Аудиторская проверка и риски

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский государственный университет путей сообщения (МГУПС (МИИТ))

Воронежский филиал

Кафедра «Учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

по дисциплине: «Аудит»

Воронеж 2013



Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

Возможно ли проведение аудиторской проверки индивидуальным аудитором?

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.)

Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года

Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года

Статья 3. Аудитор

1. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

3. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Какие органы разрабатывают и утверждают федеральные правила (стандарты) в РФ?

1. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 Министерство финансов РФ уполномочено осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; Абзац седьмой пункта 2 статьи 18 вступает в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа). определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Приказом Минфина РФ от 29.04.2002 N 38н утверждено Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Минфине РФ Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе

2. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

2. Совет по аудиторской деятельности:

принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

3. Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

4. Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

5. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Подлежит ли обязательной аудиторской проверке за 2004 г. отчетность фирмы «Альфа», которая в 2004г. перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем продаж за 2004 г. составил 54161 тыс. руб., суммарная стоимость активов баланса на 01.01.2004 г. составила 21119 тыс. руб.

В соответствии со ст. 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона № 32-ФЗ от 28 марта 2002г.) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций должна включать в себя аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Закон "Об акционерных обществах" № 208-ФЗ от 26 декабря 1995г. (в ред. Федеральных законов № 65 - ФЗ от 13 июня 1996г., № 101 - ФЗ от 24 мая 1999г.).

Ст. 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, отчете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со ст. 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Ст. 7 "Обязательный аудит" Федерального закона "Об аудиторской деятельности" определяет обязательный аудит как ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества,

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц,

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда,

4) Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ, или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Однако перечень субъектов обязательного аудита должен осуществляться в отношении других организаций или индивидуальных предпринимателей, если предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, аудиторы - предприниматели проводить обязательный аудит не могут.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. При выполнении хотя бы одного критерия из перечисленных выше руководство обязано провести аудит финансовой отчетности по итогам года. В соответствии с законодательством Российской Федерации начиная с финансовой отчетности за 2001 г. обязательный аудит осуществляется аудиторскими организациями. Индивидуальный аудитор проводить проверки для выражения мнения о степени достоверности финансовой отчетности не имеет права. В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью независимого аудитора утверждает собрание акционеров (учредителей). В организациях, имеющих в уставном (складочном) капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, а также в государственных унитарных предприятиях аудитора определяют по итогам открытого конкурса. ОАО «Альфа» подлежит обязательной аудиторской проверке, так как является открытым акционерным обществом.

Аудиторские риски

Дать определение составным элементам аудиторского риска, привести формулу модели аудиторского риска и определить уровень риска необнаружения, используя данные об уровне неотъемлемого и контрольного рисков, приведенные в таблице 1.



Таблица 1

Уровень неотъемлемого риска	Уровень риска средств контроля
средний	средний

Для выполнения данного задания воспользуемся правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Чем выше аудиторский риск, тем больше аудиторских процедур должен провести аудитор, тем больше времени необходимо для проверки.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = НР * РСК * РН,

где АР - аудиторский риск,

НР - неотъемлемый риск,

РСК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля и неотъемлемого риска, чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Для нашего варианта уровень неотъемлемого риска - средний, и уровень риска средств контроля - средний. Согласно приложению №2 «Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска» стандарта №8 «оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», уровень риска необнаружения для нашего варианта будет средним (таблица 2).

Зависимость между компонентами аудиторского риска

Таблица 2

	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Существенность (материальность) в аудите

1. Определить единый показатель уровня существенности аудиторской проверки финансовой бухгалтерской отчетности организаций на основании данных таблицы 3. При расчете использовать данные бухгалтерской финансовой отчетности, приведенные в таблице 4 и 5.

Методика аудиторской фирмы для определения уровня существенности

Таблица 3

Наименование базового показателя	Доля, %%
Выручка от продаж без НДС	1,5
Балансовая прибыль	5,0
Валюта баланса	1,0
Общие затраты	2,0
Стоимость основных средств	0,5
Собственный капитал	10,0

