Учет финансовых вложений и инструментов

Размещено на http://www.allbest.ru

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета финансовых вложений и инструментов

1.1 Понятие и сущность финансовых вложений и инструментов

1.2 Классификация финансовых вложений

1.3 Оценка финансовых вложений

Глава 2. Организация учета финансовых вложений и инструментов

2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги, учет долговых ценных бумаг

2.3 Учет финансовых вложений в займы

Заключение

Библиографический список

Введение

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Еще отмечу, что проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений. Главные задачи курса - обобщение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов: их понятие, классификация и оценка, а также нормативное регулирование; организация учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, и в займы.

Для написания данной курсовой работы использовались материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовому менеджменту, полный перечень которых дан в списке использованной литературы. Это труды следующих авторов: Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Аснин Л.М, Бабаев Ю.А., Соколова Е. С.., Лытнева Н.А., Камышанов П. И.., Пошерстник Н.В и другие.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ

1.1 Понятие и сущность финансовых вложений и инструментов

Финансовые вложения -- это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования называют финансовыми вложениями.

С помощью денежных средств отвлекаемых из оборота на длительное время более одного года, предприятия могут, помимо получения дохода, также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.[5]

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относят:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ)

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги ;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск не платежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.) [3]

Финансовые активы это денежные средства или договорные права на требование выплаты денежных средств или передачу выгодных финансовых нструментов от одной организации или взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях.

К финансовым активам относятся также долевые инструменты организации

Не относятся к финансовым активам:

Задолженность по авансам выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ (оказанию услуг). Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы.

Договорные права, удовлетворение которых предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами

Активы не договорного характера, возникновение которых обусловлено законодательными нормами.

Материальные и не материальные активы обладание, которыми не порождает действительного права на получение денежных средств или иных финансовых активов. Хотя возникновение права на их получение возможно при продаже активов, либо в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним фиксированных или легко определимых денежных сумм.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух эмитентов:

финансового обязательства

долевого инструмента

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другими организациями. К финансовым обязательствам относятся также предстоящие по договору с другими организациями обмен финансовыми инструментами на потенциально выгодных условиях, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям и др., а также задолженность арендатора по финансовой аренде.

Отсроченные доходы полученные в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства, резервы образованные для регулирования затрат по отчетным периодам не являются финансовыми обязательствами т.к. не предполагается их обмен на денежные средства или другие финансовые активы.

Долевой инструмент это договор, предоставляющий организации право на определенную долю капитала, который выражается статьей актива не обремененных обязательствами. Величина капитала организации всегда равна стоимости его активов за вычетом сумм всех обязательств этой организации.

Финансовые обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что проценты - дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете по счету 90 «прибыли и убытки», а доходы от долевых инструментов распределены в пользу их владельцев и списываются на уменьшение счетов капитала.[7]

К долевым инструментам относят обыкновенные акции и опционы эмитентов на выпуск обыкновенных акций.

Финансовые вложения нельзя рассматривать в разрыве от финансовых инструментов. Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы).

Договорные отношения могут быть как двусторонними, так и многосторонними, важно чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы)

Производственные и условные финансовые инструменты порождают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам этот инструмент не передается тому, кто оформляет производный финансовый инструмент.[7]

1.2 Классификация финансовых вложений

Выделяют несколько классификационных признаков:

по экономической сущности:

долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) по эмитенту:

эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

эмитируемые муниципальной властью;

эмитируемые юридическими лицами;

эмитируемые физическими лицами;

3) по сроку обращения:

долгосрочные (более 12 месяцев);

краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. [8]

Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участие в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании финансового года. Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивиденда в твердом фиксированном размере. Доля привилегированных акций в общей стоимости уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом выпустившим документ (должником).

Производные ценные бумаги закрепляют право владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным доходом.

Сертификат - это письменное свидетельство банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.

Сертификаты в свою очередь подразделяются на депозитные и сберегательные. Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные - физическим.

