Изменения порядка уплаты акцизов в 2013 году

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Акцизы. Изменения порядка уплаты в 2013 году

Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее - Закон N 431-З) внесен ряд изменений и дополнений в порядок исчисления акцизов на 2013 год. Порядок исчисления акцизов регламентирован в главе 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

2. Изменения в порядке определения объектов налогообложения

Как и ранее, согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 113 НК подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при их дальнейшей реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов. Законом N 431-З данное положение расширено нормой, предусматривающей также, что в объект налогообложения акцизами не включается реализация (передача) таких товаров, если при их ввозе на территорию Республики Беларусь применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

В частности, в соответствии со статьей 116 НК от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождаются:

транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

товары, перемещаемые транзитом;

товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь. Такой порядок установлен Указом Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 N 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств";

товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа;

газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный;

иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Факт освобождения от акцизов, как и их уплаты, при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь в этом случае подтверждается:

налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов Таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (алкогольные напитки и табачные изделия);

таможенным органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены Таможенного союза, а также при ввозе с территории государств - членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

С учетом Закона N 431-З для обложения акцизами реализацией (передачей) подакцизных товаров теперь признается передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) не только при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, но и при ненадлежащем его исполнении. Соответствующее дополнение внесено в подпункт 2.2 пункта 2 статьи 113 НК.

акциз налоговый кодекс беларусь

3. Изменения в порядке освобождения от акцизов

Законом N 431-З уточнено, что подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, при их реализации (передаче) за пределы Таможенного союза освобождаются от акцизов только при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь. Ранее из-за отсутствия в положении подпункта 1.5 пункта 1 статьи 114 НК запятой его требование расходилось с практикой истребования налоговыми органами документов, подтверждающих вывоз товаров. Порядок подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Таможенного союза определен в пункте 2 статьи 114 НК.

Законом N 431-З закреплено освобождение от акцизов реализации (передачи) подакцизных товаров, вывозимых в государства - члены Таможенного союза по товарообменным (бартерным) операциям. Данная норма следует из новой редакции части второй подпункта 1.5 пункта 1 статьи 114 НК. Ранее освобождение от акцизов при вывозе подакцизных товаров по товарообменным (бартерным) операциям осуществлялось в соответствии с нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г.

4. Изменения в порядке обложения акцизами товаров, произведенных из давальческого сырья

Законом N 431-З установлен конкретный перечень документов, подтверждающих вывоз за пределы Таможенного союза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых непосредственно собственником или собственником через посредника (пункт 2 статьи 114 НК).

Так, подтверждением фактического вывоза за пределы Таможенного союза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, является наличие у плательщика:

контракта на производство подакцизной продукции из давальческого сырья;

копии контракта собственника давальческого сырья, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, за пределы Республики Беларусь;

копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Подтверждением фактического вывоза за пределы Таможенного союза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых собственником через посредника, является наличие у плательщика:

контракта на производство подакцизной продукции из давальческого сырья;

копии контракта собственника давальческого сырья с посредником;

копии контракта посредника, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы Республики Беларусь;

копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Внесены также дополнения в порядок подтверждения вывоза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в государства - члены Таможенного союза (пункт 3 статьи 114 НК). Теперь для подтверждения такого вывоза не требуется представления оригиналов транспортных (товаросопроводительных) документов и оригинала заявления о ввозе товаров. Достаточно представления копий этих документов. Так, с 1 января 2013 г. обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:

договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза;

копии договора (контракта) собственника давальческого сырья, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза (в случае, если собственником давальческого сырья является плательщик Республики Беларусь);

транспортных (товаросопроводительных) документов или копий транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов - актов приема-сдачи товаров;

копии заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Законом N 431-З предусмотрен также конкретный перечень документов, подтверждающих вывоз подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в государства - члены Таможенного союза через комиссионера (пункт 3 статьи 114 НК). Обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых собственником-комитентом (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза через комиссионера, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:

договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза;

копии договора (контракта) собственника давальческого сырья с комиссионером;

копии договора (контракта) комиссионера, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза, на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза;

транспортных (товаросопроводительных) документов (их копий), подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов - актов приема-сдачи товаров;

копии заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Законом N 431-З сохранено условие отгрузки в государства - члены Таможенного союза непосредственно плательщиками акцизов только для освобождения от акцизов в отношении оборотов по передаче табачных изделий, произведенных из давальческого сырья или при контрактном производстве (пункт 3 статьи 114 НК). В отношении иных подакцизных товаров соблюдение данного условия для освобождения от акцизов не обязательно.

