Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА»

Филиал ФГБОУ ВПО «ОГИМ» в г. Орске

ОТЧЕТ

о производственной практике

2012

ВВЕДЕНИЕ

Производственная практика является важнейшей составной частью при изучении курса бухгалтерского управленческого учета.

Основной целью практики является ознакомление с организацией бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Производственная практика по бухгалтерскому учету направлена на закрепление, расширение и углубление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Бухгалтерский учет».

Производственная практика является важным шагом в подготовке к дальнейшей работе по специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Задачи работы:

1. Дать краткую характеристику предприятия.

2. Изучить учетную политику предприятия для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета в части учета основных средств.

3. Ознакомиться с учетом внеоборотных активов их составом и классификацией.

4. Рассмотреть порядок учета поступления и выбытия материальных и нематериальных активов.

5. Ознакомиться с учетом кассовых операций, учетом покупок и продаж.

6. Изучить порядок формирования прибыли и себестоимости.

Объектом исследования в данной работе является предприятие ЗАО «Гайфармация». Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.

1. Характеристика организации ЗАО «Гайфармация»

Организация, на которой я проходила практику носит название ЗАО «Гайфармация». ЗАО «Гайфармация» учреждено в соответствии с Учредительным договором от 03 апреля 1998 года. Имеет организационно-правовую форму в виде закрытого акционерного общества.

Место нахождения ЗАО «Гайфармация» определено местом его государственной регистрации в городе г. Гай, Оренбургская область, ул. Коммунистическая, дом № 10, Российская Федерация.

Учредителями ЗАО «Гайфармация» являются акционеры, указанные в учредительном договоре от 03 апреля 1998 года. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров.

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в отечественных банках, имеет исключительное право своего фирменного наименования, круглую печать, бланки и штамп со своим наименованием.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета.

Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основными видами деятельности предприятия ЗАО «Гайфармация» являются следующие:

· розничная торговля лекарственными средствами с правом работы с сильнодействующими и ядовитыми веществами списков ПККН;

· изготовление лекарственных средств;

· реализация лекарственного растительного сырья в заводской упаковке; изделий медицинского назначения; дезинфицирующих средств; предметов личной гигиены; оптики; минеральных вод;

· отпуск предметов через пункт проката в соответствии с установленным порядком;

· оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения.

Основные технико-экономические показатели ЗАО «Гайфармация» представлены в Таблице № 1.

Таблица № 1.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение 2010 г. к 2008 г.
				(+, - )	%
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	50687	55360	66043	+15356
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	38245	41887	49668	+11423
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.	389	159	3109	+2720
Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.	120	313	748	+628
Рентабельность активов, %
Рентабельность собственного капитала, %	13,3	34,7	83,1	+69,8
Рентабельность (+), убыточность (-) основной деятельности, %
Среднегодовая численность работников, чел.	37	39	40	+3
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	533	696	7625	+7092
Фондовооруженность, тыс. руб.
Средняя месячная заработная плата, тыс. руб.	9,2	17,6	9,65	+0,45

Организационная структура ЗАО «Гайфармация» отражается на следующей схеме:

Структура численности работников организации ЗАО «Гайфармация» представлена в Таблице № 2.

Таблица № 2.

Категория работников	Численность работников, чел.
1	2
Руководители	2
Бухгалтеры	2
Заведующие складом аптек и пунктов	8
Экономисты	1
Фармацевты	20
Провизоры	1
Кассиры	1
Водители	1
Санитары	4
Всего работников	40

2. Организация бухгалтерского учета на ЗАО «Гайфармация»

В организации ЗАО «Гайфармация» бухгалтерский учет ведется посредством автоматизированной формы учета (с применением компьютерной техники). Учет ведется с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие - Бухгалтерский учет» версия 7.7.

Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным организацией. (Приложение).

Ведение автоматизированного учета в бухгалтерской программе осуществляется путем формирования в журнал хозяйственных операций по учету хозяйственной деятельности и проводок к ним. В журнале хозяйственных операций есть разделы для кассовых, банковских операций, авансовых отчетов, реализации, ведения основных фондов, материалов и т.д. Ведение кассовых операций осуществляется через разделы кассовых операций с занесением в них всех необходимых реквизитов и отработкой в бухгалтерском учете.

По окончании месяца (квартала) распечатываются обороты по счетам синтетического и аналитического учетов. Кроме того, распечатка журналов хозяйственных операций и оборотов счетов может осуществляться по мере необходимости за любой период.

Оборотные счета представляют собой сведения об остатках на начало и конец отчетного периода, и дебетовые и кредитовые обороты по счету в корреспонденции с другими счетами.

Аналитическая ведомость показывает остатки и обороты по данному счету в корреспонденции с другими счетами в разрезе контрагентов (поставщиков, покупателей, подотчетных лиц, прочих дебиторов и кредиторов).

Кроме ведомостей хозяйственных операций существует возможность формирования оборотных ведомостей по товарно-материальным ценностям с выведением остатков и оборотов по каждому виду материальной ценности за отчетный период.

