Хозяйственный и бухгалтерский учет. Внеоборотные активы и собственный капитал. Учетная политика предприятия

Существуют различные виды бухгалтерских балансов, которые можно сгруппировать по разным признакам.

По времени составления бухгалтерские балансы делятся на несколько групп: вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, предварительные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс - это первый баланс, который составляется в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве - источники их возникновения.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока деятельности организации. Они бывают нескольких видов исходя из времени составления: начальные, заключительные - это отчетные документы о производственно-хозяйственной деятельности организации; промежуточные, т.е. за квартал, полугодие, девять месяцев.

Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

Ликвидационный баланс составляется на дату прекращения деятельности организации как юридического лица.

Предварительный - это бухгалтерский баланс, который составляется заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации с целью получения информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта, в котором он может оказаться в конце отчетного периода.

Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.

По источникам составления бухгалтерские балансы делятся на: инвентарные, книжные, генеральные.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования. Примером инвентарного баланса является вступительный баланс.

Книжные балансы разрабатываются на основании данных текущего бухгалтерского учета.

Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные (сводные). Единичные балансы отражают деятельность одной организации, а консолидированные бухгалтерские балансы - хозяйственную деятельность группы организаций.

По очистке статей разделяют балансы брутто и нетто. Баланс брутто включает в себя регулирующие статьи. Он используется для научных исследований, совершенствования информационных функций и др. Баланс нетто - это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В настоящее время баланс нетто является действующей формой отчетности.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта, источники их образования на определенную дату. Оборотный баланс по своему строению отличается от сальдового, так как в нем содержится информация не только о состоянии имущества организации на определенную дату, но и движение объектов (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

14. Бухгалтерская отчётность и ее состав

Для контроля и управления хоз. деят-ти не достаточно одних только данных текущего БУ.

Их необходимо систематизир. за опр. отрезок времени, что достигается с помощью отчётности.

Отчётность яв-ся завершающим этапом работы п/п и представляет собой систему показат., сгруппров. в опр. формы и отражающих р-ты хоз. деят-ти за отч. период.

По внешнему виду отчётность представляет собой таблицы, составл. по данным оперативного, бухгалт., стат. отчёта.

Отчётность необходима для оперативного руководства планирования деят-ти п/п.

Данные отчётности могут быть исп-ны для оценк эф-ти деят-ти и эк. анализа, поэтому отчётность должна быть достоверной, своевр. и обеспечивать сопоставимость показателей за разные календарные периоды.

Классификация отчётности:

· По видам: оперативные,

· По степени обобщения или периодичности составления: промежуточные, годовая.

· По степени обобщения данных: первичная, сводная.

Процесс БУ в организации можно разделить на след. стадии:

1. Документирование разл. хоз. операций.

2. Классификац. и обобщение учётных данных на счетах бухучёта, в учётных регистрах.

3. Составление отчётности.

4. Анализ деят-ти п/п на основе отч. с целью принятие управл. решения.

Отчётность должна быть сформирована, исходя из правил, установл. нормативными документами по БУ.

Отчётность должна быть целостной, т. е. включать все хоз. операции, проводимые как в самой организац., так и в структурных подразделениях. Данные отчётности должны быть взаимоувязаны м/у собой, а также быть сопоставимыми.

Составление отчётности должна быть нейтральна, т. е. должна исключать одностор. удовл. интересов к.-л. 1 группы пользователей в ущерб др.

Для того, чтобы БО соответст. предъявл. требованиям, при её составлении должны быть соблюдены след. усл-я:

1. Полное отражение хоз. операций и результатов инвентаризации им-ва;

2. Совпадение данных синтетического и аналитического учёта, а также показателей синтетического учёта с бухгалтерской отчётностью;

3. Правильная оценка статей ББ;

4. Отражение в учёте хоз. операций только при наличии надлежаще оформленных оправдат. документов.

Перед составлением БО должна быть проведена опр. подготовительная работа. Она включает в себя: разнесение операций в учётных регистров, подсчёт итогов за отчётный период, сопоставление данных синтетического и аналитического учёта, разнос информации в главную книгу или в шахматную оборотную ведомость, составление оборотной ведомости по балансовым счетам.

Отчётным периодом яв-ся период с 1 янв. по 31 дек. включит.

В течение года п/п представляют в соответст. органы промежуточную отчётность.

Форма №1.

Представляет собой группировку всего им-ва п/п по структуре и источникам образования на начало и конец отчётного периода. Информация баланса даёт представление об имеющимся имуществе, источниках образования, а также наличие прибыли или убытка п/п.

Форма №2.

Содержит показатели, характеризующие фин. р-т деят-ти п/п за отчётный период.

В отчёте сгруппированы показатели доходов и расходов в соответствии с ПБУ №9 «Доходы орг.», ПБУ №10 «расходы орг.»

Доходы и расходы группируются на показатели, получаемые от основной или обычной деятельности.

