Организация и развитие операционного аудита. Предмет и метод операционного аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация и развитие операционного аудита. Предмет и метод операционного аудита

Сегодня аудит является одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля и управления. Изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды и экономических условий внесло необходимые изменения в концепцию отечественного аудита. В стране была проделана большая работа по созданию системы независимого аудита, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми законодательными актами.

В последнее время понятие «аудит» постепенно расширяется и трансформируется, возникают новые типы аудита. Уже общепризнаны такие новые типы аудиторских проверок, как компьютерный аудит, аудит качества, аудит производительности. Особое место в этом ряду занимает операционный аудит, который является разновидностью аудита по объекту изучения. Вместе с тем, масштабное развитие аудиторской деятельности и внедрение аудита в практику экономики страны пока еще в достаточной мере не подкреплено соответствующими методическими разработками и практическими исследованиями.

На современном этапе аудит, в том числе операционный аудит перестали быть чисто теоретической деятельностью и требуют пристального внимания по вопросам формирования и развития практики. Существующие отечественные и зарубежные разработки в области аудита показывают, что база для развития операционного аудита уже существует. Тем не менее, крайне мало работ, содержащих концептуальный подход к рассмотрению операционного аудита как инструмента управления, со своей совокупностью практического опыта и элементами теории.

В настоящее время российские предприятия при определении стратегических и тактических целей сталкиваются с проблемами организации производства, формирования и использования прибыли, регулирования издержек, увеличения имущества и объема выручки от реализации, что приводит к неэффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) - «слушатель». (23, с.11)

Родина современного аудита - Англия, где еще в IХ в. был дан толчок к «счету и мере». В те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». На него были возложены функции контролера, проверяющего счета. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной проверке каждой операции.

В 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 г., в США - после Великой депрессии, в 1937 г.

На дальнейшее развитие аудита оказывало влияние множество факторов политического, социального, религиозного, экономического, юридического и профессионального характера. 

Так, например, в России должность аудитора появилась в армии. Введена она была Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Это название было заимствовано в Польше, где аудитором называли судью, следователя и лиц, участвующих в судебном слушании. Аудиторы в армии занимались слушанием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случаях должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением в России военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать института аудита в России предпринимались в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909 (институт бухгалтеров), 1912 и 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля, а также юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности. 

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества. Так, в 1932 г. обязательным условием для участия в торгах на Нью-Йоркской фондовой бирже стала проверка аудиторами финансовых документов компаний.

В это же время независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. 

Первые внутренние аудиторы появились на железных дорогах Германии еще во второй половине 19-го века, получили название путешествующих аудиторов. Их задача заключалась в проверке полноты оприходования кассирами денежных средств, полученных за продажу билетов.

Однако действительно развитие внутренний аудит, смысл которого заключался в нефинансовой оценке операций компании и систематическом поиске путей повышения эффективности управления, получил только в начале 20-го века, причем развитие внутреннего аудита шло сразу по двум направлениям: управленческий аудит и аудит операций, которые впоследствии объединились и применяются при широкой трактовке операционного аудита. 

Книга Роуса «Управленческий аудит», изданная в Лондоне в 1932 г., стала первой публикаций по вопросам управленческого аудита. Она содержала примерный вопросник для проведения аудита предприятий. В 1940 г. Metropolitan Life Insurance Company опубликовала похожую книгу «План для управленческого аудита». В 1948 г. появилась еще одна работа Говарда Бенедикта - «Критерий менеджмента». Выше названные работы были первыми попытками в разработке управленческого аудита, однако они не вызвали особого интереса среди профессиональных менеджеров. В 1950 г. Джексон Мартиндел, президент Американского института менеджмента, опубликовал книгу «Научная оценка менеджмента». Это был сборник кейсов о предприятиях, которые прославились сильными управленческими кадрами. А Вильям Леонард стал первым, кто объединил работы по двум направлениям (менеджмент и аудит) и написал книгу «Управленческий аудит». В своей работе он сделал упор на разработку программ проведения аудита и использования рабочей документации аудитора. Начиная с 1972 г. не только США, но и Канада стала использовать и развивать управленческий аудит. В Великобритании он появился в 1977 г. 

