В процессе финансового планирования: идентифицируются финансовые цели и ориентиры предприятия, устанавливается степень соответствия этих целей текущему финансовому состоянию предприятия, формулируется последовательность действий по достижению поставленных целей.

В СПК «53-й Октябрь» производственно - финансовый план составляется на год и определяет допустимых с позиции финансовой устойчивости темпов расширения предприятия. При составлении плана на предприятии руководствуются следующими этапами процесса финансового планирования: 1) анализ финансового положения предприятия; 2) определение общей потребности предприятия в финансовых ресурсах; 3) прогнозирование структуры источников финансирования; 4) создание и поддерживание действий системы контроля и управления; 5) разработка процедуры внесения изменений в систему планов.

В наиболее общем виде финансовый план представляет собой документ, содержащий следующие разделы:

1. Юридический статус.

2. Организационная структура.

3. Основные экономические показатели.

4. Производственная программа.

5. Ценообразование.

6. Финансовая деятельность.

При подготовке плана предприятие учитывает: наличие ограничений, с которыми сталкивается предприятие; условность плана в силу естественной неопределенности развития экономической ситуации.

бюджетирование бухгалтерский управленческий учет

3.2 Совершенствование организации бюджетирования в СПК «53-Й Октябрь»

Для эффективной постановки бюджетирования чрезвычайно важным является то обстоятельство, что весь бюджетный процесс, управление им на уровне предприятия в целом должны быть сосредоточены в одних руках, в одном функциональном структурном подразделении.

Процесс составления бюджетов имеет большое значение в системе планирования и контроля деятельности предприятия. В рассматриваемом предприятии, а именно в СПК «53-й Октябрь», бюджетирование представлено в виде производственно - финансового плана. Для совершенствования деятельности предприятия можно предложить разработку следуюших видов бюджетов.

Для создания бюджета затрат на предстоящий период, необходимо опираться на структуру затрат предыдущего периода, изучив их номенклатуру.

Для составления бюджета затрат на предстоящий период следует рассмотреть структуру затрат и найти возможности для их снижения, это главное, что волнует любого руководителя.

Рассмотрим возможности снижения затрат в ценах 2006 года.

По статьям транспортных расходов отражаются:

1. Суммы оплат по услугам транспортных организаций в соответствии с заключенными договорами;

2. Расходы по оплате ГСМ собственного автотранспорта;

3. Расходы на ремонт собственных автомашин принадлежащих организации.

Сократить эти расходы мы не сможем по той причине, что расчеты с транспортными организациями ведутся по установленным в договорах тарифах, а сокращение расходов при увеличении товарооборота является нереальным. Расходы на ГСМ и запчасти для ремонта автомашин при их максимальной эксплуатации не могут быть уменьшены.

Таблица 7 - Бюджет коммерческих затрат (в тыс. руб.)

По статье 5 «Расходы на оплату труда» имеется возможность сокращения затрат в связи с планируемым сокращением численности работников на 4 человек. Отчисления в социальные фонды напрямую зависят от сумм начисленной заработной платы.

По статье 7 «Износ основных средств» запланировано некоторое сокращение расходов, в связи с планируемой реализацией части основных средств, ранее использованных в рознице (прилавки, кассовые аппараты и др.)

По статье 18 «Прочие расходы» предполагаем сокращение непредвиденных расходов предприятия более, чем наполовину, а именно 60 тыс. руб.

По остальным статьям затрат изменения не предвидятся.

Бюджет денежных средств представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки средств на всех фазах формирования общего бюджета. Этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца или периода, на который он рассчитывается.

Могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью, и наоборот при их отсутствии организация не может расплатиться по текущим обязательствам. Тщательное планирование денежных средств помогает эффективному управлению предприятием.

Бюджет денежных средств состоит из двух частей:

1. Ожидаемые поступления денежных средств.

2. Ожидаемые платежи.

Для определения ожидаемых поступлений используется информация из бюджета продаж, данные о предстоящих поступлениях средств по счетам к получению, приток средств из других источников, таких, как займы, продажа долгосрочных и иных активов.

Расходная часть бюджета состоит из расходов на приобретение товаров, материалов необходимых для текущей хозяйственной деятельности, выплаты заработной платы, уплаты налогов, приобретения основных средств, погашение кредитов или займов, других выплат.