Показатели бухгалтерского баланса аудируемого лица

Таблица 4

Наименование статей баланса	Код строки баланса	ООО «Звезда» строительно-монтажные работы
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	-
Основные средства	120	-
Незавершенное строительство	130	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	3664
ИТОГО по разделу I	190	3664
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	-
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	-
затраты в незавершенном производстве	213	-
готовая продукция	214	-
товары отгруженные	215	-
прочие запасы и затраты	217	-
НДС по приобретенным ценностям	220	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	230	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	240	668
в т.ч. покупатели и заказчики	241	197
По взносам в уставный капитал	244	-
Авансы выданные	245	471
Прочие дебиторы	246	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	42
Собственные акции	252	-
Прочие	253	-
Денежные средства	260	31
Касса	261	1
Расчетные счета	262	10
Валютные счета	263	20
Прочие счета	264	-
Прочие оборотные активы	270	5
ИТОГО по разделу II	290	746
БАЛАНС	300	4410
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	8
Добавочный капитал	420	3
Резервный капитал	430	-
Целевые финансирования	450	-
Нераспределенная прибыль (убыток)	470	129
ИТОГО по разделу III	490	140
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-
Отложенные налоговые обязательства	515	-
ИТОГО по разделу IV	590	-
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	3230
Кредиторская задолженность (всего)	620	1040
в т.ч. перед поставщиками и подрядчиками	621	580
перед дочерними обществами	623	271
перед персоналом	624	2
перед гос. внебюджетными фондами	625	27
по налогам и сборам	626	127
авансы полученные	627	57
прочие кредиторы	628	3
Задолженность по выплате доходов	630	-
Резервы предстоящих расходов	650	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-
ИТОГО по разделу V	690	4270
БАЛАНС	700	4410
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	9438
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-
Товары, принятые на комиссию	930	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	-

Показатели Отчета о прибылях и убытках аудируемого лица

Таблица 5

Наименование статьи отчета о прибылях	ООО «Звезда» строительно-монтажные работы
1	2
Доходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	777
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(616)
Валовая прибыль	161
Коммерческие расходы	(38)
Управленческие расходы	-
Прибыль (убыток) от продаж	123
Прочие расходы
Проценты к получению	-
Проценты к уплате	-
Доходы от участия в других организациях	86
Прочие операционные доходы	285
Прочее операционные расходы	(17)
Внереализационные доходы	-
Внереализационные расходы	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	192
Отложенные налоговые активы	-
Отложенные налоговые обязательства	-
Текущий налог на прибыль	(63)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	129

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

По данным таблиц 3, 4 и 5 заполним таблицу 6 «Методика аудиторской фирмы для определения уровня существенности».

Порядок заполнения следующий. В первый и второй столбец таблицы 6 записываем показатели из таблицы 3. (Эти показатели определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе). Затем в третий столбец вносим показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта, приведенные в таблице 4 и 5. Показатели четвертого столбца получаем перемножением соответствующих данных из столбцов два и три.

Методика аудиторской фирмы для определения уровня существенности

Таблица 6

Наименование базового показателя	Доля, %%	Значение бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Расчетные показатели, тыс.руб.
1	2	3	4
Выручка от продаж без НДС	1,5	777	116,55
Балансовая прибыль	5,0	129	6,45
Валюта баланса	1,0	4410	44,10
Общие затраты	2,0	(654)	(13,08)
Стоимость основных средств	0,5
Собственный капитал	10,0	140	14,00

На основании показателей четвертого столбца рассчитаем среднее арифметическое: (116,55+6,45+44,10+14,00)/4 = 45,2

Определим размах вариации: 116,55-6,45=110,1

Полученное значение размаха вариации сопоставим с средней арифметической: 110,1/45,2=2,43

Если размах вариации значительно меньше средней арифметической (составляет менее 50%), то средняя арифметическая считается типичной и ее можно использовать для определения уровня существенности.

В нашем примере размах составляет 243%, что свидетельствует о высокой неоднородности исследуемой совокупности, и как следствие о ненадежности, нетипичности средней величины. Устраним из вариационного ряда нетипичные величины. Сопоставим наименьшее и наибольшее значение выборки со средней арифметической:

6,45/45,2=0,14 и и 14,00/45,2=0,30

116,55/45,2= 2,57

Поскольку значения 6,45 и 14,00 сильно отличаются от средней арифметической, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшие значения, а наибольшее оставить.

Новое среднеарифметическое значение составит: (116,55+44,10)/2 = 80,3

Полученную величину следует округлить до 80 тыс. руб. Это значение будет использоваться в качестве единого значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности в целом.

2. Установить на основании данных таблицы 4 и 5, подлежит ли организация обязательной аудиторской проверке.

Воспользуемся законом РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. статьей 5 «Обязательный аудит».

Нам представлены показатели бухгалтерского баланса ООО «Звезда» и показатели отчета о прибылях и убытках этой организации.

На основании этих данных, можно сделать вывод, что согласно вышеуказанному закону данная организация не подлежит обязательной аудиторской проверке, так как:

- она не является открытым акционерным обществом;

- сумма активов баланса составляет 4410 тыс. руб., что меньше чем 60 млн. руб.;

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составляет 777 тыс. руб., что меньше чем 400 млн. руб.