Аудит операций развивался более интенсивно, чем управленческий аудит. В 1941 г. произошло сразу два важных события: публикация книги Виктора Бринка «Внутренний аудит» (первая книга по аудиту операций) и образование международного Института внутренних аудиторов.

В январе 1942 г. Институтом была выпущена книга «Внутренний аудит: Новая управленческая технология». С 1944 г. стал выпускаться журнал «Внутренний аудитор». В сентябре 1947 г. Институт выпустил статью «Ответственность внутреннего аудитора». В марте 1948 г. вышла публикация Артура Кэнта «Аудит операций», в которой аудит операций рассматривался как противопоставление аудиту «чисел», выполняемому бухгалтерами. В июне 1954 г. появился термин «операционный аудит», который был придуман при «мозговом штурме» Кэнтом и Минтсом.

Параллельно с внутренним аудитом развивался административный или государственный аудит, основной целью которого стало достижение честного, эффективного управления и полной ответственности на всех уровнях государственной власти. В июле 1945 г. был образован Департамент аудита при Правительстве США, а также были разработаны «Стандарты для аудита государственных структур, программ, действий и функций».

В 1961 г. Роберт Маутц в своей книге «Философия аудита» сделал попытку систематизировать имеющиеся наработки по всем направлениям аудита. В конце 60-х - начале 1970-х годов Институтом внутренних аудиторов были разработаны кодекс этики, программа сертификации аудиторов и первые 30 стандартов. Первый экзамен на право зваться сертифицированным внутренним аудитором был проведен в США в 1974 г. 

Зарождение контроля в отечественной система началось с государственного финансового контроля два столетия назад и было призвано осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств, полнотой и своевременностью исполнения обязательств, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и составления отчетности. Формирование рыночной экономики предъявило новые требования к системе финансового контроля и ознаменовало переход от ведомственных проверок, цель которых сводилась к выявлению допущенных ошибок, к независимым вневедомственным проверкам финансового состояния экономических субъектов с целью повышения эффективности управления. Зарождение аудита в бывшем СССР с конца 80-х гг. было обусловлено появлением новых форм предпринимательской деятельности, появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков и других предприятий. В период становления аудита фактически отсутствовала нормативная база регулирования аудиторской деятельности, «аудит возник вместе с рыночными отношениями» (24, с.9).

Проблемы аудита в настоящее время слабо отработаны как в теории, так и в практике Российской Федерации. Обычно аудиторские проблемы - не только методологические - решаются в стране на базе логичного подхода: на Западе это делается так-то, аналогично надо делать и в России, но за исключением некоторых пунктов, связанных с такой-то особенностью нашей страны. Поэтому справедливо считается, что российский аудит как следует еще не оформился и, в связи с этим надо говорить не о его реформировании, а о его развитии, становлении или завершенности этого становления [9, с.43]. Таким образом, на сегодняшний день операционный аудит не получил ни теоретического, ни практического развития в России.

По теории Е.М.Гутцайта регулирование аудиторской деятельностью осуществляется на основе двух моделей. В первой из них основная роль отводится государственному регулированию (например, Франция), во второй - саморегулированию, осуществляемому профессиональными ассоциациями, объединяющими аудиторские фирмы и/или отдельных аудиторов (например, США). Хотя саморегулирование присутствует в обеих моделях, но для первой модели характерно наличие мощных правительственных органов регулирования аудита, а во второй модели это либо отсутствует вовсе, либо присутствует в явно ослабленном варианте.

Для нашей страны характерна модель с сильным государственным регулированием. Это связано с переходным характером развития экономики, неразвитости системы общественных аудиторских ассоциаций. Также аудит как отрасль относится к финансовой сфере, а финансовая сфера на западе подвергается сильному государственному регулированию.

