Организация бухгалтерского учета товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учета товаров

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса.

Бухгалтерский учет товаров можно разделить на следующие этапы:

1. Учет и оформление операций приема (поступления) товара.

2. Учет и оформление хранения товаров.

3. Учет и оформление реализации и прочего выбытия товаров.

Активы, предназначенные для продажи, принимаются к учету в качестве товаров. Для их учета предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности, на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004).

Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

- покупные товары - в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- внесенные в счет вклада в уставный капитал - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- полученные организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- полученные по договорам, обязательства по которым погашаются неденежными средствами - равными стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При поступлении в организацию покупных товаров фактическими затратами на приобретение могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Отражая в учете операции по поступлению товара, прежде всего следует обращать внимание на условия договора, определяющие момент переход права собственности на товар.

Поступившие в организацию материальные ценности в обязательном порядке должны быть учтены независимо от способа поступления (приобретены за плату, получены безвозмездно или изготовлены собственными силами).

Правильное определение момента перехода права собственности имеет большое значение. Стороны по обоюдному соглашению могут предусмотреть передачу права собственности на товар в наиболее привлекательный для них момент. Однако если момент перехода права собственности в условиях договора не прописан, в таком случае он определяется по общим нормам гражданского права.

По таким договорам право собственности к покупателю переходит с момента передачи товара. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Чтобы установить, в какой момент товар считается переданным покупателю, необходимо определить:

- момент исполнения обязательств;

- место исполнения обязательств.

Момент исполнения обязанности продавца передать товар покупателю определяется нормами Гражданского кодекса РФ.

Им является вручение товара получателю. Если продавец не может это сделать лично, то это будет момент сдачи товара перевозчику для доставки получателю. Если, конечно, договором купли-продажи не установлена обязанность продавца по доставке товара покупателю.

Обязательство по договору исполняется в определенном месте. Если партнеры по сделке место исполнения обязательства в договоре не указали, законом, иными правовыми актами оно также не определено, а также не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства. По общему правилу обязательство должно быть исполнено по месту нахождения стороны, принимающей на себя исполнение обязательства.

Если происходит передача товара, в правила определения места исполнения обязательства законодателем внесены особенности:

- обязательство передать товар, предусматривающее его перевозку, исполняется в месте сдачи товара первому перевозчику;

- в других случаях обязательства по передаче товара должны быть исполнены в месте изготовления или хранения товара, если это место было известно кредитору в момент возникновения обязательства.

Зачастую контрагенты договариваются о применении момента перехода права собственности, не совпадающего с общеустановленным моментом, например, когда передача товара покупателю происходит ранее его оплаты. В подобных случаях необходимо по возможности сохранить за собой право собственности на товар до его оплаты или же до наступления иных обстоятельств.

Покупатель, получивший товар, но не приобретший на него права собственности, не вправе отчуждать его или распоряжаться им иным образом, а продавец в случае неисполнения покупателем обязанности по оплате товара имеет право потребовать возврата товара, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Участники сделки могут договориться о передаче права собственности на товар после полной его оплаты или же после оплаты определенной его части.

Учет товаров ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена по ценам, указанным в отгрузочных документах (включая сумму налога на добавленную стоимость) и отражена следующим образом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

У покупателя до перехода права собственности на поступивший товар задолженности перед поставщиком, отражаемой по счету 60, не возникает.

Товары числятся на забалансовом счете до выполнения условий договора, обеспечивающих переход права собственности к покупателю. После перехода право собственности товары списываются и отражаются в балансе покупателя на счете 41 «Товары».

Может возникнуть ситуация, когда право собственности на товар уже перешло к покупателю, а товар фактически на склад не поступил (находится в пути). Например, в случае заключения договора без обязательства доставки продавец товара передает его перевозчику, который и будет осуществлять доставку покупателю. Уже в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю право собственности на товар продавец утрачивает. В соответствии с принципом своевременности отражения хозяйственных операций в учете, отгруженный товар (поскольку право собственности на него уже принадлежит покупателю) надлежит отразить на счетах бухгалтерского учета в балансе организации-покупателя.

Для учета товаров, принадлежащих организации, но находящихся в пути, можно использовать:

- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- отдельный субсчет «Товары в пути» счета 41 «Товары».

