Аудит доходов по облигациям у инвестора

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

1. Теоретическое задание. Аудит доходов по облигациям у инвестора

Аудиторская проверка операций с облигациями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета облигаций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с облигациями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

1.1 Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету доходов по облигациям у инвестора

Нормативными документами, используемыми при аудите операций по учету приобретения инвестором облигаций, являются:

- Гражданский кодекс РФ.

- Закон от 26.12.95 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" учетом положений Федеральных законов от 27.10.2008 N 175-ФЗ и от 18.07.2009 N181-ФЗ.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н ред. От 25.10.2010)

- Приказ ФСФР РФ от 03.04.2007 N 07-37/пз-н "Об утверждении Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.05.2007 N 9457).

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н).

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н).

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н).

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Источниками информации при проведении аудиторской проверки бескупонных облигаций служат:

- Формы бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс - ф. №1, Отчет о прибылях и убытках - ф. №2, Приложение к бухгалтерскому балансу - ф. №5), Учетная политика.

- Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

-Первичная учетная документация: акт приемки-передачи облигаций; выписки по счету депо (по бездокументарным ценным бумагам), отчеты дилера (по государственным ценным бумагам), документы, подтверждающие факт оказания услуг (в зависимости от вида дополнительных расходов); бухгалтерские справки и другие.

-Договоры гражданско-правового характера.

1.2 Понятие облигаций, их классификация, понятие доходов по облигациям

Облигация представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт внесения ее владельцем денежных средств и подтверждающую обязательство возвратить ему номинальную стоимость данной ценной бумаги по истечении указанного в ней срока. Наличие облигаций дает право владельцу на получение заранее оговоренных процентов. Причем, погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с условиями их выпуска.

Держатели облигаций имеют преимущественное право на распределяемую прибыль и активы общества при ликвидации по сравнению с владельцами акций. Кроме того, до начисления дивидендов по акциям, акционерное общество должно обеспечить выплату процентов по облигациям. Держатели облигаций не пользуются правами собственников акционерного общества, т.к. являются его кредиторами.

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета дохода, являющегося следствием финансовых вложений в облигации, можно выделить три группы облигаций:

- процентные облигации (купонные облигации);

- облигации с нулевым купоном (бескупонные облигации);

- беспроцентные (целевые) облигации.

Держатель облигации получает от своих инвестиций фиксированный доход в форме выплаты процентов. Кроме того, во многих случаях облигации продаются по цене ниже номинала (с дисконтом), а погашаются они заемщиком по номиналу. Разница между ценой покупки и номинальной стоимостью - также доход инвестора.

1.3 Оценка элементов организации бухгалтерского учета финансовых вложений в облигации

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предусматривает следующие процедуры:

а) Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в облигации предназначен субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 "Финансовые вложения".

Для учета расчетов за приобретенные ценные бумаги организации могут использовать отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что должно найти отражение в рабочем плане счетов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по причитающимся организации доходам по облигациям учитываются на субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

б) Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по субсчетам):

· ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58.2 «долговые ценные бумаги»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по субсчетам);

· проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности.

в) Изучить учетную политику с целью установления:

варианта учета разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

способа оценки при выбытии облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

способа признания в учете дополнительных расходов, связанных с приобретением облигаций;

порядка осуществления проверки наличия признаков устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

г) Ознакомиться с правилами документооборота по учету финансовых вложений в облигации и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете финансовых вложений в облигации.

1.4 Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства

Для проверки соблюдения требований гражданского и специального законодательства необходимо:

а) Проверить наличие договоров, в соответствии с которыми осуществляется купля-продажа облигаций;

б) Изучить содержание договоров купли-продажи (или других договоров гражданско-правового характера), а также документы, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, обратив внимание на день приобретения облигаций, обращающихся на вторичном рынке.

1.5 Проверка правильности отражения доходов по облигациям в бухгалтерском учете инвестора

аудит доход облигация инвестор

Проверка правильности отражения доходов по облигациям в бухгалтерском учете предусматривает:

а) Проверить наличие и правильность оформления документов по операциям вложения средств в приобретение облигаций;

б) Проверить правильность оценки облигаций;

в) Проверить соблюдение учетной политики в части способа признания дополнительных доходов, связанных с приобретением ценных бумаг и правильность формирования первоначальной стоимости облигаций;

г) Проверить соответствие последующей оценки облигаций требованиям нормативных документов и учетной политики;

д) Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с приобретением облигаций.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов «Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2) и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При оплате приобретенных ценных бумаг неденежными средствами необходимо списание материальных ценностей непосредственно, подлежащих передаче, с кредита счетов, на которых они учитываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.6 Проверка правильности формирования отчетных показателей

2. Ситуационная (практическая) задача

05.04.20__г. продавец отгружает покупателю продукцию на сумму 59000 руб. в том числе НДС.

Покупатель выдает продавцу собственный простой вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее, чем через 20 дней от составления» на сумму 59000 руб. В текст векселя включено условие о начислении процентов на вексельную сумму в размере 15% годовых.

05.06.20__г. предъявленный к оплате вексель погашен.

Составить журнал хозяйственных операций у покупателя, указав в нем первичные учетные документы.

Ответ:

наименование организации месяц

Сумма % по векселю = Вексельная сумма (номинал) х % ставку х Срок векселя / 365 дн. Х 100% (59000х15х42/365х100=1018)

Список литературы