Так как доходная часть государственного бюджета зависит от налоговых поступлений, то первоочередное развитие аудита финансовой отчетности по сравнению с другими видами аудита очевидно.

Операционный аудит не развивается не только законодательно, но и крайне редко становится объектом изучения в литературе. Существующие источники по операционному аудите это в основном переведенная литература общепризнанных авторов.

Вхождение операционного аудита в повсеместную практику может дать результаты, которые окажут сильное воздействие, возможен «эффект вытеснения», когда вскрытое реальное состояние управленческих технологий руководство предприятия отказывается видеть. Подобная ситуация наблюдалась в 1993-1996 годах при появлении аудита финансовой отчетности - объем недостатков бухгалтерского учета потряс. Однако управленческая воля и признание во вскрытых аудитом недостатках возможностей оптимизировать работу предприятия позволили переломить ситуацию в технологиях бухгалтерского учета. Сейчас технология бухгалтерского учета налажена - аудиторы вскрывают частные нарушения. Появление операционного аудита ставит перед руководителями предприятий новый вызов. Принять его означает: добиться долгосрочной эффективности предприятия; отказ от операционного аудита может поставить предприятие под риск не использования возможностей оптимизации абстрактных управленческих технологий и вытеснение с рынка. Общепризнанная эффективность аудита финансовой отчетности при совершенствовании технологий бухгалтерской работы подтверждает необходимость операционного аудита. аудит контроль операционный управление

Наибольшего развития операционный аудит получил в Северной Америке - США. Идеи американской бухгалтерии, были принесены в Америку из Европы. Еще в начале нашего века американскую бухгалтерию рассматривали как часть английской, как своего рода дочернее предприятие, дублирующее продукцию основной фирмы. Теперь это не так. Американская школа, давшая основные идеи международных стандартов, считается ведущей бухгалтерской школой мира. Наравне с бухгалтерией свое развитие получила и аудиторская деятельность.

Близость стран Латино-Карибской Америки (ЛКА) к США, сказывается на влиянии американской системы на системы этих стран, в том числе Панамы.

Панамский закон основан на Испанском Гражданском Кодексе, причем сильное влияние оказывает Общий Закон, особенно в отношении Закона о Компаниях, основанного на модели штата Делавер (США).

Официальная валюта - бальбоа (Balboa), которое, по денежному соглашению с США от 1904 года действительно наравне с долларом США и свободно конвертируемо. В Панаме нет своих бумажных денег, кроме долларов США.

Влияние США на всю систему Панамы началось с появлением на свет в октябре 1985 г. так называемого «плана Бейкера», положившего начало развития экономики стран ЛКА. Концентрированным выражением новых идей и принципов, положенных в основу новой экономической модели, стал появившийся в начале 90-х годов так называемый «Вашингтонский консенсус». Изложенная в этом документе концепция структурных преобразований в странах ЛКА получила поддержку международных финансовых организаций - Агентства международного развития США, Межамериканского банка развития (МАБР), Мирового банка, что во многом и определило успех ее практического воплощения [12].

Таким образом, североамериканские идеи оказали влияние на бюджетную дисциплину, налоговую реформу, финансовую либерализацию, валютную политику и на другие сферы деятельности Панамы [10].

Аудиторская деятельность не стала исключением. Панама в полном объеме приняла к нормативным источникам все стандарты международной финансовой отчетности.

Как известно, территория Панамы признана оффшорной зоной и еще несколько лет назад заносимая в практически все известные мировые списки юрисдикций, способствующих нелегальному отмыванию денег, в последние годы резко изменила свой деловой имидж и репутацию.

Некоторое время назад Bank for International Settlements (BIS), располагающийся в Швейцарии, выступил с заявлением, в котором говорилось, что перечень 42 стран, финансовая деятельность в которых требует усиления режима законодательного регулирования, более не включает Панаму.