В случаях, когда операции отражаются без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в рабочий план счетов вводится дополнительный субсчет «Товары в пути».

Товары по неотфактурованной поставке принимаются к учету по счету 41 «Товары».

Неотфактурованные поставки приходуются у покупателя по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов): по счету 41 «Товары», по счету 10 «Материалы» и т.д.

Использующие счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», отражают поступление ценностей в оценке, равной учетной цене запасов, утвержденной в учетной политике организации.

Если организация, формируя себестоимость товаров, исходит из фактической себестоимости, принятие к учету ценностей осуществляется по рыночным ценам.

В качестве рыночной представляется возможным использовать цену, определенную договором.

Если в договоре цена товара не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, оценку можно произвести по цене, которая уплачивается в сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары.

В случае поступления расчетных документов от поставщика в текущем году корректируется учетная цена по неотфактурованным поставкам. При этом организация-покупатель сторнирует все записи по такой поставке, а на стоимость товаров, указанную в полученных документах, производит новые с одновременным пересчетом задолженности перед поставщиком.

Поскольку расчетные документы от поставщика отсутствуют, покупатель товара формально не может использовать счет 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Но тогда задолженность перед поставщиком, отраженная в бухгалтерском учете, будет занижена. В таких ситуациях следует обращать внимание на условия контракта на приобретение товара. Если из договорных условий ясно, что поставщик товара является плательщиком НДС (при условии, что реализация данного товара не освобождена от налогообложения), для отражения реальной кредиторской задолженности следует отразить и сумму НДС, которая будет предъявлена поставщиком.

Право на вычет по НДС подтверждается счет-фактурой. Даже если полученный счет-фактура будет выписан более поздним числом, покупатель товаров вправе не подавать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость, а заявить вычет в том налоговом периоде, когда фактически получил данный счет-фактуру.

Если счет-фактура получена налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получена счет-фактура.

Расчет суммы налога на прибыль при реализации покупных товаров следует производить с учетом НК РФ, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, указанных в данной статье.

Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам и принять их на ответственное хранение в силу закона, определены гражданским законодательством.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

- отказаться от всех переданных товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные товары.

В случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара.

Порядок отражения операций поступления товаров зависит от нескольких условий, которые представляется целесообразным систематизировать в нижеследующей таблице.

Таблица 1 - Классификация условий определяющих порядок отражения операций поступления товаров

№ п/п	Условия, определяющие порядок отражения операций поступления товаров
1. Момент перехода права собственности на товар
1.1.	В момент отгрузки товаров
2. Способ оценки товаров
2.1.	По фактической себестоимости
№ п/п	Условия, определяющие порядок отражения операций поступления товаров
2.2.	По покупной стоимости
3. Способ оплаты
3.1.	Последующая оплата товаров после поставки
3.2.	Предварительная полная оплата товаров с последующей поставкой
3.3.	Перечисление аванса с последующей доплатой после поставки товаров
4. Момент получения товарно-сопроводительных документов
4.1.	В момент отгрузки товаров
4.2.	После отгрузки товаров в текущем отчетном периоде
4.3.	После отгрузки товаров в следующем отчетном периоде

Согласно Плану счетов организация-покупатель ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 отражается задолженность поставщику за поставленные товары, а по дебету этого счета отражаются суммы, оплаченные поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 50 «Касса»).

Гражданский кодекс РФ допускает установление цены договора в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Недостачу или порчу товаров, обнаруженную в ходе приемки и возникшую по вине поставщика, документируют в порядке описанном выше. При этом приходуют только фактическое количество поступившего товара, а задолженность поставщику отражают в полной сумме, указанной в счете, с применением субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Таблица 2 - Основные проводки отражающие поступление товаров

