Переносим убытки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Переносим убытки

Законодательство позволяет перенести на прибыль текущего года полученный в прошлом году убыток или его часть.

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу налога на прибыль на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода (перенести убыток на прибыль текущего налогового периода) в установленном порядке П. 1 ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)..

Напомним, что убытки переносятся с учетом особенностей, предусмотренных для отдельных групп операций (при их наличии):

с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами (1-я группа);

по отчуждению основных средств, не завершенных строительством объектов и их частей, а также неустановленного оборудования (2-я группа).

Убытки, полученные от данных групп операций, переносятся на прибыль текущего налогового периода, поступившую от операций этих же групп Подп. 3.1 ст. 141-1 НК..

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков от операций 1-й и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена Ч. 1 подп. 3.2 ст. 141-1 НК.. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться только в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль Ч. 1 п. 4 ст. 141-1 НК..

В случае если налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, облагается по разным ставкам налога на прибыль, убытки переносятся на прибыль текущего налогового периода в следующей очередности Ч. 2 п. 4 ст. 141-1 НК.:

- в первую очередь - суммы убытков по 1-й и 2-й группам операций (при их наличии). Убыток, переносимый по каждой из групп, распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;

- во вторую очередь - сумма убытков, оставшаяся после исключения убытков по 1-й и 2-й группам. Данная сумма распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой согласно законодательству прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам.

Рассмотрим на примере, как определяется сумма подлежащего переносу на прибыль текущего года убытка, облагаемая по разным ставкам налога на прибыль.

Пример.

Организация имеет следующие финансовые показатели.

В бухгалтерском учете по итогам 2011 года образовался убыток в размере 170 млн.руб., а по итогам 2012 года - прибыль 780 млн.руб.

В налоговом учете по итогам 2011 года общая сумма убытка, подлежащая переносу П. 2 ст. 141-1 НК., составляет 160 млн.руб., в том числе:

убыток по 1-й группе операций (с ценными бумагами) - 20 млн.руб.;

убыток по 2-й группе (от отчуждения объекта незавершенного строительства) - 40 млн.руб.;

убыток по иным операциям - 100 млн.руб.

По всем операциям организация применяла ставку налога на прибыль 24%.

По итогам 2012 года общая сумма прибыли составила 1000 млн.руб.:

прибыль, облагаемая по ставке 18%, - 800 млн.руб., в том числе:

от операций с ценными бумагами -120 млн.руб.;

отчуждения основных средств - 80 млн.руб.;

иных операций - 600 млн.руб.;

прибыль от реализации акций, облагаемая по ставке 9% П. 4 ст. 142 НК., - 200 млн.руб.

Налоговый убыток 2011 года (160 млн.руб.) меньше налоговой прибыли 2012 года (1000 млн.руб.), поэтому переносится весь убыток в размере 160 млн.руб.

1) В рассматриваемой ситуации в первую очередь переносятся убытки, полученные по 1-й и 2-й группам операций, - на прибыль текущего налогового периода, полученную от этих же групп операций: по 1-й группе по ставке 18% - 7,5 млн.руб. (20 x (120 / (120 + 200))), по ставке 9% - 12,5 млн.руб. (20 x (200 / (120 + 200))); 2-й группе по ставке 18% - 40 млн.руб.

2) Во вторую очередь распределяется сумма убытка от иных операций, оставшаяся после исключения убытков, полученных от 1-й и 2-й групп операций, - 100 млн.руб. (160 - 20 - 40): по 1-й группе по ставке 18% - 12 млн.руб. (100 x (120 / (800 + 200))), по ставке 9% - 20 млн.руб. (100 x (200 / (800 + 200))); 2-й группе по ставке 18% - 8 млн.руб. (100 x (80 / (800 + 200))); иным операциям по ставке 18% - 60 млн.руб. (100 x ((800 - 120 - 80) / (800 + 200))).

Для наглядности представим полученные результаты в виде таблицы:

Таким образом, налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами, облагаемым налогом на прибыль по ставке 18%, уменьшится на 19,5 млн.руб. (7,5 + 12,0) и составит 100,5 млн.руб. (120,0 - 19,5), а по ставке 9% - уменьшится на 32,5 млн.руб. (12,5 + 20,0) и составит 167,5 млн.руб. (200,0 - 32,5). По операциям с основными средствами, облагаемым налогом на прибыль по ставке 18%, налогооблагаемая база уменьшится на 48 млн.руб. (40 + 8) и составит 32 млн.руб. (80 - 48).

По иным операциям, в отношении которых применяется ставка 18%, налоговая база уменьшится на 60 млн.руб. и составит 540 млн.руб. (600 - 60).

Отражаем перенос убытков в налоговой декларации

Суммы переносимых убытков отражаются в части III "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд Приложение 3 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Постановление N 82). (далее - декларация).

Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, указываются в разделе I части III декларации.

Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, производится в разделе II части III декларации.

Рассмотрим порядок заполнения разделов I (образец 1) и II (образец 2) части III декларации за 2012 год, используя данные приведенного выше примера.

Заполнение разделов I и II части III декларации

1. Общая сумма убытков по 1-й и 2-й группам операций не превышает сумму убытка в целом по организации, поэтому в графах 4 и 6 раздела I части III отражается фактическая сумма убытков по 1-й и 2-й группам соответственно.

2. В рассматриваемом случае сумма убытка, оставшаяся после исключения убытков, полученных от 1-й и 2-й групп операций, полностью перенесена на прибыль 2012 года, поэтому в графах 8 - 10 раздела I ставятся прочерки.