Примерно в то же время Financial Action Task Force (FATF), международная финансовая организация, базирующаяся в Париже и занимающаяся проблемами предупреждения международного отмывания денежных масс и финансирования террористических организаций, вынесла Панаму из своих ограничительных списков.

Организация Экономического Сотрудничества и Развития (Organization for Economic Cooperation and Development) вынесла Панаму из списка государств уклоняющихся от международного сотрудничества в вопросах налогообложения.

Таким образом, на сегодняшний день, Панама исключена из всех списков неблагоприятных оффшорных зон.

Операционный аудит широко практикуется наравне с аудитом финансовой отчетности и аудитом на соответствие. Области применения операционного аудита в Панаме это сферы с большим оборотом денежных средств в любом виде, например, финансовые услуги, производство, строительство, транспорт, туризм. Благодаря банковскому сектору, Панама является главным финансовым центром Латинской Америки.

В настоящее время операционный аудит широко используется депозитарными, клиринговыми и процессинговыми организациями для повышения доверия клиентов к внутренним системам и процессам.

Процесс операционного аудита обычно сам по себе занимает немного времени (около одного месяца), однако при расчете сроков на исполнение проекта необходимо учитывать тот факт, что существенное время занимает сама процедура реализации компанией предложенных мер повышения эффективности и внедрения процедур внутреннего контроля (обычно от трех месяцев до полугода).

Опыт операционного аудита свидетельствует, что помимо существенного маркетингового и рыночного эффекта, операционный аудит, как новейший и весьма эффективный инструмент, способствует существенному повышению эффективности системы внутреннего контроля и бизнес-процессов предприятия.

Целью операционного аудита является представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.

Предметом изучения операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности, в том числе и нефинансовые. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

- аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

- аудит капитальных вложений (рекомендации по управлению и организации капитальных вложений);

- аудит должной добросовестности (проверка заемщиков при кредитовании банком и т.д.);

- аудит использования имущества (рекомендации по эффективности и целесообразности использования);

- аудит связанных сторон (рекомендации по контролю и ценообразованию финансовых операций связанных сторон);

- аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению руководством организации [8, 18].

Методологию операционного аудита, отражающую его содержание, как формы диагностического исследования, составляет совокупность методов исследовательской работы в экономической, организационной, оперативно-технической, социальной и психологических сферах. Потребности операционного аудита могут определить использование методов смежных научных дисциплин. Однако, являясь нацеленным на предоставление объективной информации, операционный аудит должен использовать научные методы познания [21].

Операционный аудит строится на методологии ситуационного подхода к управлению. Специфика конкретного направления и метода операционного анализа в основном определяется природой и характером предмета аудита. Система ситуационных условий выполнения операционного аудита, определяющая требуемые характеристики его эффективности, диктует использование методов, подходящих конкретной ситуации. Каждый отдельный инструмент аудита дает определенный обзор состояния системы ситуационных условий и деятельности предприятия в области управления, но квалифицированное применение их необходимой совокупности позволяет полностью прояснить ситуацию [7]. В ходе операционного аудита чаще применяют несколько методов в зависимости от объекта оценки. Разнообразие конкретных методов аудиторской работы, отражающих своими характеристиками ситуацию ее проведения, не лишает операционный аудит общей методологической основы, определяющей единство аудиторского подхода.

Более эффективный подход аудиторской диагностической работы - это движение «от общего к частному»: от общих целей и показателей общей эффективности организации к причинам трудностей; затем к более подробному изучению отдельных областей деятельности. Движение от общего к частному помогает ограничить аудиторское исследование вопросами первостепенной важности.

Подход от «частного к общему» при операционном аудите, когда изучается каждая отдельная проблема каждой организационной функции и в заключении делается синтез полученной информации, опасен потерей направления исследования и влечет множество ненужной работы.

Использование подхода «от общего к частному» предполагает первоочередное внимание к системности характеристик ситуации, ее основным взаимоотношениям, результаты, исследования которых задают направления аудита частным причинам общих сложностей.