После выведения финансово - хозяйственного результата по отчетному периоду и распечатки всех необходимых отчетов о движении средств по счетам формируется оборотная ведомость по счетам за отчетный период, которая является основанием для заполнения форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется бухгалтерией в составе двух штатных бухгалтеров под контролем директора.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документацией.

Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждены директором отдельным приказом и являются приложением к учетной политике.

Организация осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами с правом работы с сильнодействующими и ядовитыми веществами, изготовление лекарственных средств, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход.

Автоматизированная форма учета обеспечивает: механизацию автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

3. Учётная политика организации

В целях бухгалтерского учета:

1. Учет внеоборотных активов.

Учет основных средств. Основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 09 июля, 08 августа 2003 г., 18 ноября 2006 г.).

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) и списываются на расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию, по фактической стоимости каждого объекта.

2. Учет нематериальных активов (НМА).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость нематериальных активов определяется по фактическим затратам, связанных с приобретением и созданием с учетом расходов, поименованных в ПБУ 14/00.

3. Приобретенные материалы.

Приобретенные материалы учитываются в бухгалтерском учете по фактической стоимости на счете 10 «Материалы» и списываются по фактической стоимости каждой единицы на издержки предприятия.

4. Учет нематериально-производственных запасов (МПЗ).

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле (п. 13 ПБУ 5/01) учитываются по стоимости их приобретения на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» с отдельным учетом торговой наценки на счете 42.1 «Торговая наценка». Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и полностью списываются в качестве расходов на продажу текущего периода (ежемесячно).

5. Учет выручки от реализации товаров для продажи (услуг) ведется на счете 90.1 «Выручка» по мере отгрузки товаров (услуг) потребителям. Критерием признания доходов (расходов) по обычным видам деятельности (п. 18.1 ПБУ 9/99) является предельный уровень их существенности, составляющий 5% и более от общей суммы поступлений.

6. Доходы и расходы в бухгалтерском учете учитываются методом начисления на сете 91 «прочие доходы и расходы».

В целях налогового учета:

Организация применяет следующий режим налогообложения: единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля лекарственными средствами с правом работы с сильнодействующими и ядовитыми веществами, изготовление лекарственных средств).

1. Налог на добавленную стоимость.

Организация пользуется правом освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 2 ст. 149 НК РФ. Налоговая декларация по НДС представляется поквартально в качестве налогового агента.

2. Налог на прибыль.

Налог на прибыль не исчисляется ввиду применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

3. Налог на имущество.

Налог на имущество не исчисляется ввиду применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

4. Транспортный налог учитывается на счете 44.1.2.

Срок полезного использования объектов основных средств (ОС) (ст. 258 НК РФ) в целях налогового учета определяется на основании Классификатора основных средств, утвержденного Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 г., и оформляется приказом директора по каждому отдельному объекту основных средств.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списывать как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

Амортизацию нематериальных активов (п. 2 ст. 258 НК РФ) начисляется линейным способом, исходя из срока их полезного использования, при невозможности определения срока амортизация начисляется исходя из срока 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Стоимость товаров для перепродажи определяется исходя из цены, установленной условиями договоров поставки с применением торговой наценки.

4. Учет внеоборотных активов в организации ЗАО «Гайфармация»

бухгалтерский учет себестоимость прибыль

Под внеоборотными активами понимают собственные средства организации, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. Они включают основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и некоторые другие виды активов.

К внеоборотным активам согласно Плану счетов относятся объекты, отражаемые на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы».

Основные средства.

Это средства сроком службы более 1 года. Они неоднократно участвуют в обороте и переносят свою стоимость на вновь изготавливаемы продукты частями по мере износа, т.е относятся к внеоборотным активам.

Классификация основных средств в организации ЗАО «Гайфармация».

Основные средства подразделяются на:

1. здания;

2. машины и оборудования;

3. транспортные средства;

4. производственный инвентарь;

5. хозяйственный инвентарь.

Оценка основных средств.

Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная оценка складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:

1) стоимость внесённая учредителями основных средств в счёт вклада в уставной фонд - по договорённости сторон;

2) стоимость изготовляемых на самом предприятии, а также приобретённых у других предприятий за плату;

3) стоимость полученных безвозмездно объектов основных фондов - определяется экспертным путём.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценки основных средств.

Остаточной стоимостью называется первоначальная стоимость за вычетом износа. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в действие в разное время, различна. Это зависит от времени, места, способа сооружения, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е их приобретение или строительства исходя их действующих цен а момент переоценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.

В организации ЗАО «Гайфармация» основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, т.е. оцениваются по первоначальной стоимости.

Переоценка основных средств.

Ежегодно в годовом отчете (балансе) предприятия отражается стоимость его имущества. Первоначальная стоимость имущества с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость.

Переоценка основных средств необходима при:

· оптимизации налогообложения;

· получении кредита под залог;

· при подготовке предприятия к приватизации или купли - продаже.

