Организация финансового учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава I. Финансовый учет, его содержание и задачи в условиях рыночной экономики

1.1 Место финансового учета в бухгалтерском учете предприятия, его цели и задачи

1.2 Понятие предмета финансового учета

1.3 Объекты финансового учета

1.4 Основы организации финансового учета на предприятии

Глава II. Экономическая характеристика и организация учетно-финансовой работы предприятия ТОО «Батыс Фарм»

2.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

2.2 Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.4 Финансовая отчетность: методика составления, анализа и аудита

Глава III. Финансовый учет, анализ и аудит.

3.1 Учет, анализ и аудит собственного капитала

3.2 Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных активов

Введение

Учет необходим в любой деятельности, как при ведении бизнеса, так и в домашнем хозяйстве. Когда имущество человека выходит за рамки нескольких вещей, а его деятельность за рамки нескольких операций, он начинает испытывать необходимость учета. Деятельность любого предприятия связана с многочисленными финансово-хозяйственными операциями, которые не просто удерживать в памяти.

Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Вся информация отражается в бухгалтерском учете в денежном выражении в определенных единицах (в основном в тысячах тенге). В первую очередь это необходимо для возможности дальнейших расчетов, чтобы результат не искажался по причине использования разных счетных систем.

Через систему бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни организации, создающие поток экономической информации для целей управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой и статистической отчетности, а также отчетности перед надзорными органами. Кроме того, на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, уместной с точки зрения заинтересованных пользователей, существенной, надежной, нейтральной (свободной от односторонности), полной.

Бухгалтерский учет должен быть сплошным и непрерывным, то есть, отражение информации происходит постоянно по каждому факту, изменяющему имущественное или иное положение фирмы, связанное с его финансово-хозяйственной деятельностью.

Кроме этого, все факты, отраженные в бухгалтерском учете, должны быть подтверждены документально, иначе теряется юридический смысл ведения бухгалтерского учета. Финансово-хозяйственная операция, не подтвержденная документально, может быть оспорена заинтересованным лицом.

Глава I. Финансовый учет, его содержание и задачи в условиях рыночной экономики

1.1 Место финансового учета в бухгалтерском учете предприятия, его цели и задачи

Для организации действенной системы управления бизнесом возникает необходимость деления бухгалтерского учета на две подсистемы - финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет предоставляет информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.

Управленческий учет предназначен для внутрифирменного потребления. Он не ограничивается двойной записью и при его формировании нет норм и ограничений. То есть, предприятие само выбирает, каким образом ему вести управленческий учет (как удобнее), лишь бы получить необходимый результат и достигнуть главную цель - обеспечение полного учета. При управленческом учете также могут быть использованы любые измерители (денежные или натуральные). Группировка затрат осуществляется по статьям калькуляции. Основным объектом учета являются структурные подразделения организации. Управленческая отчетность составляется по мере необходимости, то есть, регулярная основа не обязательна. При ведении управленческого учета также нет необходимости использовать точные данные, да и вообще, его ведение не обязательно на предприятии.

Финансовый учет предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.). Именно поэтому, финансовый учет строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета. Денежная единица в финансовом учете применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам. Основным объектом финансового учета является предприятие (фирма) в целом, а не отдельные ее структурные подразделения. Отчетность составляется периодически, на регулярной основе. Информация, содержащаяся в финансовом учете должна быть объективной. Финансовый учет ведется в обязательном порядке всеми хозяйствующими субъектами .

Раздельное ведение финансового и управленческого учета не означает, что они существуют независимо друг от друга. Так, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.

Таким образом, понятие финансового учета, по сути, включается в понятие бухгалтерский учет. Финансовый учет предназначен как для внутренних, так и для внешних пользователей (акционеров, контрагентов и т.д.). Финансовый учет является процессом подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством.

Следовательно, цели и задачи финансового учета включаются в цели и задачи бухгалтерского учета.

Основной целью бухгалтерского учета является полное отражение хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение контроля за сохранностью его имущества.

Для достижения данной цели, бухгалтерский учет решает следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Задачами бухгалтерского (финансового) учета являются не только вопросы внутренние (связанные с отношениями внутри предприятия), но и внешние (связанные с правоотношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством в лице государственных контролирующих органов). Действительно, при помощи финансового учета предприятие не только видит достоверное положение собственных дел, но и формирует информацию, которая может быть интересна потенциальным инвесторам (с точки зрения возможных инвестиций) и государству (с точки зрения налогов и статистики). Именно поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками.