Эффективность операционного аудита, как вида деятельности, требует эффективности управления его осуществлением, реализации потенциала стратегического и оперативного управления аудиторской деятельностью, выполнения управленческих функций. Эффективный аудит проводится по плану. Планирование аудита предполагает определение его ситуационных условий и выработку плана соответствующих этим условиям необходимых действий. Планирование аудита означает определение требуемых результатов, необходимых усилий и методов их осуществления, обеспечивающих чувствительность к происходящим изменениям и гибкость реакции на них.

Операционный аудит в своей эффективности зависит от профессионализма специалистов его проводящих. Недостаточность развития операционного аудита, как направления аудиторской деятельности, не позволяет обеспечить его контролирующей качество услуги работой аудиторских объединений или лицензированием деятельности по операционному аудиту. Однако идеальное стремление специалистов предоставлять наиболее эффективную услугу, называемую операционным аудитом, обеспечит ее требуемыми качественными характеристиками.

В большинстве случаев потребности в операционном аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формирования управленческих технологий, направленных на рост эффективности организации. Это определяет применение аудиторских процедур операционного аудита в рамках процесса совершенствования управления предприятием.

Этапы процесса совершенствования управления предприятием:

1. оценка текущего состояния эффективности управления в форме достижения результатов эффективности краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективах (статика); и форме эффективности конкретной деятельности работы по управлению (динамика);

2. определение требуемых характеристик деятельности по управлению в организации на ближайшую, среднесрочную и долгосрочную перспективу на основе формирования стандартов, нормативов эффективности системы управления, необходимых результатов эффективности, своими характеристиками соответствующих системе ситуационных условий;

3. формирование плана необходимых действий для движения от текущего состояния эффективности к нормативному, посредством сравнения фактического состояния исследуемой функции с нормативным, стандартным, утвержденным состоянием. Формирование плана предполагает определение того, проведением каких мероприятий можно усилить практику управления предприятием. На основании этого разрабатывается детальная стратегия совершенствование управления, интегрирующая в себе различные направления возможной оптимизации в форме обеспечения максимальной долгосрочной эффективности реализации в целом;

4. практическая реализация плана совершенствования управления предприятием. Деятельность по практической реализации рекомендаций по результатам аудита может быть названа аудиторской только условно, поскольку в большинстве случаев предполагает потерю независимости и размывание специализации (профессионализма) аудитора в области диагностического исследования, а значит, не будет соответствовать требованиям аудиторских стандартов.

Процесс операционного аудита обслуживает информационные потребности этапов работы по совершенствованию системы управления предприятием. Схематически отношения процесса операционного аудита с процессом совершенствования управления представлены на рис.1.3.

Рассмотрим последовательность проведения аудита. Процесс операционного аудита может быть представлен в виде замкнутой последовательности операций. Как и аудит финансовой отчетности операционный аудит проводится в четыре этапа:

1. этап постановки проблемы, в ходе которого происходит знакомство с информацией о предприятии - финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля и пр. Возможно осуществление предварительной диагностики. Проводится определение направлений аудиторского обследования, круга проблем и стоящих задач.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.3. Роль методов операционного аудита в совершенствовании управления

Определяются значимые точки проверки, проблема формируется как позитивное утверждение, которое должно быть доказано или отвергнуто в ходе выполнения последующих этапов аудита. Проводится подготовка общей программы процедур операционного аудита, которая конкретизуется и уточняется в ходе выполнения последующих этапов аудита. Рабочая программа включает в себя:

- перечень лиц, с которыми нужно встретиться;

- перечень необходимой документации;

- подробный график проведения аудита;

- бюджет времени.

Делается выбор оптимального подхода к исследованию, например, использование метода сравнения, внешнего авторитетного суждения, статистики и т.п.