Основная деятельность п/п представлена такими показателями, как выручка, себест-ть проданной прод., валовая прибыль, управл. расходы, коммерческие расходы, прибыль от продаж.

Прочая деятельность представлена след. видами доходами-расходами:

1. Операционные - показатели, затрагивающие операции реализац. и иного выбытия им-ва, не связанного с осн. деят-ю, а также операции, которые возникают в процессе хоз. деятельности.

2. Чрезвычайные доходы-расходы. Образуются в чрезвычайных ситуациях.

Форма №3.

Отражается информация об источниках формирования собственного капитала.

Форма №4. отражается информация о движении ден. потоков с учётом источника получения и направления расходования.

Форма №5. В нём отражается движение им-ва по всем балансовым статьям.

Форма №6. Заполняется теми организациями, которые получают средства со стороны на к-л цели, а также направление их использования.

Пояснительная записка.

Отражается краткая характеристика п/п осн. показателей и факторы, влияющие на фин. р-т, кроме того, в нём отражается расшифровка показателей форм БО, оценка показателей за неск-ко лет, рассчитываются коэффициенты, платёжесп-ть, фин. устойчивости.

Аудиторское заключение.

Оформляется организацией, к-е подлежат обязат. проверке у независимых экспертов. Подтверждение достоверности БО.

15. Способы исправления ошибок в документах и учетных регистрах

Каждая хоз операция отражается в соответствующем первичном документе, затем первичные доки сдаются в бух предприятия, где они проверяются, обрабатываются и на основе их данных делаются записи в анал и синтет счетах. Счета в свою очередь открываются в учетных регистрах. Учетные регистры - это таблицы спец формы, предназначенные для регистрации хоз операций. Ученые регистры классиф по след признакам: 1 по внешнему виду 2 по виду записей 3 по обьемы инфы. По 1: книги, карточки, свободные листы. По 2: хронологичесские, систематические, комбинированные. По 3: регистры синтет учета и анал учета, а также регистры совмещающие синт и анал учет. Содержание учетных регистров зависит от применяемой на предприятии формы бу. От способа записи, от построения учетного регистра. После отражения хоз операций в регистрах подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки по счетам. При отражении данных в первичных документах и учетных регистрах могут допускаться ошибки. Найденная ошибка подлежит исправлению. Для этого существуют несколько способов. Выбор одного из них зависит от хар-ра ошибки и времени ее появления. Корректурной способ. При его помощи исправляются ошибки в доках и учетных регистрах. Сущность его состоит в том, что неправильная запись зачеркивается тонкой горизонтальной чертой и над ней надписывается правильный текст. По приведенным исправлениям делается огововорка с указанием даты исправления и подписи лица, составившего док. Способ дополнительной записи применяется для исправления ошибок в учетных регистрах, после того, как в них подсчитаны итоги. Данный способ применяется в том случае, если опрерация не была отражена или правильно отражена по счетам, но в меньшей сумме, чем следовало. Для исправления делается доп запись. "Красное сторно" - способ сторнировочной записи. Он применяется для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов и в тех случаях, когда корреспонденция составлена правильно, но хоз операция не состоялась или сумма хоз операции завышена. Сущность данного способа в том, что ошибочная корреспонденция повторяется красной записью - сторнируется, и вместо нее делается обычная запись. При этом запись вычитается из обычной.

16. Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Форма бухгалтерского учета - это совокупность учетных регистров для отражения хоз. операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем.

1. Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры.

Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера - это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.

После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость.

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

2. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бух. учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово - хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

3. Упрощенная. Исп-ся в соответст. с действующим законодательством у юр. лиц, применяющих упрощенную систему учёта, а также ПБОЮЛ.

При этой форме применяется только 2 вила учётных регистров:

· Книга учёта хоз. операций как регистр синтетического учёта.

· Ведомости по соответст. счётам бухучёта как регистры аналитического учёта.

4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета. Применение различных видов и модификаций электронно-вычислительных машин позволило в значительной степени усовершенствовать таблично-перфокарточную форму бух. учета, базирующуюся на использовании счетно-перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бух.учета, которая заимствовала некоторые принципы таблично - перфокарточной формы учета.

В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств, ориентации предприятий на совершенствование управления и развитие рыночной экономики все шире начинает внедряться автоматизированная форма бух. учета.

Каждая организация имеет право самостоятельно выбрать форму бухучёта, однако на основе действующих форм могут быть разработаны собст.

Различные сочетания технических средств учета (система взаимосвязанных между собой учетных регистров) определяют форму ведения бухгалтерского учета. Все совершенные операции хозяйственного плана отражаются в специальных формах, которые называются учетными регистрами.

17. Учетная политика предприятия

Это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Раздел II "Формирование учетной политики". Учетная политика формируется исходя из установленных допущений и требований.