Таким образом финансовый учет предусматривает:

учет всех активов, обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности;

раскрытие всей существенной финансовой информации в публичной отчетности;

ограниченность финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении;

общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями;

отражение информации о прошедших событиях.

1.2 Понятие предмета финансового учета

Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность организации в целом.

Финансово-хозяйственная деятельность имеет три основных стадии:

1. снабжение;

2. производство;

3. реализация [6].

Рисунок 1 - Стадии финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Каждая стадия имеет исключительно свойственный только ей комплекс многочисленных хозяйственных операций, каждая из которых в той или иной мере оказывает влияние на состав имущества и источники формирования хозяйственных средств.

Снабжение связано с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей, необходимых предприятию для его производственной деятельности. Данные операции влекут за собой возникновение производственных запасов на складе и расчетных отношений с поставщиками этих ценностей. На стадии снабжения осуществляется подготовка к производственному процессу.

Производственный процесс начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и иных материальных ценностей в производство. На стадии производства образуются новые материальные ценности, отличные от тех, которые используются в производственном процессе. В процессе производства происходит формирование себестоимости продукции. Производство завершается выпуском готовой продукции на склады предприятия.

Реализация является заключительной стадией кругооборота. Готовая продукция со складов реализуется потребителям. Во время реализации возникают расчетные отношения с покупателем.

Следует отметить, что стадии финансово-хозяйственной деятельности имеют циклический характер (рисунок 1), то есть, за реализацией вновь следует снабжение.

Если говорить о хозяйственных средствах предприятия, то они проходят две сферы:

1. сфера производства;

2. сфера обращения .

Сфера производства включает в себя стадию производства, а сфера обращения - стадию реализации и снабжения.

«Совершая кругооборот, материальные ценности переходят из одной стадии в другую, при этом претерпевая форменное или содержательное изменение». Например, денежные средства предприятия, использованные на приобретения сырья переходят в сферу обращения, затем в сферу производства, и воплощаются в готовую продукцию, то есть, приобретают материальную форму. Далее, готовая продукция (хозяйственные средства) переходит на склад и реализуется, приобретая форму денег.

1.3 Объекты финансового учета

Под объектами финансового учета понимаются такие материальные и нематериальные объекты предприятия, которые подлежат предметно-количественному учету. Исходя из предмета финансового учета (хозяйственная деятельность организации), можно определить следующие его объекты (рисунок 2):

1. все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия (хозяйственные средства);

2. обязательства организации (источники формирования имущества предприятия);

3. хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

Рисунок 2 - Объекты финансового учета

Все имущество предприятия можно разделить на две группы (рисунок 3):

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы;

Рисунок 3 - Имущество предприятия

К внеоборотным активам относятся:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- капитальные вложения;

- долгосрочные финансовые вложения;

- прочие внеоборотные активы.

К оборотным активам относятся:

- материальные оборотные средства;

- денежные средства;

- краткосрочные финансовые вложения;

- средства в расчетах .

Основные отличия между внеоборотными и оборотными активами состоит в том, что внеоборотные активы используются на предприятии в течение определенного периода, а оборотные активы, проходя стадии оборота, полностью возмещаются за счет выручки. То есть, внеоборотные активы неоднократно используются в процессе производства (например, технологическое оборудование по производству компьютеров) и они переносят свою стоимость на затраты производства постепенно, по мере износа. Оборотные же активы списываются на затраты производства сразу после их использования (например, стоимость комплектующих частей при сборке компьютеров).

Основные средства - это средства труда. Они создают необходимые условия для производственного процесса. Основные средства длительно участвуют в процессе изготовления продукции, перенося свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа.

Все составляющие основных средств, в момент их принятия на баланс, оцениваются по первоначальной стоимости, которая фактически становится балансовой стоимостью. В условиях инфляции, в целях приведения балансовой стоимости капитала к действующим ценам, производится его переоценка. Коэффициенты пересчета по основному капиталу имеют право для реальной оценки стоимости капитала привлекать независимых аудиторов. Незавершенное производство, производственные запасы, затраты, входящие в оборотные средства предприятия переоценке не подлежат. Их уценка производится за счет прибыли.

Списание основных средств на затраты производства происходит на основании начисления ежемесячных амортизационных отчислений, которые рассчитываются как произведение среднегодовой стоимости основных фондов на норму амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока службы или по решению правительства. Можно применять систему ускоренной амортизации на новейшие основные фонды для основных фондов малых предприятий (только на производственные фонды). Не применяется ускоренная амортизация на основные фонды, нормативный срок службы которых менее 3 лет, это правило также распространяется на уникальную технику, оборудование и т.п.

Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму амортизации, представляет собой остаточную стоимость основных средств.

К основным средствам можно отнести: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и т.д.

Нематериальные активы - это часть имущества, которая не имеет физической основы, но оказывает определенное воздействие на процесс производства. Нематериальные активы являются объектами длительного пользования. Они имеют определенную стоимость и приносят доход.

К нематериальным активам, например, можно отнести:

- объекты интеллектуальной собственности;

- исключительное право патентообладателя;

- исключительное авторское право на интеллектуальный продукт;

- исключительное право владельца на товарный знак;

- стоимостная оценка деловой репутации фирмы (разность между покупной и оценочной стоимостью фирмы);

- другие нематериальные активы.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию путем их амортизации в установленном порядке.

Капитальные вложения - это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, прочие капитальные работы и затраты. Применительно к новым счетам бухгалтерского учета в РФ, капитальные вложения - это вложения во внеоборотные активы, которые в дальнейшем будут переведены в основные средства.

Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведенные на срок более одного года.

Материальные оборотные средства - это те материальные активы, которые используются в процессе производства сразу или в течении периода, не превышающего одного года. Сюда можно отнести: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, расходы будущих периодов, готовую продукцию (на складе или отгруженная покупателям) и т.д.

Денежные средства входят в состав имущества любого предприятия. Все денежные средства предприятия можно условно разделить на наличные и безналичные. Наличные деньги с точки зрения бухгалтерского учета - это те деньги, которые находятся в кассе предприятия. В последнее время наличные деньги уступают место безналичным расчетам, но тем не менее, наличные деньги необходимы предприятию для производства определенных расчетов, например, расчетов с персоналом по заработной плате.

Наличные денежные средства появляются на предприятии в связи со снятием их с расчетного счета и зачислением в кассу, или в связи с произведенными наличными расчетами с покупателями продукции (работы, услуги).

Все остальные денежные средства предприятия являются безналичными денежными средствами. Расчеты безналичными денежными средствами производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Посредником в этих расчетах является банк.

Безналичные деньги менее ликвидные по сравнению с наличными деньгами. Для расчета безналичными денежными средствами необходимо затратить дополнительное время и произвести дополнительные действия, например, выписать платежное поручение в банк, выписать чек, придать им наличную форму (обналичить), и т.д.

Но не смотря на их меньшую ликвидность по сравнению с наличными денежными средствами, «безналичные расчеты способствуют развитию экономики государства». Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Краткосрочные финансовые вложения - это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведенные на срок менее одного года.

Средства в расчетах - это долги других предприятий или лиц данному предприятию (дебиторская задолженность). Сюда относятся: задолженность покупателей (заказчиков) за купленную продукцию (произведенные работы); задолженность по выданным авансам; задолженность по полученным векселям; расчеты с работниками предприятия по подотчету и т.п.

Другим объектом финансового учета являются обязательства предприятия (источники формирования его имущества).

Среди источников формирования имущества предприятия различают:

1. собственные источники (собственный капитал);

2. заемный капитал.

Собственный капитал формируется из уставного, добавочного, резервного капиталов, а также за счет целевого финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли.

Заемные средства формируются за счет кредитов банков, заемных средств, кредиторской задолженности, обязательств по распределению (задолженность рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по налогам).

И еще одним объектом финансового учета являются хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств. Сюда относятся операции по снабжению, производству, реализации продукции.

1.4 Основы организации финансового учета на предприятии

Организация финансового учета - это процесс создания условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия и своевременным внесением платежей в бюджеты.

Основными элементами организации финансового учета являются:

- первичный учет и документооборот;

- инвентаризация;

- план счетов бухгалтерского учета;

- формы бухгалтерского учета;

- формы организации учетно-вычислительных работ;

- объем и содержание отчетности;

- организация материальной ответственности;

- учетная политика предприятия.

Организация финансового учета подчиняется следующим общим принципам:

1. государственное регулирование финансового (бухгалтерского) учета;

2. сочетание государственного регулирования финансового учета с предоставлением прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета;

3. обеспечение возможности анализа данных бухгалтерского (финансового) учета, позволяющего выявить резервы повышения эффективности производства;

4. совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, научной организации труда работников бухгалтерии;

5. применение общепринятых принципов управления финансовым учетом.