Главное различие операционного аудита и аудита финансовой отчетности на этом этапе - это чрезвычайное многообразие проверок в ходе первого вида аудита. Поэтому возникают затруднения, когда нужно принять решение о конкретных целях операционного аудита. Эти цели следует устанавливать на базе критериев, разработанных для конкретных обстоятельств.

Другим отличительным признаком является то, что при проведении операционного аудита силами внешних аудиторов, возникает проблема в подборе персонала для операционного аудита. Этот процесс более трудоемок в операционном аудите нежели в аудите финансовой отчетности. Проблема не только в том, что проверяются различные области или сферы деятельности, но и в том, что постановка целей в рамках каждой из этих областей требует специальных технических навыков.

2. этап сбора данных предполагает осуществление планирования и реализации процедур сбора данных. Этот этап «технический». Собирая информацию, аудиторы формируют основу для принятия решения (оценки). Делается конкретизация подхода к аудиту для определения методов операционного аудита, которые используются в ходе реализации процесса оценки и формулировки аудиторского заключения.

В фундаментальном учебнике по аудиту А.Аренса и Дж.Лоббека сбор данных для операционного аудита осуществляется следующими основными способами [1]:

- фактический контроль;

- подтверждение;

- документация;

- наблюдение;

- опрос;

- арифметическая точность;

- аналитические процедуры.

В практике операционного аудита широко используется метод документации, опрос и наблюдение. Для операционного аудита подтверждение и арифметическая точность не так важны, как для аудита финансовой отчетности, поскольку во многих случаях точность не есть цель операционного аудита.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. Исходя из этого критерия, в числе основных способов документального контроля следует выделить: формальную, арифметическую, периодическую и логическую проверку документов, встречную проверку, способ обратного счета, оценку законности и обоснованности хозяйственной операции.

В свою очередь методы документального контроля можно разделить на методы формальной проверки документов и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Методы реальной проверки документов включают:

- проверку соблюдения правил составления, оформления, полноты и правильности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;

- проверку соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

- счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:

- сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение и другие.

Документальную проверку может дополнять фактический контроль, так как полноценность и неопровержимая доказательность при необходимости устанавливается с помощью приемов фактического контроля.

В процессе опроса клиент дает письменную или устную информацию в ответ на вопросы аудитора. Хотя в результате опросов можно получить от клиента значительные объемы свидетельств, эту информацию обычно не считают окончательной, поскольку она поступает из независимого источника и может быть искажена в пользу клиента. Поэтому такую информацию необходимо подкрепить другими свидетельствами.

Под наблюдением подразумевается использование органов чувств для оценки определенных действий. Наблюдения редко бывают достаточными сами по себе. Необходимо подтверждать первоначальные впечатления другого рода свидетельствами. Тем не менее, наблюдение - полезный вид доказательств.

Аналитическая проверка представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемого предприятия и т.д.) аудит может быть на практике ограничен только аналитическими процедурами.

Ранее говорилось о необходимости получить знания об отрасли и бизнесе клиента, если операционный аудит проводится внешними аудиторами. Аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний.

Аналитически процедуры универсальны и применимы для достижения всех составляющих цели аудита, в том числе при проверке соблюдения нормативных актов в процессе совершения хозяйственных операций, оценке целесообразности и эффективности последних. Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики [4, 13, 20].

3. оценка и анализ информации. Как и в случае аудита финансовой отчетности, операционные аудиторы определяют, имеется ли достаточно сведений для принятия обоснованного решения, касающегося рассматриваемой проблемы.

4. формирование выводов и рекомендаций в форме аудиторского заключения. Подготавливается описание (характеристика) состояния эффективности системы управления в разрезе ее элементов, направлений деятельности по управлению на предприятии; осуществляется формирования путей совершенствования управления. Выполняется ознакомление с результатами операционного аудита, проводится обратная связь и формируется описание направлений дальнейшего аудита.

Два основных различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности влияют на заключения по операционному аудиту. Во-первых, так как операционный аудит часто инициируется администрацией предприятия, то и заключение по такому аудиту направляется ей же. Во-вторых, многообразие операционных проверок при операционном аудите требует построения каждого заключения таким образом, чтобы оно включало в себя сообщение о сфере аудита, обнаруженных фактах и рекомендациях.