Вексель - это письменное обязательство в уплате денег определенному лицу в установленный срок

Опцион - ценная бумага подтверждающая право владельца на покупку (продажу) определенного базисного актива по финансовой цене через некоторое время. Существует два вида опционов: опцион продажи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) - право на покупку ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так называемые «американские» и «европейские» опционы. Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может перепродаваться.

Фьючерс - ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного контракта цене.

В отличие от опциона фьючерс это не «право» как опцион, а «обязательство», т.е. от опционной продажи или покупки можно отказаться, а контракт расторгнуть нельзя.[8]

1.3 Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений. Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.

В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

* стоимость приобретения финансовых вложений;

* стоимость информационных и консультационных услуг;

* стоимость комиссионных вознаграждений посредника;

* иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений

Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в таблице №1. В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость.

Таблица 1.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг.

Способ поступления	Основание (документ)	Первоначальная стоимость	Пункт ПБУ 19/02
Поступление за плату (за счет собственных средств)	Договор купли - продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников	Сумма фактических затрат по приобретению	9
Приобретение за плату (за счет заемных средств)	Договор займа, договор купли - продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников	Сумма фактических затрат по приобретению + Сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)	9
Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал	Учредительный договор, акт приемки - передачи ценных бумаг	Согласованная стоимость	12
Безвозмездное получение	Договор дарения, акт приемки - передачи ценных бумаг	1. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету 2. Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету	13
Получение в качестве расчетного средства	Договор поставки, дополнение к договору поставки, акт приемки - передачи ценных бумаг	Фактическая стоимость активов, переданных организацией в обмен на получение ценных бумаг	14

финансовое вложение заем бумага

Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы ».

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения относить на финансовые результаты.[8]

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов): Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Рассмотрим выбытие финансовых вложений.

Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

1) вследствие погашения по истечении срока обращения;

2) при продаже за плату на вторичном рынке;

3) при передаче в качестве вклада в уставный капитал;

4) при безвозмездной передаче;

5) при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО). [8]

2. ГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ

2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Внести вклад в уставный капитал АО можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами денежных средств и счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений: Дебет 58/1 Кредит 51, 52,90,91.

При этом переданные объекты оценивают по договорной стоимости (на основе реальных рыночных цен) -- по кредиту счетов 90 и 91 и по дебету этих счетов -- по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 90 и 91 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставной капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

* Д-т 76 К-т 90, 91/1 -- на сумму вклада в соответствии с учредительным договором;

* Д-т 90 К-т 43, 41 -- на фактическую себестоимость списанной готовой продукции, товара;

* Д-т 02 К-т 01 -- на сумму начисленной амортизации переданного объекту;

* Д-т 91/2 К-т 01 -- на остаточную стоимость переданного объекта;

* Д-т 58/1 К-т 76 -- отражено оприходование вклада в уставный капитал;

* Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) -- отражен финансовый результат от вклада в уставный капитал.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы держатели акций отражают проводкой: Д-т 76 К-т 91/1.

При поступлении дивидендов делают проводку: Д-т 51, 52 К-т 76.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно. На счете 58 переданные основные средства в этом случае не отражаются, и ежемесячно на начисленную амортизацию по ним делают проводку: Д-т 91/2 К-т 02.[14]

Доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов, процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у истоков выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при наличии следует уменьшить на сумму налога. Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 К-т 91/1 --на сумму начисленных дивидендов, Д-т 08, 10 К-т 76 -- на сумму поступивших ценностей.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

* Д-т 91/2 К-т 58/1 -- списана учетная стоимость акций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

* Д-т 01 (10, 41, 51, ...) К-т 91/1 -- получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

* Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) -- финансовый результат от списания акций в уставном капитале.[14]

2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги, учет долговых ценных бумаг

Ценная бумага -- это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.[13]

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.[1]

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;

ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.[5]

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.[5]

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.[5]

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отображают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

На продажную стоимость акции

На балансовую стоимость акции

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Рассмотрим учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.[6]

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются запериод, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».[6]

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с ценными долговыми бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа пенных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.