По сложившейся практике, используются следующие виды расчетов за товар:

- наличными денежными средствами,

- безналичным путем через банк,

- взаимозачетами.

Таблица 8 - Бюджет денежных средств (в тыс. руб.)

Планируем поступление средств:

1. Поступление отсроченных платежей за отгруженный товар в декабре 2008 года - 500 тыс. руб.

2. Поступление дебиторской задолженности по отсрочке за реализацию зерна - 70.0 тыс. руб.

3. Поступление денежных средств за отгруженный в планируемом периоде товар - 21459 тыс. руб., (запланированная реализация) - 50% от суммы отсроченных платежей за реализованный товар 523 тыс. руб. равна 20936 тыс. руб.

4. Итого поступление денежных средств:

500 тыс. руб. + 70 тыс. руб. + 20936 тыс. руб. = 21506 т.р.

Расход денежных средств:

1. На приобретение маслобойной машины -13277 тыс. руб.

2. На оплату задолженности поставщикам за товар, за минусом отсроченных платежей в соответствии с договором 3429 - 751,5 = 2677,5 тыс. руб.

3. Расходы по прочим статьям приведены в таблице 5 (оплату зарплаты работникам, уплату налогов, приобретение прочих хозяйственных материалов, оплату услуг и др.).

Свободные от уплаты текущих платежей денежные средства в размере 754,5 тыс. руб. (21623 тыс. руб. - 20868 тыс. руб. = 754,5 тыс. руб.) направляются на погашение займа в сумме 600 тыс. руб. (приложение 4). Прогнозируемый баланс. Теперь мы можем перейти к составлению прогнозируемого баланса, основываясь на ранее составленных бюджетах.

Таблица 9 - Прогнозируемый баланс предприятия на 01.10.2008

Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строиться на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса.

Сальдо конечное по счетам «Касса», «Расчетный счет» в соответствии с бюджетом денежных средств составляет 154,5 тыс. руб.

Дебиторская задолженность предприятия за товар на конец периода определяется следующим образом:

Дебиторская задолженность на 1.01.2008 год - 2650 тыс. руб.

Отгрузка продукции за 9 месяцев - 21459 тыс. руб.

Поступление выручки за реализованную продукцию согласно бюджета денежных средств составит 21506 тыс. руб.

Прогнозируемое сальдо дебиторской задолженности на 1.10.2008 год - 2603 тыс. руб. (2650 +21459 -21506=2603)

Кредиторская задолженность предприятия заполученные от поставщиков товары на 1.01.2008 г. составила - 5684 тыс. руб.

Ожидаемые закупки за 9 мес. -13277 тыс. руб. Выплаты поставщикам предусмотрены в бюджете денежных средств - 15667 тыс. руб. + 2377,7 тыс. руб. = 18044,7 тыс. руб. К выплате запланирована большая сумма в связи с образовавшейся просроченной задолженность задолженностью за продукцию на 1.01.2006 г. сальдо кредиторской задолженности на 1.10.2008 год будет 5684 тыс. руб. + 13277 тыс. руб. - 18044,7 тыс. руб. = 916,3 тыс. руб.

Кроме того, в составе кредиторской задолженности за полученную продукцию в балансе значатся суммы задолженности по прочим расчетам, а именно: задолженность по заработной плате, невыплаченной на 1 число отчетного периода, задолженность перед бюджетом по налогам, кредиторская задолженность по услугам, авансы, полученные от других предприятий в качестве предоплаты за продукцию и др.

Размер уставного капитала остался без изменений.

На начало года на балансе предприятия по стр. 610 числились займы в сумме 2006 года. Согласно бюджета денежных средств, планируется частично погасить займы, полученные от других организаций, на 600 тыс. руб. (2000 тыс. руб. - 600 тыс. руб.).

Составление бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным регламентом и по бюджетным форматам, утверждённых на предприятии.

Вершиной всех усилий по организации внутрифирменного бюджетирования является разработка графика документооборота. В сущности, без этого документа реальная постановка внутрифирменного бюджетирования и превращение бюджетирования в элемент управленческого контроля невозможны. Назначение графика документооборота состоит во взаимоувязке всех процедур и регламентов бюджетирования, усилий отдельных структурных подразделений предприятия на различных уровнях управления по составлению бюджетов в единую систему [4, с. 100]. Именно с помощью такого графика можно оптимизировать графики составления отдельных бюджетов, последовательность, сроки их предоставления и консолидации, как между собой, так и с различными подразделениями высшего уровня управления.