Список использованной литературы

1. Аренс Э.А., Элвин А. Аудит: [Пер. с англ.] / Э. А. Аренс, Дж.К. Лоббек. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 558 с.

2. Аудит : Учебник / Под ред. д.э.н., проф. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.

3. Аудит Монтгомери = Montgomery's Auditing /Ф.Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирт ; Пер. с англ. С.М. Бычковой ; Под ред. Я.В. Соколова. - переводное изд. -М. : Аудит :ЮНИТИ,1997. -542 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", Рилант, 2000. - 656 с.

5. Басалай С. И., Хоружий Л. И. Актуальные проблемы аудита в России. - М.: БУКВИЦА, 2000 - 162 с.

6. Белобжецкий И. А, Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 1994 г.

7. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции / В.В. Бурцев; Информ.-внедренч. центр "Маркетинг". - М. : ИВЦ "Маркетинг" : ВИНИТИ, 1999. - 45 с.

8. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ / Под ред. А.Ан. Ветрова; Акад. менеджмента и рынка, Ин-т финансового менеджмента. - М. : Перспектива, 1996. - 127 с.

9. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. - М., «Элит 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002. - 400 с.

10. Давыдов В.М. Эффект адапционного реформирования: от Латинской Америки к России. - М., ИЛА РАН, 2003. - 56 с.

11. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ; предисловие С.А. Стукова. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 240 с.

12. Жирнов О.А., Шереметьев И.К. Латинская Америка: Затянувшееся ожидание экономического чуда: Научно-аналит. обзор / РАН.ИНИОН. Центр науч.-информ. исслед. глобал. и регионал. проблем. Отд. Зап. Европы и Америки; Отв. ред. Коваленко Л.В. - М., 2003. - 108 с.

13. Золотарев В.С. Управленческий аудит как элемент антикризисного процесса на предприятии : Науч.-практ. пособие / В.С. Золотарев, Н.А. Аюбов; М-во образования Рос. Федерации, Рост. гос. экон. ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д : РИНХ, 2002. - 177 с.

14. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 272 с.

15. Манн Р. Контроллинг для начинающих / Перевод с нем. Ю.Г. Жукова; Под ред. и с предисл. В.Б. Ивашкевича. - М. : Финансы и статистика, 1992. - 205 с.

16. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. - М.: Московский экономико-финансовый институт, 2004. - 416 с.

17. Мерзликина Е.М. Аудит : Учеб. пособие / Моск. гос. акад. печати. - М. : Мир кн., 1995. - 74 с.

18. Никонова Т.В. Управленческий аудит: персонал / Т. В. Никонова, С. А. Сухарев; Под ред. Ю. Г. Одегова; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. - М. : Экзамен, 2002. - 222 с.

19. Основы аудита : Учебник / [Д.э.н., проф. С.М. Бычкова, к.э.н. А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др.]; Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М. : Бухгалтер. учет, 2000. - 453 с.

20. Робертсон Дж.К. Аудит: Пер. с англ. / Аудит. фирма "Контакт", 1993. - М.: Инвест фонд, 1993. - 495 с.

21. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой : Учеб. для вузов / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М. : ИНФРА-М, 2000. - 555 с.

22. Шеремет А.Д. Аудит : Учебник : [По экон. специальностям и направлениям] / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2001. - 350 с.

23. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 432 с.

24. Дементьева Н.М. Аудит в России: проблема достоверности // Аваль.-1996.-№1.-с. 9-10.

25. Ефимова О.В. Статистические методы измерения связей. - Л.: Изд-во ЛГУ, 1983. - 182 с.

26. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.

27. Белуха Н.Т Контроля и ревизия в отраслях народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.

28. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.

29. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 143 с.

30. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыносной экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.

31. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.

Размещено на Allbest.ru

...