№ п/п	Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
1	2	3	4
За плату от поставщика
1	41-1	60	поступили от поставщика товары
2	19	60	выделен НДС по поступившим товарам
При обнаружении недостачи по вине поставщика
3	76-2	60	отражена недостача товаров по вине поставщика
а) в случае оплаты по договору в рублях
4	60	51	оплачено поставщику с расчетного счета
5	60	50	оплачено поставщику из кассы
6	68	19	зачтен НДС по оплаченным товарам
7	44	76	отражена стоимость услуги по доставке товаров
8	19	76	выделен НДС по транспортным услугам
9	76	51	оплачено транспортной организации за доставку товаров
10	68	19	зачтен НДС по транспортным услугам
По неотфактурованным поставкам
11	41-1	60	поступили товары без счет-фактуры
12	19	60	выделен НДС по поступившим товарам
а) в случае получения счета-фактуры в текущем отчетном периоде
13	41-1	60	доначислена стоимость товаров после получения счета-фактуры в текущем отчетном периоде
14	19	60	доначислен НДС
15	41-1	60	сторнирована стоимость товаров после получения счета-фактуры в текущем отчетном периоде
	красным сторно
16	19	60	сторнирован НДС
	красным сторно
б) в случае получения счета-фактуры в следующем отчетном периоде
17	91-2	60	доначислена задолженность поставщику после получения счета-фактуры в следующем отчетном периоде
18	19	60	отражена разница по НДС
19	60	91-1	списана задолженность поставщику после получения счета-фактуры в следующем отчетном периоде
20	60	51	оплачено поставщику за товары
21	68	19	НДС принят к вычету
по внутреннему перемещению
22	41-2	41-1	передан товар с оптового склада в магазин
23	41-2	42	сделана наценка на переданный товар

В торговых предприятиях нередки случаи возврата товара покупателем, когда по тем или иным причинам условия договора оказываются невыполненными. Если товар возвращается оптовым покупателем, то оформляется накладная на возврат товара.

Бухгалтерские записи по оформлению операций возврата товаров представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные проводки, отражающие возврат товаров покупателями

№ п/п	Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
в оптовой торговле
1	62	90-1	сторнирована выручка за возвращаемые товары
	красным сторно
2	90-2	41-1	сторнирована ранее списанная себестоимость возвращаемых товаров
	красным сторно
3	90-3	68	сторнирована сумма НДС, начисленная в бюджет ранее, по возвращаемым товарам
	красным сторно
4	90-9	99	сторнирована ранее полученная прибыль по возвращенным товарам
	красным сторно
5	62	50	выплачено из кассы за возвращенные товары

Информация по поступлению товаров заносится бухгалтером компьютерную базу на основании первичных документов. При этом в программе автоматически формируется бухгалтерский регистр - журнал ордер - по счету 41 и также автоматически формируется информация в Главной книге, по данным которой составляется бухгалтерская отчетность.

Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.

Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.

При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету.

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.

Инвентаризация товаров проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товаров в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товары, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

Недостача ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы организации. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на прочие расходы.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на прочие расходы, а недостача сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете суммы, выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют, недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица которой не установлены и предприятие не принимает мер к розыску виновных лиц или рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В случаях обнаружения излишков и недостач в результате пересортицы предприятие может допустить взаимный зачет таких ценностей, если они обнаружены за один проверяемый период у одного и того же проверяемого лица по материальным ценностям одного и того же наименования. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Письмом Минфина России от 12.11.96 №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплаты поставщикам, то сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 94. При этом в бухгалтерском учете делается проводка: Дт 94 - Кт 19.

Бухгалтерские проводки результатов инвентаризации систематизированы в таблице 4.

Таблица 4 - Основные проводки, отражающие результат инвентаризации товаров

№ п/п	Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
В подразделении оптовой торговли
1	41-1	91-1	оприходованы излишки товаров
2	94	41-1	учтена недостача товаров
3	94	68	восстановлен НДС по недостающим товарам
а) в случае вины материально ответственного лица
4	73-2	94	недостача товаров отнесена на материально ответственное лицо
5	73-2	98-4	разница между покупной и рыночной стоимостью товара, если сумма недостачи взыскивается по продажным ценам
6	70	73-2	сумма недостачи удержана из заработной платы материально ответственного лица
7	50	73-2	сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу
8	98-4	91-1	разница между покупной и рыночной стоимостью товара отнесена на внереализационные доходы организации
б) при отсутствии виновных лиц
9	91-2	94	сумма недостачи отнесена на счет прочих доходов и расходов без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

При исчислении налога на прибыль по правилам НК РФ в отличие от бухгалтерского учета не предусмотрен механизм взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей. Следовательно, в налоговом учете необходимо отражать всю сумму выявленных при инвентаризации излишков, а суммы недостач, не возмещаемые виновными лицами (зачтенные излишками), не будут включаться во внереализационные расходы. Это следует из НК РФ, которым установлено, что суммы недостач материальных ценностей включаются во внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц, но только в том случае, если факт отсутствия виновного лица подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти. В случае проведения зачета недостач излишками руководитель фактически принимает решение не взыскивать полную сумму недостачи с виновного лица. В этом случае, естественно, никакого документального подтверждения отсутствия виновного лица в организации не будет.