Планирование аудиторской проверки

Изучить содержание стандарта «Планирование аудита». Разработать общий план аудиторской проверки, используя данные таблиц 4 и 5. Содержание общего плана оформить в виде таблицы, рекомендованной в стандарте «Планирование аудита». Отметить разделы плана, требующие привлечения наиболее квалифицированных специалистов и экспертов.

Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. Разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуемые - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в правиле (стандарте) №3. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план аудита должен по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.



План аудита ООО «Сигма»

Проверяемая организация ООО «Звезда»»

Период аудита с 17.01.2012 г. по 17.03.2012 г.

Руководитель проверки и состав аудиторской группы

Шеповалова Ольга Борисовна- руководитель

Тютина Ирина Владимировна

Владимиров Андрей Владимирович

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 58 тыс. руб.

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1.	Аудит учетной политики	17.01.12 - 19.01.12	Шеповалова О.Б.
2.	Оценка средств внутреннего контроля	17.01.12 - 20.01.12	Тютина И.В.
3.	Аудит основных средств	17.01.12 - 03.02.12	Владимиров А.В.
4.	Аудит краткосрочной дебиторской задолженности	20.01.12 - 03.02.12	Шеповалова О.Б.
5.	Аудит денежных средств	20.02.12 - 07.03.12	Владимиров А.В.
6.	Аудит нераспределенной прибыли	20.02.12 - 07.03.12	Шеповалова О.Б.
7.	Аудит расчетов с персоналом	26.01.12 - 15.02.12	Тютина И.В.
8.	Аудит расчетов по налогам и сборам	26.02.12 - 07.03.12	Тютина И.В.
9	Проверка правильности определения прибыли	28.02.12 - 07.03.12	Шеповалова О.Б.
10	Проверка ведения налогового учета	17.01.12 - 17.03.12	Владимиров А.В.
11	Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности	17.01.12 - 17.03.12	Шеповалова О.Б.

Аудиторская выборка

Определить объем выборки для проверки достоверности информации о долгосрочных финансовых вложения ООО «Звезда». Использовать данные в таблице 4. Уровень существенности для проверки операций с финансовыми вложениями составляет 50 тыс. руб. Суммарная стоимость наиболее дорогих финансовых вложений составляет 852 тыс. руб. Стоимость финансовых вложений в рискованные финансовые инструменты составляет 200 тыс. руб. Предприятие характеризуется низким уровнем неотъемлемого риска. Контрольный риск и риск, связанный с наличием пересекающихся процедур, оценены аудитором как высокие.

Согласно таблицы 4 долгосрочные финансовые вложения составили 3664 тыс. руб., краткосрочные финансовые вложения - 42 тыс. руб.

Рассмотрим правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» и определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности.

"Аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

"ошибка" - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

"общая ошибка" - степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

"аномальная ошибка" - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

"генеральная совокупность" - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно; "элементы выборки" - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).

При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку, и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборочной проверки.

Аудитор анализирует, какие условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста. Четкое понимание того, что составляет ошибку, важно для обеспечения включения в прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста.

Например, в рамках процедуры проверки по существу (такой, как подтверждение), касающейся существования дебиторской задолженности, платежи, которые покупатель осуществил до даты подтверждения, но которые были получены вскоре после этой даты аудируемым лицом, не считаются ошибкой.

Запись какой-либо суммы на неверный аналитический счет, открытый для конкретного покупателя, не влияет на общую сумму, причитающуюся в виде дебиторской задолженности. Следовательно, было бы нецелесообразно считать это ошибкой при оценке выборочных результатов данной конкретной процедуры, несмотря на то, что это могло бы оказать значительное влияние на другие области аудита (например, на оценку вероятности совершения недобросовестных действий).

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов генеральной совокупности. Аналогично применительно к процедурам проверки по существу аудитор, как правило, проводит предварительную оценку уровня ошибки по генеральной совокупности.

Элементами выборки могут быть натуральные объекты (например, первичные учетные документы) или показатели в денежном выражении. Для построения выборки аудитор определяет метод отбора элементов, который будет использоваться при тестировании с целью получения аудиторских доказательств. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» различают следующие методы отбора элементов:

1) отбор всех элементы (сплошная проверка);

2) отбор специфических (определенных) элементов;

3) отбор отдельных элементов (формирование аудиторской выборки).

