Учет финансовых вложений на предприятии ООО "Снежный Барс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие и оценка финансовых вложений

1.1 Суть финансовых вложений и их классификация

1.2 Оценка финансовых вложений

1.3 Первичная документация

1.4 Инвентаризация финансовых вложений

2. Учет краткосрочных финансовых вложений (по видам вложений и в целом)

3. Учет долгосрочных финансовых вложений (по видам вложений и в целом)

4. Создание и учет оценочных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Заключение

Список использованных источников

Приложение А. «Акт приема-передачи ценных бумаг»

Приложение Б. «Выписка со счета депо»

Введение

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно манипулируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также минимизировать затраты на его расширение и обновление. Для обеспечения финансовой устойчивости важным является проведение финансовых инвестиций.

Бухгалтерская отчетность являются важнейшей основой деятельности предприятия. Немаловажную роль в ней играет учет финансовых инвестиций. Без финансовых инвестиций невозможна хозяйственная деятельность большинства предприятий. Поэтому так актуальна проблема организации учета финансовых вложений на них.

Цель данной курсовой работы - проанализировать особенности учета финансовых вложений на предприятии. В соответствии с указанной целью были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность понятия финансовых вложений и их оценки;

- выявить различия в учете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;

- изучить процесс создания и учета оценочных резервов на предприятии;

В ходе написания курсовой работы были использованы следующие информационные источники:

- нормативно-правовые акты: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129 - ФЗ, Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 31.10.2000г. №94н (ред. от 08.11.2010), Гражданский Кодекс Российской Федерации;

- учебные пособия: Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанова, Бабаева Ю.А.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов, Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, Фомина Л.Ф.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, Фомичева Л.П. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: комментарий.

- Интернет-ресурсы: сайты «Бух.1С» (http://www.buh.ru/document-219), Бизнес Консенсус (http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/buxgalterskij-finansovyij-uchet/10/1/), сайт компании «1С Франчайзи ДеЛюкс» (http://www.buhanaliz.ru/about/), «Финансовый рынок «Fmark.biz» (http://fmark.biz/investment/dolgosrochnye_finansovye_vlozheniya.html), «Консультант Плюс» (http://cons-plus.ru/buhgalter/ps/), «Дистанционный Консалтинг» (http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section4.html).

1. Понятие и оценка финансовых вложений

1.1 Суть финансовых вложений и их классификация

Финансовые вложения - это вложения денежных средств и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). [1]

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам. [8]

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

1) наличие документов, подтверждающих право организации на

финансовые вложения;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности);

3) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

По экономическому содержанию и структуре они подразделяются на следующие:

- инвестиции организаций в ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства);

- инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые общества;

- предоставленные займы другим юридическим и физическим лицам;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяют на долгосрочные (со сроком более одного года) и краткосрочные инвестиции (срок менее одного года).

Кроме того, инвестиции в ценные бумаги различают по формам собственности: на государственные и негосударственные ценные бумаги.

Инвестиции подразделяют также на финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К первым их них относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты. Ко вторым - облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства. [13]

1.2 Оценка финансовых вложений

финансовый вложение денежный

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эмитентам ценных бумаг -- организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

Оценка финансовых вложений производится следующим образом:

1) Первоначальная оценка.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). [4]

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету и др.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат

составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

- по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

- полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

- внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. [11]

2) Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

- вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

- вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

Кроме того, по ценным долговым бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете. [1]

3) Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. К таким активам относятся наиболее ликвидные финансовые вложения.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы учета (вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях и др.);

- по средней первоначальной стоимости (ценные бумаги) - определяют по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года можно использовать только один способ оценки, который должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет финансовых вложений ведется на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту счета - списание этих сумм.

Соответственно содержанию счет имеет следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;

58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

58-5 «Депозитные вклады» - для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады;

58-6 «Прочие финансовые вложения» - для учета прав требования, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям (табл.1.1.).

Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации. [7]

Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Таблица 1.1.