Выбытие товаров из организации торговли может осуществляться следующим образом:

· По причине их продажи.

· Возвращены поставщику.

· Использованы для собственных нужд организации.

· Списаны как пришедшие в негодность и не подлежащие реализации и т.д.

При продаже в оптовой торговле учет товара на предприятиях всегда ведется в покупных ценах.

Валовой доход от реализации формируется на балансовом счете 90 «Продажи». В бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на то от продавца покупателю. Если договором не оговорен момент: перехода права собственности, то по общему правилу договор купли-продажи считается исполненным в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что; моментом перехода права собственности на товар является моментом его оплаты покупателем.

Бухгалтерские записи по реализации товаров систематизированы в таблице 5.

Таблица 5 - Проводки, отражающие реализацию товаров в подразделениях оптовой торговли

№ п/п	Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
Оптовая торговля
1	62	90-1	отражена выручка за товар отгруженный покупателю
2	90-3	68	начислен НДС к уплате в бюджет
3	90-2	41-1	списана себестоимость реализованных товаров
4	90-2	44	списаны расходы на продажу
5	51	62	поступили денежные средства от покупателя в счет оплаты товара
6	50	62
7	90-9	99	отражена прибыль по сделке

Результат от реализации товаров определяется на счете 90 «Продажи» сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по счету 90-1. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Вместе с тем порядок определения финансового результата от реализации зависит от того, в каком подразделении осуществляются продажи. В подразделении оптовой торговли следует обеспечить распределение транспортных расходов на стоимость реализованных товаров и остатки товаров на складе в соответствии с НК РФ. Этот расчет осуществляется с помощью ежемесячного расчета расходов на продажу на остаток товаров по среднему проценту в таблице следующего вида:

Таблица 6 - Расчет суммы транспортных расходов, приходящейся на остаток товаров

сч. 44	сч. 41-1	Средний процент	Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров
Сальдо на начало	Оборот по дебету	Итого	Сальдо на конец	Оборот по кредиту	Итого
1	2	3=1+2	4	5	6=4+5	7=3:6*100	8=7*5:100

Затем определяют сумму расходов на продажу, которую следует списать. Для этого к остатку по счету 44 на начало месяца прибавляют оборот по дебету этого счета и отнимают величину, определенную в гр. 8. На полученную сумму делают проводку списания расходов на продажу на себестоимость продаж. Отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

Бухгалтерские проводки, отражающие прочее выбытие товаров представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Проводки отражающие прочие выбытие товаров

№ п/п	Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
Возврат поставщику вследствие выявления порчи товара в момент приемки
1	76-2	60	предъявлена претензия поставщику по недостаче товаров, включая НДС
2	51	76-2	поступили денежные средства от поставщика в счет возмещения недостачи
3	41-1	76-2	поступили товары от поставщика в счет возмещения недостачи
4	19	76-2	отражена сумма НДС
5	94	76-2	отражена недостача товаров, в случае если поставщик не признал претензию либо в этом отказано судом
6	91-2	94	недостача товаров списывается на внереализационные расходы
Возврат поставщику вследствие выявления порчи товара после его оприходования
а) возврат некачественного товара
7	76-2	41-1	отражена стоимость некачественных товаров
8	76-2	19	восстановлен НДС по возвращенному товару
9	51	76-2	получены деньги от поставщика за возвращенный товар
б) возврат качественного товара
10	62	90-1	отражена выручка от реализации возвращенного товара
11	90-2	41-1	списана покупная стоимость возвращенного товара
12	90-3	68	начислен НДС по возвращенному товару
13	51	62	получены деньги от поставщика

В отдельных договорах есть указания на определенную величину процента по бою и порче товара, в пределах которого претензии поставщиком не принимаются. Но на практике данные показатели не соотносятся с законодательно утвержденными нормами, и, соответственно, не рассматриваются как естественная убыль.