Процесс финансового учета проходит следующие этапы:

- текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций (документирование операций);

- систематизация и группировка полученной на первой стадии учетной информации, которая содержится в первичных бухгалтерских и иных учетных документах;

- составление установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Необходимо отметить, что первый и второй этапы учетного процесса тесно взаимосвязаны между собой. Здесь происходит техническая обработка информации, содержащейся в первичных документах, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля. Первичная информация должна группироваться в форме, удобной как для внутреннего пользователя информации, так и для внешних пользователей.

Первая и вторая стадии сопровождаются исполнением контрольных функций аппарата бухгалтерии, то есть, проводится предварительный, текущий и последующий контроль, включая проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества учетных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций имущества и обязательств.

В соответствии с действующим законодательством, за организацию бухгалтерского (финансового) учета и отчетности отвечает руководитель предприятия. Он обязан создавать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский и финансовый учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Если на предприятии отсутствует собственная бухгалтерия (бухгалтер), то предприятие может поручить ведение бухгалтерского (финансового) учета аудиторской фирме или специалисту по договору.

основной средство нематериальный актив

Глава II. Экономическая характеристика и организация учетно - финансовой работы предприятия ТОО «Батыс Фарм»

2.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

ТОО "Батыс Фарм" - аптечная компания розничной торговли. Директор ТОО "Батыс Фарм"- Юрова Елена Андреевна.

Организационно-правовая форма: частная собственность.

Юридический адрес организации: г. Уральск, ул. Курмангазы, 208г.

Директор ТОО «Батыс Фарм» - Цыганов А.В.

ТОО «Батыс Фарм» является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Предприятие зарегистрировано и имеет свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, статистическую карту.

Товарищество осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Учредителем и в соответствии с законодательством РК. Учредители Товарищества являются резидентами Республики Казахстан.

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

В состав Товарищества как имущественного комплекса входят все виды имущества, включая здания, сооружения, оборудования, инвентарь, продукция, право на земельный участок, право долгосрочной аренды земли, право требования долга, а также право на обозначение, индивидуализирующее его деятельность (фирменное наименование, товарный знак).

Товарищество самостоятельно разрабатывает планы своей деятельности, устанавливает цены на свою продукцию (товары, услуги). Вмешательство других органов в эту деятельность не допускается.

Предприятие работает с 9 до 18 часов. Средняя продолжительность рабочего дня составляет почти 8 часов.

К целям предприятия относится:

1. Извлечение прибыли.

2. Доведение товара от производителей до потребителей.

2.2 Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита

Бухгалтерский учет и отчетность в ТОО «Батыс Фарм» ведется согласно разработанной своей учетной политики и в соответствии с действующими в Республике Казахстан нормативно-законодательными актами о бухгалтерском, налоговом учете и финансовой отчетности.

ТОО «Батыс Фарм» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

- единая методологическая основа (принцип двойной записи);

- взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

- сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

- накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления финансовой отчетности.

ТОО «Батыс Фарм» самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности на основании Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 27.02.2007.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

- регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

- составление финансовой отчетности;

- использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком, утверждаемым руководителем субъекта.

Бухгалтерские документы со дня их выписки до передачи в архив находятся в движении, проходят ряд этапов учетной обработки. Такое движение документов получило название документооборота. Он включает в себя стадии, каждую из которых проходят практически все документы: составление, прием в бухгалтерию (здесь осуществляется проверка, таксировка и учетная обработка документа), запись данных в учетные регистры, передача в текущий архив.

Основной задачей правильной организации документооборота является ускорение движения документов, которое при высоком качестве оформления является одним из принципов организации бухгалтерского учета. Таким образом, организация документооборота должна отвечать следующим требованиям: на каждый вид документов должен быть определен кратчайший путь их продвижения, исключающий лишние операции и инстанции; должны быть намечены конкретные исполнители, отвечающие за оформление документов и их обработку на каждой инстанции; сроки обработки должны быть минимальными.

На данном этапе развития бухгалтерского учета наличие базы прикладных программ по бухгалтерскому учету, компьютеризация практически всех стадий документооборота позволяют значительно сократить время движения документов, их обработки, что способствует оперативному руководству предприятием, своевременному составлению финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке, которая состоит в проверке формы и реквизитов, в проверке операций по существу (целесообразность и законность указанной в документе операции, соответствует ли ее содержание нормам, сметам и т.п.), в таксировке (оценка указанных материальных ценностей в денежном выражении), в арифметической проверке (определении правильности арифметических расчетов), в исправлении ошибок (исправляют выявленные в документах ошибки в результате арифметической проверки и проверки по существу), в разметке корреспондирующих счетов (на основе разметки корреспондирующих счетов проводят записи в учетные регистры).