Основные проводки по учету финансовых вложений

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Выдан краткосрочный займ	Договор займа, выписка с расчетного счета либо расходный кассовый ордер	58-3	51 (50)
2. Приобретен банковский вексель сроком погашения до года	Договор купли-продажи, акт приема-передачи, вексель	58-2	76 (51)
3. Приобретены акции (облигации) другого предприятия	Договор купли-продажи, акт приема-передачи либо выписка со счета депо (выписка из реестра)	58-1	76 (51)
4. Покупка государственных облигаций (ГКО, ОФЗ, ОВВЗ) на бирже (через посредника): - перечислены денежные средства для участия в торгах - определена покупная стоимость облигаций (цена сделки) - удержана комиссия посредника (брокера) - облигации поставлены на баланс	Выписка со счета депо, договор на брокерское обслуживание с профучастником, отчет брокера	76 76 58	51 (52) 51 76
5. Приобретена доля (пай) в обмен на другое имущество	Договор купли-продажи (мены), расходная накладная, акт приема-передачи	58-1 91 91 62 60, 76	60, 76 (01,04,10,41) 68 (с/сч «НДС») 91 62
6. Продажа (погашение) банковского векселя	Договор купли-продажи, акт приема-передачи, вексель	51 91 76 (62) 91	76 (62) 58 91 99
7. Погашена купонная облигация (номинал + последний купон): - получены средства на расчетный счет - отражена выручка от погашения облигаций, включая проценты, выплачиваемые при погашении - начислены проценты по облигациям с момента их последней выплаты до момента погашения - списана балансовая стоимость облигации - списаны проценты по облигациям, начисленные с момента их последней выплаты до момента погашения - определен доход по погашению стоимости облигации	Выписка со счета депо, выписка с расчетного счета	51 76 76 91 91 91	76 91 91 58 76 99
8. Реализация купонных облигаций: - получены средства на р/сч за облигации - отражена выручка от реализации облигаций, включая НКД - отражена величина купона, который ожидается получить - списана балансовая стоимость облигации - определен доход по облигации - определен купонный доход	Договор купли-продажи, акт приема-передачи либо выписка со счета депо	51 76 91 91 91 58	76 91 58 58 99 99
9. Погашение беспроцентного краткосрочного займа	Договор займа, выписка с расчетного счета	51	58-3

1.3 Первичная документация

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

- договор;

- акт приема-передачи;

- сертификат эмиссионной ценной бумаги;

- выписка со счета депо;

- выписка из реестра акционеров и др.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другие условия. [10]

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения. [Приложение А]

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.[Приложение Б]

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и печатью реестродержателя.

В соответствии с установленными правилами все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг, в которой предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер и серия; общее количество; дата покупки; дата продажи; контрагент (покупатель или продавец). [14]

1.4 Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки -- передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк -- депозитарий -- специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. [6]

2. Учет краткосрочных финансовых вложений (по видам вложений и в целом)

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой вложения денежных средств в активы, срок вложений не должен превышать одного года. В основном, эти вложения осуществляются в государственные ценные бумаги, либо облигации, либо в иные ценные бумаги других организаций. Также вложения могут осуществляться в займы, представляемые другим организациям, срок которых не превышает года. Непременным условием при покупке акций является то, что покупаемые акции должны котироваться на бирже. Краткосрочные финансовые вложения могут осуществляться и в депозитные сертификаты коммерческих баков путем вложения капитала на депозитный счет банка или в форме покупки сертификата у третьего лица.

Целью инвестирования в краткосрочные финансовые вложения является, как правило, получение дохода от удачной продажи ценных бумаг на фондовом рынке. В связи с этим необходимо отметить особенность краткосрочных финансовых вложений. В них выгодно вкладывать свои свободные средства при условии, что в данном краткосрочном периоде на фондовой бирже действуют высокие процентные ставки по данному виду ценных бумаг. [5]

В бухгалтерском учете краткосрочные финансовые вложения относятся на счет 58 «Финансовые вложения”. Данный счет учитывает перечень активов. Сюда относятся акции, которые приобретались с целью получения по ним прибыли сроком до одного года. В данный перечень входят долговые ценные бумаги, государственные ценные бумаги, а также ценные бумаги местных органов власти, которые необходимо погасить не позднее двенадцати месяцев, либо предполагается получать по ним доход не более чем на один год. К активам, учитываемым на данном счете, относятся также займы, которые выдавались другим организациям на срок, не превышающий двенадцать месяцев, и банковские депозиты, которые необходимо погасить не позднее двенадцати месяцев.

Помимо этого счета, краткосрочные финансовые вложения относятся на субсчете «Краткосрочные финансовые вложения» счета 82 «Резервы по сомнительным долгам». Данный счет формируется предприятием за счет прибыли для ценных бумаг, относящимся к краткосрочным. Учетная стоимость краткосрочных финансовых вложений определяется также, как и долгосрочных финансовых вложений в сумме фактических затрат инвестора. В бухгалтерском балансе краткосрочные финансовые вложения отражаются в активе баланса на строках 250-253. Строка 250 является синтетической и показывает сумму краткосрочных финансовых вложений, а строки 251-253 расшифровывают данную сумму по субсчетам. Строка 251 отражает сумму займов, выданных другим предприятиям на срок менее двенадцати месяцев. В строку 252 вносится сумма собственных акций, выкупленных у акционеров. Строка 253 отражает прочие краткосрочные финансовые вложения, такие как краткосрочные облигации и ценные бумаги, краткосрочные депозиты.[9]

Рассмотрим учет краткосрочных вложений по их видам.