Документация по оформлению поступления и выбытия основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки передачи (внутреннего перемещения).

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация.

Акт приёмки передачи составляется двумя сторонами - принимающий объект и передающей с указание времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. На основании данного акта бухгалтерией открывается инвентарная карточка учёта объекта основных средств.

Выбытие основных средств также оформляется актом, форма которого зависит от причины выбытия.

Причинами выбытия основных средств могут быть ликвидация (полная или частичная); уничтожение при стихийных бедствиях.

Ликвидация объекта оформляется комиссией путём составления акта (форма № ОС-3). Этот акт является также основанием для оприходования на склад материалов после ликвидации объекта.

Затраты по ликвидации объекта (на перевозку, разборку) также указывается в акте.

Документооборот по движению основных средств.

Эффективный документооборот является обязательной составляющей эффективного управления организации. Документооборот исключительно важен для правильной организации финансового и управленческого учета, его нельзя рассматривать в отрыве от специфических бизнес-процессов конкретного предприятия.

Упорядочивание документооборота должно начинаться с составления полного реестра используемых на предприятии документов. Для каждого типа документа определяется схема движения по этапам развития от момента его возникновения (создания или получения) до списания и отправки в архив. Каждый этап жизненного цикла документа досконально описывается (определяется сотрудник, ответственный за выполнение этапа, условия перехода к следующему этапу, устанавливаются связи с документом-основанием и дочерними документами). Такой подход позволяет оптимизировать документооборот, исключить дублирующие друг друга документы и операции, ускорить работу над документами.

Порядок начисления износа и образования амортизационного фонда.

Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление ресурсов, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация объектов основных средств в организации начисляется линейным способом.

Синтетический и аналитический учёт основных средств.

Синтетический обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта, единый план которых утверждается в централизованном порядке. Синтетический учет служит для получения суммарных сведений о хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, учреждений, организаций. Он имеет важное значение: даёт возможность проверять взаимосвязь всех хозяйственных операций и путём сверки синтетического и аналитического учёта контролировать полноту и правильность их отражения в учёте. Материалы синтетического учета как сводного учёта используются для составления и проверки отчётности. На предприятии (в объединении) с помощью синтетическоо учета определяются общее наличие основных средств, сырья и материалов, затраты на производство, состояние расчётов с поставщиками и т. п.

Аналитический учет. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который проставляется на самом объекте и на первичных документах и сохраняется на весь период его службы. После выбытия данный инвентарный номер не может быть присвоен другому объекту.

Учёт организуется по автоматизированной форме по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местонахождению и местом приобретения.

Порядок поступления основных средств в организацию.

Поступление основных средств оформляется актом приёмки-передачи. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В комиссию обычно входит инженер, техник, рабочие, работник бухгалтерии предприятия, представитель передающей (принимающей) стороны. На каждый объект составляется отдельный акт в одном или в двух экземплярах.

На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чём также делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия.

Порядок учёта поступления основных средств зависит от источника их получения. Основные средства могут поступать на предприятие в результате:

1. нового строительства или приобретения за плату;

2. безвозмездного получения от других организаций и лиц;

3. вкладов в уставный капитал;

4. вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества;

5. оприходования излишков, выявленных при инвентаризации

6. приобретения основных средств приватизированной организацией по конкурсу или на аукционе.

Нематериальные активы

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2000):

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

1. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией с другим имуществом;

2. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

3. использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

4. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

5. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления:

7. приобретаются (покупаются) со стороны;

8. вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

9. получены в порядке безвозмездной передачи со стороны юридических или физических лиц;

10. создаются самим предприятием для использования в производстве.

К нематериальным активам в организации выступают организационные расходы, т.е расходы связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Пример.

Организация в марте 2007 года по договору дарения от физического лица получила легковой автомобиль, бывший в эксплуатации. Его рыночная оценка на дату получения равна 300000 руб. с НДС. Расходы на оплату услуг по независимой оценке составили 11180 руб. (в т. ч. НДС - 1188 руб.). Срок полезного использования основного средства установлен 20 месяцев. Автомобиль будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, для нужд персонала организации.

Необходимо оприходовать автомобиль. В момент оприходования необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 300000 руб. - оприходован подаренный автомобиль по рыночной цене;

Дт 08-4 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10000 руб. - учтены услуги оценщика;

Дт 19 субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кт 60 - 1188 руб. - на основании счета-фактуры оценщика учтен НДС;

Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19-1 - 1188 руб. - НДС принят к вычету на основании ст. 171 НК РФ;

Дт 01 субсчет «Транспортные средства» Кт 08-4 - 310000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство.

В прочие доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере начисления амортизации ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 15000 руб. (300000 руб.: 20 мес.) - начислена амортизация;

Дт 98-2 Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - 15000 руб. - отнесена на прочие доходы часть суммы, учтенной на счете 98, пропорционально начисленной амортизации.

Размещено на Allbest.ru

...