в ходе подписки на акции, в таком разрезе:

все денежные средства, внесенные в качестве платы за акции, с указанием количества акций.

стоимостная оценка имущества, внесенного как плата за акции, с указанием количества акций.

общую сумму иностранной валюты, внесенной в качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса, по которому валюта зачислена в учете.

акции в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям:

количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала.

номинальная стоимость акции.

изменения в течение отчетного периода в количестве акций, находящихся в обращении.

права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала.

акции, принадлежащие самому обществу, его дочерним и ассоциированным предприятиям.

перечень учредителей и количество акций, которыми они владеют.

количество акций, находящихся в собственности членов исполнительного органа, и перечень лиц, доли которых в уставном капитале превышает 5%.

акции, зарезервированные для выпуска согласно опционам и другим контрактам, с указанием их сроков и сумм.

накопленную сумму дивидендов, не уплаченных по привилегированным акциям.

сумму, включенную (или не включенной) в состав обязательств, когда дивиденды были предусмотрены, но формально не утверждены.

Все другие предприятия приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию о: распределение долей уставного капитала между собственниками; права, привилегии или ограничения этих частиц; изменения

в составе долей собственников в уставном капитале.

Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", и закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.

Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете компании отражены все хозяйственные операции за год. В бухучете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц - учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд.

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.

Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.

Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал». В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.

Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.

Список используемой литературы

1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н

2. ПБУ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Утв. Приказом Минфина от 05.10.2011, № 67н.

3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 25. 10. 2010 г., № 44н.

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н.

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н.

6. ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н.

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 371-ФЗ.

8. Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: Приказ Минфина РФ от 04.08.2008 N 73н.

9. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 106 с.

10. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Камышанов П.И., Камышанов А.П.// М.: Омега-Л, 2009. - 94 с.

11. Климова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / Климова М.А.//М.: Риор, 2010. - 217 с.

12. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: организации и консолидированные группы: [Текст] / Пучкова С.И.// М.: ФБК-ПРЕСС, 2010. - 149 с.

13. Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] / Сугаипова И.В.// Учеб. пособие для вузов. Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 148 с.

14. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса [Текст] / Беликова Т.Н.// М.: Питер, 2011. - 86 с.

15. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. // Ростов: Феникс, 2010. - 214 с.

16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] / А. Ю. Бабаев // ЮНИТИ-ДАНА, М.: 2011. - 74-82 с.

17. Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет [Текст] / Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. // Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 165 с.

...