Первый метод отбора не применяют при проведении тестов средств внутреннего контроля, его используют в отношении аудиторских процедур проверок по существу. Сплошная проверка целесообразна в следующих случаях:

а) генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов наибольшей стоимости;

б) неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

в) повторяющийся характер расчетов ил иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Второй метод предполагает отбор специфических элементов. Различают специфические элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. К элементам наибольшей стоимости относят суммы сальдо счетов, которые превышают планируемую степень точности, т.е. уровень существенности. При определении ключевых элементов аудитор отбирает сальдо счетов, существенных качественно, т.е. элементы, по которым возможна наибольшая вероятность наличия ошибки или искажении, и элементы существенные количественно, т.е. элементы (например, месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. При использовании данного метода осуществляется построение непредставительной выборки, в связи, с чем результаты, полученные по отобранным элементам, не могут быть экстраполированы на всю совокупность.

Третий метод представляет собой отбор элементов для построения представительной выборки. Прежде чем отобрать элементы, необходимо определить объем выборки. Выбор метода или сочетания методов отбора элементов зависит от обстоятельств проверки, в частности аудиторского риска и эффективности аудита.

Объем выборки определяют с применением специальных формул теории вероятности и математической статистики либо на основе профессионального суждения аудитора. В этом случае аудитор должен проанализировать, снижен ли риск выборки до приемлемо низкого уровня. Чем ниже риск, связанный с использованием выборочного метода, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Выборочная проверка - вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов:

- на соответствие;

- по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие - установит, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля, Примером данной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционированные руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Иначе данную проверку называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтвержденной от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

При проведении аудиторских процедур по существу, в особенности при тестировании н предмет завышения величин, нередко оказывается эффективным определить элементы выборки как отдельные показатели в денежном выражении (например, рубли), которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций. Выбрав отдельные конкретные показатели в денежном выражении из генеральной совокупности (например, сумму дебиторской задолженности), аудитор затем исследует конкретные элементы (например, отдельные обороты по счету бухгалтерского учета), которые содержат такие показатели в денежном выражении. Такой подход к определению элементов выборки обеспечивает ориентацию работы аудитора на проверку элементов большей стоимости, поскольку они с большей вероятностью оказываются отобранными, и это может приводить к меньшему объему выборки. Данный прием обычно используется в сочетании с методом систематического отбора проверяемой совокупности и наиболее эффективен при отборе элементов из компьютеризированной базы данных.

Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

- обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;

- видоизменить запланированные аудиторские процедуры;

- рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

В рабочих документах отражаются все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

Для нашей задачи используем выборку «по существу». Объем выборки определяется следующей формулой:

аудиторский проверка планирование

где N - объем выборочной совокупности;

ОС - общий объем генеральной (проверяемой) совокупности в стоимостном выражении;

ЭН - суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

КЭ - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

kП - коэффициент проверки;

УС - уровень существенности;

КТ - коэффициент точности.

Для нахождения числа элементов выборочной совокупности следует знать уровень существенности и оценку аудиторских рисков. Чем ниже уровень существенности, тем больше элементов выборки следует отобрать. Чем ниже риски, тем меньше элементов должно быть в выборке. Если риски высоки, объем выборки может значительно возрасти.

В элементы наибольшей стоимости включают элементы, стоимостное значение которых превышает уровень существенности, умноженный на коэффициент точности. Значение (КТ) постоянно и равно 0,75.

По условию уровень существенности (УС) - 50 тыс. руб. Тогда

тыс. руб.,

следовательно, в элементы наибольшей стоимости включаем элементы стоимостью более 75 тыс. руб., 852 руб. не включаем.

Тогда суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости будет:

ЭН=200 тыс. руб.

Значения коэффициента проверки зависит от значения аудиторских рисков и определяется по таблице:

Наименование показателя	Степень риска
Неотъемлемый риск	В	В	В	С	С	Н	Н	Н	Н
Контрольный риск	В	В	С	С	С	В	В	С	Н
Риск пересек. процедур	В	С	Н	В	С	С	В	С	С
Коэффициент проверки	2,31	1,90	1,05	1,39	1,20	1,20	1,61	0,71	0,66

В нашем случае предприятие характеризуется низким уровнем неотъемлемого риска, а контрольный риск и риск связанный с наличием пересекающихся процедур оценены как высокие, следовательно (kП) - 1,61

Под ключевыми элементами понимаются такие элементы совокупности, в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений. Аудитор самостоятельно определяет эти элементы, руководствуясь профессиональным суждением. П нашему условию суммарная наиболее дорогих вложений составляет - 852 тыс.руб., (КЭ) - 852, тыс. руб.

Долгосрочные финансовые вложения составили 3664 тыс.руб..

Краткосрочные финансовые вложения - 42 тыс. руб.

(ОС) - 3706 тыс. руб. (3664+42).

Тогда объем выборочной совокупности будет:

элементов



Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральный правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

3. «Аудит»: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.

4. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2003. - 296 с.

5. Задание на контрольную работу с методическими указаниями для студентов V курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и адуит», Москва - 2004.

Размещено на Allbest.ru

...