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации

Раздел III "Раскрытие учетной политики". Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

18. Предмет БУ

Предметом БУ явл-ся хоз деят-ть организаций, а его объектом- имущество организации, источники к его формирования и хоз процессы, кот вызывают изменения имущества и источников их формирования. По составу и функциональной роли имущество организаций подразделяют на 2 группы: 1 внеоборотные активы 2. оборотные средства. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершённые кап вложения, фин вложения. Основные средства участвуют в процессе пр-ва длительное время при этом натуральную форму. Их ст-ть переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа. К основным средствам относят здания, сооружения, машины, транспортные средства, передаточные устройства, рабочий и продуктивный сход, многолетние насаждения и т.д. Нематериальные активы- это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физ-й основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся права пользования зем участками, патенты, лицензии, «ноу-хау», программ продукты для ЭВМ, товарные знаки и т.д. Нематериальные активы переносят свою ст-ть на создаваемые продукты не сразу, а постепенно, частями, по мере износа. В состав кап вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие кап работы и затраты. К фин вложениям относят инвестиции, организации, ценные бумаги, уставные капиталы др организаций, а также предоставленные др организациям займы. Фин вложения на срок более 1 года явл-ся долгосрочными, а на срок до 1 года- краткосрочными. В состав необоротных активов включают долгосрочные фин вложения. Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обращения. Оборотные фонды целиком потребляются в течении 1-го произв-го цикла. Их ст-ть полностью включается в затраты на пр-во продукции. К оборотным фондам относят: корма, семена, удобрения, запчасти, строй материалы, незавершённое пр-во, животные на выращивании о откорме, средства защиты растений и животных. Фонды обращения- это готовая продукция, денежные средства в кассе и на счетах в банке, средства в расчётах. Средства в расчётах- это различные виды дебиторской задолженности, под кот понимаются долги др организаций или лиц данной организации, должники наз-ся дебиторами. Источники формирования имущества организации подразделяются на собственные и привлечённые источники. К собственным относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный к-л, нераспределённая прибыль, резервы, целевое финансирование и поступление. К привлечённым источникам относят: кредиты банка, займы, кредиторская задолженность, под кот понимают долг данной организации др органам, п/п-ям, учреждениям и отдельным физ лицам. Кредиторская задолженность различает долги организации поставщикам, подрядчикам, бюджету по налогам, соц фондам, работникам по зарплате, др кредиторам. Источники образования имущества подразделяются на собственные и заёмные источники. Собственный капитал - это чистая ст-ть имущества, определяемая, как разница между ст-тью активов организации и его обязательствами. СОб к-л состоит из уставного, добавочного и резервного к-ла, нераспр-ной прибыли, резервов предстоящих расходов и платежей, целевых финансирований и поступлений. Устаной к-л - образуется за счёт вкладов учредителей в имущества при создании п/п для обеспечения его жизнедеятельности в соответствии с учредит. д-ми. Добавочный кап-л - обр-ся в рез-те дополнит внесения собственниками средств сверхзарегистрированного уставного кап-ла, а также в рез-те изменения ст-ти активов и их безвозмездного получения. Резервный капитал - формируется за счёт части прибыли п/п и исп-ся для покрытия потерь возникших в рез-те чрезвычайной ситуации, а также для выплаты дивидендов и доходов при достаточности прибыли. Нераспределённая прибыль - это часть чистой прибыли, не распределённая между акционерами. Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшейся у п/п после уплаты налога на прибыль и отчислении в разные фонды. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются п/п-ми с целью равномерного включения в расходы отчётного периода, затрат на оплату отпусков, выплату премий, затрат на ремонтосн-х средств. Целевые финансирования и поступления - это средства, полученные из бюджета для осущ-ия мероприятий целевого назначения. Заёмные источники включают: 1. кредиты банков 2. займы 3. кредиторскую задолженность. Кредиты и займы подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные кредиты и займы - на срок до 1 года выдаются на закупку товарно-материальных ценностей. Долгосрочные кредиты - выдаются на срок более 1 года на приобретение новой техники, расширение и реконструкцию пр-ва. Займы- это полученные от др организаций средства под векселя и др обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Под кредиторской понимают задолженность данной организации др организ-м и лицам, кот наз-ся кредиторами. Основными хоз процессами с/х организаций явл-ся снабжение, пр-во и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хоз-х операций, содержанием кот явл-ся движение имущества и его источников, смена одной формы другой. Напр-р, при реализации продукции имущества п/п меняет товарную форму на денежную.

19. Субсчета и их предназначение

Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения, а в другом регионе, то этим подразделениям по просьбе головной организации в регионе их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета. Круг операций, осуществляемых по такому счету, определяется головной организацией.

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полученную продукцию могут в безналичном порядке перечислить денежные средства на расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета перечисляются затем на расчетный счет головной организации.

Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с него не могут. Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, расположенным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработной платы и оплаты командировочных расходов.

Они снимаются с текущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных денег на производственные цели возможно только в том случае, если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому счету.

20. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Размещено на Allbest.ru