Выводы и предложения

Современная практика управления невозможна без выработки решений, направленных на достижение экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия. Система рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только компетентности и опыта работы в конкретных сферах деятельности, но и умения экономически правильно отреагировать на внешние условия развития экономических процессов.

Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.

Изучив теоретическую базу, мы сделали вывод, что в современных условиях бюджетирование необходимо для успешного функционирования в условиях развивающегося рынка.

Ведь благодаря этому процессу предприятие сможет качественно управлять всеми ресурсами и эффективно использовать их для получения максимальной прибыли. Но всё же так как бюджетирование, это технология финансового планирования, учёта и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

СПК «53-й Октябрь» специализируется на производстве продукции животноводства, наибольший удельный вес занимает скот в живой массе (в среднем - 25,4%). Следовательно, специализация СПК «53-й Октябрь» - производство продукции животноводства (55,4%) со слабо развитым производством растениеводческой продукции.

В течение трёх лет произошло увеличение стоимости валовой продукции в ценах реализации больше чем товарной продукции. Следовательно, большая часть произведённой продукции используется внутри хозяйства.

За рассматриваемый период времени общая земельная площадь уменьшилась на 159 га. Наибольший удельный вес в общей земельной площади занимают сельскохозяйственные угодья.

В целом по предприятию численность рабочего персонала увеличилась на 54 человека за счет увеличения числа работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, постоянных, сезонных и временных рабочих, а также работников торговли и общественного питания.

Рассмотрев состав и структуру основных средств, можно сказать, что за анализируемый период времени наиболее крупные изменения в сторону уменьшения произошли у таких показателей в общей структуре основных средств, как здания, сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, соответственно на 0,78%, 1%, 1,55% и 0,14%, в то же время произошло увеличение стоимости рабочего скота на 0,175 или на 163 тыс. руб., продуктивного скота на 3% или на 2782 тыс. руб., а также других видов основных средств на 0,03%.

В течение трех лет наблюдается резкое снижение такого показателя эффективности производства, как прибыль, но в 2005 году СПК «53-й Октябрь» получил прибыль в размере 9008 рублей.

Оценивая финансовую деятельность предприятия, можно сказать, что оно малоэффективно. Данное заключение подтверждает анализ показателей рентабельности деятельности СПК «53-й Октябрь».

Проанализировав работу предприятия, хотелось бы внести некоторые рекомендации:

1. Производить организацию бюджетирования не только в целом по организации, но и по её структурным подразделениям в более полном и детальном объёме.

2. Произвести автоматизацию финансовых расчётов, предусматривающей не только составление финансовых прогнозов, но и постановку так называемого сплошного управленческого учёта, в рамках которого в любое время можно получать оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых бюджетов, да ещё по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия или его структурным подразделениям.

3. Наиболее в полном объёме использовать нормативную документацию.

4. В управлении финансами предприятия нужен собственно чёткий порядок, т.е. бюджетный регламент.

Список используемой литературы

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 - ФЗ.

2. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский. - 2-е изд., исправл. - М.: Эксмо, 2008.-320 с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. 4-е изд., стер.-М.:Омега - Л, 2005. - 576 с.

4. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 672 с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб для вузов. - М.: Экономистъ, 2004. - 618 с.

6. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

7. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. - 416 с.

8. Керимов В.Э., Епифанов А.А. Управленческий учет производственной деятельности: учебное пособие. - М.: изд-во «Экзамен», 2002. - 160 с.

9. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / О.С. Красова. - 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2007. - 169 с.

10. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. - Ростов н/Д: «Март», 2000. - 354 с.

11. Никандрова Л.К. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Университетская книга, Логос, 2007. - 184 с.

12. Николаева О.Г., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 5-е. - М.: Едиториал УРСС, 2004. - 320 с.

13. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. - СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

14. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие / Е.В. Акчурина, А.П. Солодко, А.В. Казин. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. -480 с.

Размещено на Allbest.ru