Поступившие в бухгалтерию документы после таксировки, проверки и разметки корреспондирующих счетов группируют в накопительных или группировочных ведомостях, данные которых записывают в соответствующие регистры аналитического или синтетического учета. Единичные документы записывают в регистры без группировки.

Все документы, относящиеся к какому-либо одному учетному регистру, должны храниться в отдельной папке, на которой указываются все необходимые справочные сведения.

По окончании отчетного года, в течение которого все документы за этот период находились в бухгалтерии, бухгалтерскую документацию сдают в архив, где она хранится в течение сроков, оговоренных в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Учетная политика ТОО «Батыс Фарм» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя.

На ТОО «Батыс Фарм» применяется сокращенная журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с рабочим планом счетов на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. №185.

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия отражается в таблице 1, где проанализированы данные за прошлый и отчетный годы.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	Ед. изм	Предыдущий период (2009 г)	Отчетный год (2010 г)	Отклонение
				В сумме	В %
1. Доход от реализации	тыс. тг.	1062124	1137110	74986	107,1
2. Среднесписочная численность работающих	человек	45	45	0	100,0
3. Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тг.	214632	219909,5	+5277,5	102,4
4. Среднегодовая стоимость текущих активов	тыс. тг.	816414,5	858797,5	42383	105,2
5. Производительность труда (стр 1/ стр 2)	тенге	23602,7	25269,1	1666,4	107,0
6. Фондоотдача (стр 1/ стр 3)	тенге	4,9	5,1	0,2	104
7. Фондоемкость (стр 3/ стр 1)	тенге	0,2	0,19	-0,01	95
8. Себестоимость продукции	тыс. тенге	1081817	975980	-105837	90,2
9. Валовый доход	тыс. тенге	-19693	161130	180823	-818,2
10. Расходы периода	тыс. тенге	56082	66653	10571	118,8
11. Доход, до налогообложения		-75775	94477	170252	-124,7
12. КПН	тыс. тенге	-	28343	-	-
13. Доход от непредвиденных обстоятельств	тыс.тенге	-	-	-	-
14. Чистый доход	тыс. тенге	-	66134	-	-

2.4 Финансовая отчетность: методика составления, анализа и аудита

На ТОО «Батыс Фарм» все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 февраля 2007 года № 234-III.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

В полном объеме в состав финансовой отчетности входят следующие отчеты:

- Бухгалтерский баланс (Приложение 8);

- Отчет о прибылях и убытках (Приложение 9);

- Отчет об изменениях в капитале;

- Отчет о движении денежных средств (Приложение 10);

- Учетная политика и пояснительные примечания;

Опишем подробнее элементы и формы финансовой отчетности.

Отчётность составляется за определенный отчётный период. Годовая бухгалтерская отчётность составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчётным, квартальная - на 1 июля и 1 октября текущего года, месячная - на 1-е число месяца, следующего за отчётным. Финансовая отчетность составляется в валюте РК, единица измерения - тысяч тенге.

В пояснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на формирование доходов и расходов. Пояснительная записка раскрывает информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, а также предоставляет дополнительную информацию, таблицы с данными, имеющимися в форме годовой и квартальной бухгалтерской отчётности. В системе финансовой отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение, равно как и содержание статей актива и пассива, в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной фраза: "Баланс - зеркало предприятия".

С точки зрения ученых, занимающихся проблемами отчетности, бухгалтерский баланс следует рассматривать с двух сторон: с экономико-правовой и учетной. Первый подход представляет собой совокупность всего, что хозяйствующий субъект имеет, и что может быть исчислено в денежном выражении. Поэтому одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по существу, дополняет первый подход и отображает при этом состояние хозяйства не только на определенный момент, но и все процессы, а также финансовый результат деятельности. Но как бы ни рассматривалась роль баланса, его значение из года в год возрастает, о чем свидетельствует принятие соответствующих нормативных документов в различных странах, в том числе и в Казахстане. Отчёт о прибылях и убытках обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах. Цель составления этой формы - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. В таблице 6 проведем вертикальный и горизонтальный анализ активов ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010 годы. Активы предприятия проанализируем как внеоборотные и оборотные, а также как монетарные и немонетарные. К монетарным относятся следующие статьи баланса: денежные средства, дебиторская задолженность. К немонетарным активам относятся: основные средства, запасы, прочие долгосрочные активы, нематериальные активы.

Таблица 2 - Горизонтальный и вертикальный анализ активов ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010 гг.