2.3 Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.[4]

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».[4]

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) Дебет счета 58

Кредит счета 51 (52, 50)

2) Дебет счета 76

Кредит счета 91

3) Дебет счета 51 (52,50)

Кредит счета 58

4) Дебет счета 51

Кредит счета 76

5) Дебет счета 76

Кредит счета 91

6) Дебет счета 51

Кредит счета 76

предоставление суммы займа

начислены проценты по

предоставленному займу

возвращены суммы займа

получены проценты по займу

начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

поступили суммы штрафов

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом.

Финансовые вложения в ценные бумаги классифицируют по различным признакам, но для целей бухгалтерского учета важными являются их подразделение: по эмитентам (государственные и муниципальные, частные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных субъектов), по срочности использования (долгосрочные вложения, краткосрочные вложения), по источникам приобретения (собственные и заемные).

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитные сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и др.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, применяемая в отечественной практике: долевые бумаги (акции), долговые обязательства (облигации, сертификаты, векселя), производные бумаги (опционы, финансовые фьючерсы, приватизационные чеки)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Также существует такое понятие, как «последующая оценка финансовых вложений» т.к. первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности..

Финансовые вложения могут производиться: в уставной капитал других организаций, в ценные бумаги, займы, по договору простого товарищества.

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 «финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, и учитываются на счете 58 по номинальной стоимости.

Организация также может предоставлять третьим лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона - займодавец передает второй стороне - заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества. Заемщик предусматривает, что займодавец имеет право на получение от заемщика проценты на сумму займа.

По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели. Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 «финансовые вложения» К этому счету открывается отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности. Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками.

Размещено на http://www.allbest.ru

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 янв. 2006г. №14-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 дек 2005г.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. последующих изменений) законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126 н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).

Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет / Астахов В. П. - М.: ИКЦ «Март», 200г. - 245с.

Аснин, Л.М.. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Л.М. Аснин, Т.О. Кубасова, И.Ф. Сиферова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007 - 555, [1] с. - (Высшее образование)

Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.-- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Белов, А. Н. Бухгалтерский учет / А. Н. Белов - 4 изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005, 512 с.

Гетьман, В.Г.. Финансовый учет: Учебник / Гетьман В.Г. [и др.] - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. -- 816 с.: ил.

Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: Конспект лекций/ А.В. Ерофеева, О.В. Тимофеева.-М.

Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / Камышанов П.И., Камышанов А.П.- 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Омега - Л. 2006

Каморджанова, Н.А.. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Каморджанова, Н.А., Карташова И.В. - СПб.: Издательство «Питер», 2009. -320 с.

Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. / В.Я. Кожинов - М.: Экзамен, 2005. - 435 с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков.- 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2001.-635с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с. (Серия «Высшее образование»).

Лытнева Н. А., Бухгалтерский учет: Учебник/ Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. -- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.-- 496 с. -- (Профессиональное образование).

Маренков, Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: Учебник /Н.Л. Маренво.-М.: Изд-во «Экзамен», 2004г.-336с.

Мельников, И.. Бухгалтерский учет: Учебник / Мельников И. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 304 с.

Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов / Н.В. Пошерстник. - СПб.: Питер,2007. - 608

Пошерстник Н. В., Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие/Н. В. Пошестник. - СПб.: Питер, 2007. - 416с.: ил. - (Серия «Мастера бухгалтерского учета»)

Расторгуев, Л.И. Бухгалтерский учет / Л.И. Расторгуев, Р.Н. Хоружий - М.: Колос, 2004

Соколова Е. С., БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: Учебно-методический комплекс/Е. С. Соколова. - М.: Изд. центр ЕАОИ. - 2008. - 200 с.

Суглобов, А.Е.. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. -- М.: КНОРУС, 2005. -- 469 с.

Федосова, Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций / Т. В. Федосова - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Швецкая В. М., Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений/ Швецкая В. М., Головко Н. А. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. -- 416 с.

Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] / Учебно-методический курс. - М.:2008 - Режим доступа: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook086/book/index/index.html?go=index*title.htm, свободный. - Загл. с экрана.

Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] / Бухгалтерский учет. Учебник. - 2007 - Режим доступа: http://www.buhu4.ru/, свободный. - Загл. с экрана. Размещено на www.allbest.

...