Затраты по приобретению акций, как в принципе и других ценных бумаг, формируются и обобщаются на счете 58 «Финансовые вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Цель приобретения акций - получение дохода в виде дивидендов. Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или организации нужны дополнительные денежные средства, она может продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

а) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на стоимость, по которой продаются акции;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - на дополнительные расходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. [15]

Организации могут приобретать и долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Приобретение обязательств отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Порядок бухгалтерского отражения этой операции аналогичен отражению приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе прав на долговые ценные бумаги они приходуются бухгалтерской записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Сумму начисленных процентов по таким ценным бумагам отражают:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

Если покупная стоимость ценных бумаг выше их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося процента дохода производится списание части разницы записью на счетах:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 58 «Финансовые вложения».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями. На счетах эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

Таким образом, к моменту погашения долговых ценных бумаг их покупная стоимость должна совпадать с их номинальной стоимостью.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 58 «Финансовые вложения».

Если же покупка или продажа долговых ценных бумаг является основным видом деятельности организации, то их выбытие отражается на счете 90 «Продажи».

Таким же образом по этим субсчетам отражаются и долгосрочные финансовые вложения. [11]

3. Учет долгосрочных финансовых вложений (по видам вложений и в целом)

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вложения свободных средств организации, не связанных с собственным производством с целью получения дохода, срок погашения которых составляет более одного года. Финансовые вложения также считаются долгосрочными, если срок погашения не установлен. В этом случае по умолчанию предполагается долгосрочный характер таких вложений.

К долгосрочным финансовым вложениям в первую очередь относят средства организации, вложенные в долевое участие в уставный капитал других организаций, которые могут быть как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Также это средства, направленные на покупку акций и облигаций, не принадлежащих этой же компании. В качестве долгосрочных финансовых вложений могут выступать займы, выданные организациям на срок выше одного года под долговые обязательства, а также все другие способы размещения свободных средств организации, направленные на получение дохода на срок, превышающий один год. [4]

Самыми распространенными среди долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставный капитал других организаций. Они производятся как денежными средствами, так и в форме вложений основными средствами, нематериальными активами, а также товарами, сырьем и материалами. Помимо этого осуществляются и в виде вклада других ценностей.

Реже организация осуществляет долгосрочные финансовые вложения в виде покупки акций других предприятий, если эти предприятия известны как приносящие стабильно хорошую прибыль. Такие вложения осуществляются с целью извлечения постоянного стабильного дохода в течение нескольких лет, либо с целью оказания влияния на финансовую, ценовую политику данного предприятия. Для достижения последней цели необходимо иметь контрольный пакет акций, т.е. 50% от всех акций данного акционерного общества и еще хотя бы 1 акцию. Но чаще на практике все же акции покупают на краткосрочный период, чтобы извлечь доход от выгодной продажи какого-либо пакета акций.

Приобретенные организацией ценные бумаги должны быть отражены в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Но в настоящее время в условиях экономического кризиса большинство организаций работают с низким уровнем рентабельности и даже убыточно, т.е. размер чистой прибыли предприятий после налогообложения низка, либо зачастую ее вовсе нет. Вследствие этого предприятия приносят своим акционерам невысокие дивиденды и являются низколиквидными активами. Поэтому можно сказать, что они не представляют повышенного интереса для вкладчиков, инвесторов. К тому же еще одним недостатком данного вида вложений является наличие высокого риска их обесценения. Обесценение долгосрочных финансовых вложений происходит при снижении стоимости этих финансовых вложений. При этом такое снижение должно носить устойчивый характер. [3]

Источниками долгосрочных вложений могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.

Собственные средства организации - это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Важным источником собственных средств для долгосрочных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Но в процессе хозяйственной деятельности организации могут происходить текущие изменения финансового состояния, которые не требуют перерегистрации уставного капитала. В таких случаях вводится понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал».

Другой составной частью собственных средств организации служит резервный капитал. Резервный капитал - это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал».

Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке. Кроме того, в акционерных обществах резервный капитал не может быть источником финансирования капитальных вложений, так как этих целей нет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об этих обществах.

Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, мы можем сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства - целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три основных источника финансирования долгосрочных вложений - амортизационные отчисления, кредиты банков, займы и целевое финансирование и поступления. Наиболее распространенный вид долгосрочных финансовых вложений - взносы в уставные капиталы других организаций и коммерческих банков.[1]

Взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Если в уставный капитал сторонней организации вносятся денежные средства путем перечисления с расчетного счета вкладчика, то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58 « Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции»

К-т 51 «Расчетные счета».

Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньгами (размер этих сумм ограничивается нормативными актами). Тогда записи на счетах выглядят следующим образом:

Д-т 58 «Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции»

К-т 50 «Касса».

На территории России немало организаций с участием иностранного капитала. В свою очередь, российские предприниматели создают свои или выступают в качестве пайщиков зарубежных организаций. В таких случаях денежные взносы делают в иностранной валюте, что отражается записью на бухгалтерских счетах:

Д-т 58 «Финансовые вложения », субсчет « Паи и акции »

К-т 52 «Валютные счета». [11]

Когда взносами выступают не денежные средства, а различные виды имущества организации, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальных ценностей должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как их выбытие. Например, передача отдельного объекта основных средств отражается через счет 01 «Основные средства». Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости. Поэтому вначале на счете 01 «Основные средства» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств, т.е. из его первоначальной стоимости (счет 01 «Основные средства») вычитается сумма накопленной по нему амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»). Затем, согласно принципам российского бухгалтерского учета, эта стоимость переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 01 « Основные средства » - по остаточной стоимости.

Следующий вид финансовых вложений, которые могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными - займы - учитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы», который открывается к счету 58.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций предоставления займов следует осуществлять на основании платежных поручений на перечисление денежных средств (в случае, если предметом договора займа являются денежные средства) или первичных документов на выбытие материальных ценностей (в случае, если предметом договора займа являются другие вещи, определенные родовыми признаками).

При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются по дебету счета 58-3 "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими счетами учета денежных средств. При передаче имущества заемщику счет 58-3 "Предоставленные займы" корреспондирует со счетами учета имущества, например, 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Поступление средств в счет погашения займов отражается в зависимости от формы и валюты платежа по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и по кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» в зависимости от срока займа.[13]

Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением осуществляется следующим образом.

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и других счетов.

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

- прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);

- убытки - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал». [7]

4. Создание и учет оценочных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость. [2]

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;

- на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

ПБУ 19/02 называет конкретные примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

При выполнении этих условий организация самостоятельно делает расчет обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, которая будет представлять собой разницу между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения их стоимости (обесценения).

О необходимости определения расчетной стоимости финансовых вложений в связи с их обесценением могут свидетельствовать признаки банкротства либо объявление банкротом организации-эмитента, ценные бумаги которой имеются в собственности организации. Признаки банкротства могут свидетельствовать и об обесценении таких финансовых вложений, как выданные займы.[12]

При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).[8]

Заключение

Итак, финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода, не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации. К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты, если одновременно выполняются определенные условия.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Также существует такое понятие, как «последующая оценка финансовых вложений», т.к. первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Финансовые вложения могут производиться: в уставной капитал других организаций, в ценные бумаги, займы, по договору простого товарищества.

При учете финансовых вложений организации, обычно они отражаются в размере фактически понесенных расходов на их вложение. Различные виды финансовых вложений учитываются различными способами. Например, оценка приобретенного пая устанавливается учредительными документами, тогда как предоставленного займа или депозита в банке - в размере фактической стоимости этих денежных средств. Обращение же ценных бумаг имеет свою специфику, поэтому их оценка зависит от вида ценной бумаги, ее рыночной стоимости и срока обращения.

Можно отметить, что организации могут осуществлять финансовые вложения не только за счет собственных средств (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевые бюджетные средства), но и временно привлеченных (кредиты банков, авансы за продукцию). Российские организации получили возможность осуществлять финансовые вложения и на международном рынке капитала через размещение средств в ценных бумагах иностранных организаций.

Размещение свободных денежных средств в финансовые вложения различного рода приобретает все большую популярность среди организаций. Такое распоряжение активами является, пожалуй, наиболее надежным средством сохранения денег и получения по ним пассивного дохода.

Таким образом, в ходе написания курсовой работы мы достигли поставленной цели - проанализировали особенности учета финансовых вложений на предприятии, выполнив соответствующие задачи.

Список использованных источников:

1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник -2007. - 525с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (РФ), 2011 - 2012 ГК РФ Москва, Cанкт-Петербург [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.gzkodeks.ru/

3. Долгосрочные финансовые вложения [Электронный ресурс] / Финансовый рынок «FMARK.BIZ» - Режим доступа: http://fmark.biz/investment/dolgosrochnye_finansovye_vlozheniya.html

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. - М.: "ИПБ-БИНФА", 2006. - 640 с.

5. Краткосрочные финансовые вложения [Электронный ресурс] / Финансовый рынок «FMARK.BIZ» - Режим доступа: http://fmark.biz/investment/kratkosrochnye_finansovye_vlozheniya.html

...