Средства предприятия	Сумма, тыс. тенге	Структура, %
	На конец 2009 г.	На конец 2010 г.	изменение, +/-	На конец 2009 г.	На конец 2010 г.	изменение, +/-
			абсолют., тыс.тг.	относит., %
Внеоборотные активы	480814	515088	34274	107,1	33,6	40,2	6,6
Оборотные активы	950612	766983	-183629	80,7	66,4	59,8	-6,6
Итого	1431426	1282071	-149355	89,6	100,0	100	-
В том числе:
-монетарные активы	881725	687455	-194270	78,0	61,6	53,6	-8,0
-немонетарные активы	549701	594616	44915	108,2	38,4	46,4	8,0

Горизонтальный анализ активов предприятия представленный в таблице 3, показывает, что абсолютная их сумма за 2010 год сократилась на 149355 тыс. тенге, или на 89,6 %. При этом темп роста внеоборотных активов составил 107,1%, оборотных активов 80,7%.

Монетарные активы сократились на 194270 тыс.тенге в 2010 году относительно 2009 года, темп роста составил 78%, немонетарные активы увеличились на 44915 тыс.тенге, то есть на 108,2%. Вертикальный анализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов.

Полученные данные показывают, что структура активов анализируемого предприятия изменилась довольно существенно: увеличилась доля основного капитала на 6,6 %, а оборотного соответственно уменьшилась. В связи с этим изменилось органическое строение капитала: на конец 2009 года отношение оборотного капитала к итогу 66,4%, а на конец 2010 года - 59,8%.

Значительный удельный вес занимают монетарные активы в общей валюте баланса, причем за отчетный год их доля несколько уменьшилась.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников финансовых ресурсов. Анализ источников формирования капитала включает в себя анализ состава структуры и анализ динамики источников формирования собственного капитала предприятия ТОО «Батыс Фарм».

В таблице 7 проведем анализ динамики и структуры источников капитала предприятия ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010 года.

Таблица 3 - Анализ динамики и структуры источников капитала ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010 года

Источник капитала	Наличие средств, тыс. тенге	Структура средств, %
	на конец 2009 г.	на конец 2010 г.	изменение, +/-	на конец 2009 г.	на конец 2010 г.	изменени, +/-
Собственный капитал	1145487	1051010	-94477	80,0	82,0	2,0
Заемный капитал	285939	231061	-54878	20,0	18,0	-2,0
Итого	1431426	1282071	-149355	100	100	-

По данным таблицы 3 видно, что динамика собственного капитала предприятия отрицательная, на конец 2010 года наблюдается уменьшение на 94477 тыс.тенге, по структуре собственный капитал занимает 82%, рост собственного капитала по структуре относительно 2009 года составил 2%.

Заемный капитал занимает всего 18% на конец 2010 года, уменьшение по структуре составляет соответственно 2%, по абсолютной величине заемный капитал сократился на 54878 тыс.тенге. На конец 2010 года всего капитал уменьшился на 149355 тыс.тенге.

В практике аналитической работы также используют систему относительных показателей ликвидности, рассмотренных в первой главе дипломной работы, рассчитываемых по следующим формулам.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по следующей формуле:

где: Кал - коэффициент абсолютной ликвидности;

Дс - денежные средства;

Кфв - краткосрочные финансовые обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности определяется по следующей формуле:



где: Кбл - коэффициент быстрой ликвидности;

Дс - денежные средства;

Кдз - краткосрочная дебиторская задолженность;

Кфв - краткосрочные финансовые вложения;

Кфо - краткосрочные финансовые обязательства.

Удовлетворительным обычно считается значение данного показателя 0,7-1.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) показывает степень покрытия текущими активами краткосрочных обязательств. Удовлетворительным считается коэффициент со значением больше 2,0.

где: Ктл - коэффициент текущей ликвидности;

Та - текущие активы;

Ко - краткосрочные обязательства.

Данные показатели позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода.

Рассчитаем показатели ликвидности для ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010 годы.

Сумма краткосрочных обязательств предприятия по данным бухгалтерского баланса на конец 2009 года составила 128073 тыс.тенге, денежные средства на конец 2009 года составили 1835 тыс.тенге. Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2009 года:

Аналогично рассчитаем данный показатель на конец 2010 года. Сумма краткосрочных обязательств предприятия на конец 2010 года составила 15405 тыс.тенге, денежные средства на конец 2010 года составили 3404 тыс.тенге, 2010 года, тогда:

Рассчитаем коэффициент быстрой ликвидности за 2007-2008 года.