3. При заполнении раздела II части III убыток распределяется исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых в строках 1, 1.1 и 1.2 граф 4 - 7, в общей сумме значений данных показателей П. 31 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82..

При применении разных ставок по 1-й и 2-й группам операций распределение производится исходя из удельного веса операций по разным ставкам по каждой группе отдельно, поэтому расчет переносимого убытка по каждой группе и иным операциям отражен в разрезе ставок налога в отдельных графах раздела II декларации: графе 4 - по иным операциям по ставке 18%; графе 5 - по 1-й группе по ставке 18%; графе 6 - по 2-й группе по ставке 18%; графе 7 - по 1-й группе по ставке 9%.

Отметим, что введение нескольких граф со ставкой 18% законодательством прямо не предусмотрено. Можно обойтись двумя графами (по количеству используемых ставок - 9 и 18%). Однако в этом случае раздел II части III декларации не будет давать полную информацию о распределении убытка, переносимого на прибыль текущего налогового периода.

4. Данные строки 6 "Прибыль к налогообложению, уменьшенная на убытки предыдущих налоговых периодов" раздела II части III переносятся в строку 14-1 "Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)" раздела I части I декларации (образец 3).

Отражаем перенос убытков в бухгалтерском учете

убыток прибыль налоговый бухгалтерский

В бухгалтерском учете убыток отчетного года отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и заключительными оборотами декабря списывается в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Ч. 2 п. 67, ч. 6 п. 78 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)..

С 2012 года, если организация для целей налогообложения сумму образовавшего убытка предусмотрит к переносу на последующие налоговые периоды, возникает вычитаемая временная разница и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив П. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113).. В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива отражается записью П. 16 Инструкции N 113.: Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" - К-т 99.

По мере признания суммы убытка в качестве расходов при налогообложении прибыли в следующих налоговых периодах происходит уменьшение (погашение) вычитаемой временной разницы. Соответствующее уменьшение (погашение) суммы отложенного налогового актива отражается записью Ч. 2 п. 16 Инструкции N 113.: Д-т 99 - К-т 09.

При переносе образовавшегося в 2011 году убытка на следующие налоговые периоды необходимо учитывать, что белорусская организации вправе переносить убытки 2011 года на прибыль текущего налогового периода на протяжении 10 лет Ч. 1 п. 5, п. 10 ст. 141-1 НК. и в течение данного срока может происходить уменьшение вычитаемой временной разницы. Временная разница образовалась в 2011 году, т.е. до вступления в силу Инструкции N 113, поэтому отразить отложенный налоговый актив в декабре 2011 г. было невозможно. Инструкция N 113 и новый типовой план счетов бухгалтерского учета Утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50. применяются с 1 января 2012 г., следовательно, отложенный налоговый актив целесообразно было признать в январе 2012 г. и отразить в бухгалтерском учете записью: Д-т 09 - К-т 84. Сумма отложенного налогового актива определяется умножением вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату П. 9 Инструкции N 113..

В рассматриваемом примере сумма непокрытого убытка за 2011 год была отражена записью: Д-т 84 - К-т 99 Ч. 2 комментария к счету 84 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89.. Сумма убытка, образовавшегося в 2011 году, полностью покрыта за счет прибыли 2012 года.

Отложенный налоговый актив признан и подлежит отражению в 2012 году, поэтому его сумма рассчитывается исходя из действующей в этом году ставки налога на прибыль 18%. Однако по итогам 2012 года прибыль облагается по разным ставкам (9 и 18%), следовательно, в декабре данного года необходимо скорректировать отложенный налоговый актив в соответствии с применяемыми ставками налога.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Отражаем перенос убытков в годовой бухгалтерской отчетности

При заполнении годовой отчетности за 2012 год в бухгалтерском балансе в строке 160 "Отложенные налоговые активы" показывается сальдо по счету 09 п. 21 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее - Инструкция N 111), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 (далее - Постановление N 111)..

В рассматриваемом примере при переносе убытка 2011 года отложенный налоговый актив отражается в 2012 году и в этом же году полностью покрывается прибылью данного года, следовательно, по итогам 2012 года на счете 09 образуется нулевое сальдо, а в строке 160 баланса за 2012 год ставятся прочерки П. 12 Инструкции N 111..

В отчете о прибылях и убытках отрицательный финансовый результат за 2011 год отражается в строке 160 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Приложение 2 к Постановлению N 111. графы 4. Сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный год в виде разницы между оборотами по дебету и кредиту счета 09 показывается в строке 180 "Изменение отложенных налоговых активов". При этом вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей ставятся в круглых скобках П. 12 Инструкции N 111.. Показатель строки 170 "Налог на прибыль" является вычитаемым (вычитается из строки 160), а показатель графы 4 строки 160 - отрицательный, поэтому они указываются в скобках.

Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период равна нулю, поэтому в строке 180 отчета о прибылях и убытках ставятся прочерки (образец 4).

Образец 1

Часть III

Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов

За 2012 год

Раздел I

Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода: 01.01.2012

(тыс.руб.)

(тыс.руб.) Указывается налоговый период (налоговые периоды), предшествующий текущему налоговому периоду, сумма убытка (суммы убытков) по итогам которого переносится на прибыль текущего налогового периода.

Образец 2

Раздел II

Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов

(тыс.руб.)

Образец 3

Часть I

Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

Раздел I

(тыс.руб.)

Образец 4

ОТЧЕТ

о прибылях и убытках

Размещено на Allbest.ru