Возврат покупателем продавцу некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, поскольку на продавца законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар. В этом случае договор купли-продажи (в части некачественного товара) считается расторгнутым. Отражение возврата товара поставщику осуществляется через дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

При поставке товара, оказавшегося бракованным, право собственности на бракованный товар к покупателю не переходит. Соответственно реализации этого товара нет. А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику. Поэтому покупатель, который возвращает некачественный товар, не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара. В данном случае продавцу необходимо заменить выписанный ранее покупателю счет-фактуру или же в оригинале счета-фактуры сделать соответствующие исправительные записи.

Возврат поставщику качественного товара возможен лишь путем обратной реализации, так как в этом случае происходит переход права собственности от поставщика к покупателю.

Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между ними нового обязательства, при котором покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а продавец - в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки, в котором поставщик и покупатель поменяются местами.

Таким образом, операции по реализации товаров и прочее их выбытие завершают процесс товародвижения. Документирование и оформление данных операций зависят от многих факторов, и на данном участке требуется обеспечить их достоверный и своевременный учет.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

У организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, суммы предварительной оплаты за товар не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В отличие от налога на прибыль, уплату которого организация-покупатель может отсрочить, заключая договора с особым порядком перехода права собственности, налог на добавленную стоимость придется уплачивать сразу после отгрузки товаров. Дело в том, что момент определения налоговой базы по НДС не связан с моментом реализации товаров.

Определять сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, следует по отгруженным товарам.

Если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, такие товары учитываются на
счете 45 «Товары отгруженные».

На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Участники сделки могут договориться о переходе права собственности после полной оплаты товара или после оплаты определенной его части.

Список источников

1. Агафонова, М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле / Агафонова М.Н. - Бератор-пресс. - 2003. - 504 с.

2. Алборов, Р.А. Основы аудита: учеб. пособие / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 224 с.

3. Алибеков, Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости. - 2004. - №3. - С. 32-40.

4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

5. Базарова, А.С. Документирование хозяйственных операций / А.С. Базарова // Налоги. - 2007. - №46.

6. Беклемишев, А.В. Комиссия. Оформляем документы, от которых зависят налоги / А.В. Беклимишев // Главбух. - 2004. - №5. - С. 58-66.

7. Богатая И.Н. Аудит / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахнова. - Ростов н / Дону: Феникс, 2003. - 608 с.

8. Бровкина, Н.Д. Аудит своевременности принятия к учету материально-производственных запасов / Н.Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. - 2003. - №12. - С. 12-22.

9. Булдырева, О.Е. Учет посреднической деятельности: возврат товаров из-за отсутствия спроса / О.Е. Булдырева // Горячая линия бухгалтера. - 2009. - №5.

10. Бухгалтерский и налоговый учет товаров / И. Чвыков, Е. Капкова, И. Кирюшина и др. // Экономико-правовой бюллетень. - 2004. - №4. - С. 20-42.

11. Демина, И.Д. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях / И.Д. Демина // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №17.

12. Капкова, Е. Документальное оформление приемки товара / Е. Капкова // Новая бухгалтерия. - 2003. - №6 (12). - С. 31-39.

13. Касьянова, Г.Ю. Торговая наценка / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. 2003. - №9. - С. 28-35.

14. Кирющина, И.М. Суммовые разницы у покупателя / И.М. Кирющина // Новая бухгалтерия. - 2006. - №4. - С 33-35.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 660 с.

16. Копылова, Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей. / Л.П. Копылова // Аудиторские ведомости. - 2005. - №9. - С. 18-26.

17. Кулаева, Н.И. Налогообложение организаций оптовой торговли / Н.И. Кулаева // Аудит и налогообложение. - 2006. - №4. - С. 21-26.

18. Мякинина, Л.Н. Инвентаризация товаров / Л.Н. Мякинина // Бухгалтерская отчетность организации. - 2006. - №1. - С 45-49.

19. Нормы естественной убыли непродовольственных товаров: (сборник). - Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. - 295 с. - (Нормативный портфель бухгалтера).

20. Орлова, Е.В. Скидки и бонусы: учет и налоги. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус - Кво 97», 2007 - 128 с.

21. Пермитина, Ю. Возврат возврату рознь / Ю. Пермитина // Московский бухгалтер. - 2003. - №3. - С. 22-28.

товар собственность налог прибыль

Размещено на Allbest.ru

...