Сумма краткосрочных обязательств предприятия по данным бухгалтерского баланса на конец 2009 года составила 128073 тыс.тенге, денежные средства на конец 2009 года составили 1835 тыс.тенге, дебиторская задолженность на конец 2009 года 879890 тыс.тенге, следовательно коэффициент быстрой ликвидности равен:

Также рассчитаем данный показатель на конец 2010 года. Сумма краткосрочных обязательств предприятия на конец 2010 года составила 15405 тыс.тенге, денежные средства на конец 2010 года составили 3404 тыс.тенге, дебиторская задолженность составила на конец 2010 года 684051 тыс.тенге, тогда можно рассчитать коэффициент быстрой ликвидности на конец 2010 года:

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности:

Сумма краткосрочных обязательств предприятия по данным бухгалтерского баланса на конец 2009 года составила 128073 тыс.тенге, сумма всех краткосрочных активов предприятия составила 950612 тыс.тенге, следовательно можно рассчитать коэффициент текущей ликвидности на конец 2009 года:

Сумма всех текущих финансовых обязательств предприятия на конец 2010 года составила 15405 тыс.тенге, сумма всех краткосрочных активов предприятия составила 766983 тыс.тенге, следовательно можно рассчитать коэффициент текущей платежеспособности на конец 2010 года:

.

Оформим результаты расчета в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели ликвидности ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010г.

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонения
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,22	+0,21
Коэффициент быстрой ликвидности	6,88	44,63	+37,75
Коэффициент текущей ликвидности	7,42	49,79	+42,37

На основе таблицы 4, можно увидеть, что по данным ТОО «Батыс Фарм» коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,01 на 2009 год, а на 2010 год - 0,22. Таким образом, предприятие может погасить свои обязательства в срочном порядке, так как теоретически достаточным значением для коэффициента абсолютной ликвидности является значение 0,2. В связи с этим, можно считать его ликвидным по составлению на конец 2010 года.

Показатель быстрой ликвидности представляет собой большой интерес для кредиторов ТОО «Батыс Фарм». Нормативное значение данного показателя больше или равно 0,7. Значение показателя у предприятия на 2009-2010 год соответствует нормативным. На 2010 год, показатель быстрой ликвидности значительно вырос и составляет на конец 2010 года - 44,63.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой степени кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормативными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах от двух до трех.

Как видно, коэффициент текущей ликвидности за период 2009-2010 год соответствует нормативным значениям 7,42 и 49,79 соответственно, что является результатом увеличения текущих активов, при значительном уменьшении краткосрочных обязательств за данный период, то есть наметилась тенденция к повышению его уровня.

Данный результат может быть связан с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности, нерациональным использованием ресурсов, недостаточным привлечением внешних источников финансирования и пр.

Финансовая устойчивость отражает уровень риска деятельности организации и ее зависимость от заемного капитала.

По результатам расчетов финансовой устойчивости можно сделать выводы об интенсивности использования заемных средств, степени зависимости от краткосрочных обязательств, уровне долговременной устойчивости организации без заемных средств.

Для этого необходимы расчет и анализ относительных показателей, существенно дополняющих оценку финансовой устойчивости, сделанную на основе абсолютных величин.

К числу основных показателей финансовой устойчивости предприятия относятся: коэффициент независимости; коэффициент финансовой устойчивости; коэффициент финансирования.

Коэффициент независимости определяется отношением собственного капитала ко всему авансированному капиталу по следующей формуле:

где Кн - коэффициент независимости;

Ск - собственный капитал;

Вб - авансированный капитал (итог, валюта баланса, т.е. общая сумма финансирования).

Коэффициент финансирования представляет собой отношение собственного капитала к привлеченному капиталу, который рассчитывается по формуле

где: Кф - коэффициент финансирования;

Ск - собственный капитал;

Зк - заемный (привлеченный) капитал.

Коэффициент финансовой устойчивости определяется по формуле:

где: К - коэффициент финансовой устойчивости;

До - долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);

Вб - валюта баланса.

Для анализа финансовой устойчивости составим таблицу с исходной информацией для расчета коэффициентов финансовой устойчивости. Источником информации для расчета коэффициентов финансовой устойчивости послужил бухгалтерский баланс ТОО «Батыс Фарм» по состоянию на конец 2009 года и на конец 2010 года (таблица 5).