5. Изменения в определении момента фактической реализации

Существенным новшеством является переход с 1 января 2013 г. на исчисление и уплату акцизов по мере отгрузки подакцизных товаров. С этой даты метод "по мере оплаты подакцизных товаров" в отношении исчисления и уплаты акцизов не применяется.

Согласно внесенным в пункт 1 статьи 118 НК изменениям момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров. При этом днем отгрузки подакцизных товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

По-прежнему, сохраняется право выбора в определении дня отгрузки подакцизных товаров на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. В этом случае датой отгрузки признается либо дата отгрузки подакцизных товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному) либо дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

В связи с этим предусмотрена переходная норма для исчисления и уплаты акцизов по подакцизным товарам отгруженным, но не оплаченным до 1 января 2013 г. На основании пункта 4 статьи 120 НК при изменении порядка исчисления акцизов (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов), включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров.

Таким образом, в связи с изменением момента фактической реализации уплата акцизов по подакцизным товарам, отгруженным и не оплаченным до 1 января 2013 г., осуществляется в соответствии с порядком, применяемым плательщиком в 2012 году.

6. Включение акцизов в затраты

Законом N 431-З плательщикам акцизов предоставлено право относить на стоимость приобретенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные при их приобретении либо ввозе на территорию Республики Беларусь.

Так, на основании пункта 1 статьи 122 НК с 1 января 2013 г. плательщик вправе по выбору сумму акцизов, уплаченную при приобретении или ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости этих подакцизных товаров.

Исключение из этого правила, как и ранее, касается признаваемых налоговыми вычетами сумм акцизов, уплаченных:

на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, - в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.

Вместе с тем независимо от указанного исключения плательщик на основании пункта 4 статьи 122 НК вправе включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров.

Одновременно Законом N 431-З внесено уточнение в подпункт 5.1 пункта 5 статьи 123 НК. Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров, вычету (возврату) не подлежат.

С 1 января 2013 г. не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов безвозвратно утерянных подакцизных товаров, предназначенных для использования в производстве других подакцизных товаров, в процессе их производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки. Такое дополнение внесено в пункт 4 статьи 123 НК.

Следует отметить и предусмотренный Законом N 431-З рост ставок акцизов с 1 января 2013 г. на все виды подакцизных товаров. Динамика роста ставок акцизов в 2012 и 2013 годах приведена в таблице. Необходимо также упомянуть и некоторые изменения в товарных позициях подакцизных товаров, установленных в приложении 1 "Ставки акцизов на подакцизные товары" к НК для целей применения ставок акцизов.

Так, товарная позиция, указанная в подпункте 9.1 "табак трубочный, курительный" пункта 9 приложения 1 "Ставки акцизов на подакцизные товары" к НК дополнена товаром из кода 2403 11 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС). Этим кодом классифицируется табак для кальяна - табак, предназначенный для курения посредством кальяна и состоящий из смеси табака и глицерина, содержащий или не содержащий ароматические масла и экстракты, мелассу или сахар, имеющий или не имеющий фруктовый аромат. Таким образом, табак для кальяна с 1 января 2013 г. облагается акцизами.

С 1 января 2013 г. установлены дифференцированные ставки на газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива, марок ПБА, ПА и марок ПТ, БТ и иных марок. При этом ставка акциза на газ марок ПБА и ПА практически в 2 раза ниже.

Размещено на Allbest.ru