Таблица 5 - Исходная информация для расчета показателей финансовой устойчивости ТОО «Батыс Фарм» по состоянию на конец 2009 - 2010 годов

Показатели	На конец 2009 г.	На конец 2010г.
Собственный капитал	1145487	1051010
Авансированный капитал (валюта баланса)	1431426	1282071
Заемный капитал	285939	231061
Долгосрочные обязательства	157866	215656
Источник: Бухгалтерский баланс за 2007-2008 года

Далее проведем расчет показателей финансовой устойчивости ТОО «Батыс Фарм» по состоянию на конец 2009 года и на конец 2010 года.

Коэффициент независимости (Кн):

- по состоянию на конец 2009 года

- по состоянию на конец 2010 года

Коэффициент финансирования (КФ):

- по состоянию на конец 2009 года

- по состоянию на конец 2010 года

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу):

- по состоянию на конец 2009 года ;

- по состоянию на конец 2010 года .

Рассчитанные коэффициенты отобразим в таблице 6.

Таблица 6 - Коэффициенты финансовой устойчивости ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010 года.

Показатели	На конец 2009 г.	На конец 2010г.	Отклонения, +/-
Коэффициент независимости	0,8	0,82	+0,02
Коэффициент зависимости	0,2	0,18	-0,02
Коэффициент финансирования	4	4,5	+0,5
Коэффициент финансовой устойчивости	0,91	0,98	+0,07

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы: коэффициент независимости характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества предприятия. Значение данного коэффициента по предприятию повысилось на конец 2010 года.

Отклонение составило 0,02, что положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия. Коэффициент финансовой устойчивости или стабильности, показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

Коэффициент финансовой устойчивости увеличивается на 0,07. Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Хотя на конец года коэффициент финансирования увеличивается на 0,5 в 2010 году. Исследованные коэффициенты, сигнализирующие о состоянии финансовой устойчивости предприятия можно изобразить графически, рисунок 1.

Рисунок 1 - Динамика показателей финансовой устойчивости предприятия «Батыс Фарм» за 2009-2010 года

Как видно из таблицы 6 и рисунка 1 показатели финансовой устойчивости деятельности предприятия ТОО «Батыс Фарм» соответствуют нормам по данным на конец 2010 года. Следовательно, финансовое состояние предприятия является абсолютно устойчивым. Таким образом, из рисунка 1 видно, что предприятие имеет тенденцию к росту финансовой устойчивости в 2010 году.

Можно сделать вывод, что предприятие признано по состоянию на конец 2010 года абсолютно ликвидным, также финансовое состояние устойчивое. Так как предприятие обладает рациональной структурой капитала, и его движение обеспечивает постоянное превышение доходов над расходами, соответственно создаются условия для нормального функционирования.

Далее определим, какая часть собственных источников средств вложена в наиболее мобильные активы, то есть которыми можно относительно маневрировать. Для этого рассчитываем коэффициент маневренности, который определяется как отношение оборотного капитала к собственному капиталу.

Коэффициент маневренности капитала ТОО «Батыс Фарм» составляет:

на конец 2009 года: оборотный капитал = 822539/ 1145487= 0,7;

на конец 2010 года: оборотный капитал = 751579/ 1051010= 0,72.

Расчет коэффициента маневренности капитала ТОО «Батыс Фарм» представим в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика коэффициента маневренности капитала ТОО «Батыс Фарм» за 2009-2010 года.

Показатели	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение, +/-
Краткосрочные активы, тыс.тенге	950612	766983	-183629
Краткосрочные обязательства, тыс.тенге	128073	15404	-112669
Сумма собственных оборотных средств, тыс.тенге	822539	751579	-70960
Сумма собственного капитала, тыс.тенге	1145487	1051010	-94477
Коэффициент маневренности капитала	0,71	0,72	+0,01

По данным расчета видно, что к концу 2010 года у предприятия наблюдается тенденция к повышению маневренности капитала.

Анализируя коэффициенты финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что финансовое положение предприятия улучшается, и все коэффициенты находятся на уровне выше критических значений.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости. Они очень важны для организации. Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением дохода на счет предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств неодинакова на предприятиях как одной, так и различных отраслей экономики, что зависит от организации производства и сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов.

Коэффициенты оборачиваемости рассчитываются как отношение дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой сумме отдельных элементов капитала или активов, скорость оборота которых изучается.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия, отраслевая, масштабы предприятия и ряд других. Не меньшее воздействие на оборачиваемость активов предприятия оказывает экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйствования предприятий. Так, протекающие в стране инфляционные процессы, отсутствие у большинства предприятий налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводит к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств.

...