Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Составление бухгалтерского баланса организации»



Введение

Основой успеха любой организации является бухгалтерский учет, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, ее структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учета - обеспечение информацией необходимой для принятия решений. И значит, от правильной организации бухгалтерского учета зависит положение любой организации.

Бухгалтерский учет - это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждой организации независимо от вида и целей ее деятельности.

Цель работы - в теоретической части курсовой работы изучить основные понятия бухгалтерского учета, методы и нормативные уровни бухгалтерского учета. В практической части - решить задачу, в соответствии со своим вариантом.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

- изучить теоретический материал по выбранной теме;

- рассмотреть методы бухгалтерского учета;

- приобрести навыки отражения хозяйственных фактов по счетам бухгалтерского учета, составления учетных регистров и бухгалтерской отчетности.

- сделать выводы.



1. Теоретическая часть

1.1 Основные понятия бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из данного определения бухгалтерского учета вытекают последовательность основных этапов бухгалтерского учета и его отличительные особенности.

Основные этапы процесса бухгалтерского учета:

- сбор и регистрация информации об учетном объекте;

- систематизация и обобщение информации об учетном объекте.

На первом этапе производятся наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций и строгое их документирование на основе первичных учетных документов.

На втором этапе производится обработка (систематизация и группировка) учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, для последующей ее передачи пользователям.

Отличительные особенности бухгалтерского учета:

- двойная запись на счетах бухгалтерского учета;

- сплошной учет всех хозяйственных операций;

- непрерывность учета во времени;

- учет хозяйственных операций на основании правильно оформленных первичных учетных документов;

- обобщение данных бухгалтерского учета в балансе и других формах бухгалтерской отчетности.

Указанные особенности делают бухгалтерский учет доказательным, достоверным, оперативным и объективным.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности - руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчётности - инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым и управленческим учётом.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

1.2 Методы бухгалтерского учета

Для бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций нормативно установлены определенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета, которые являются едиными для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета называется методом бухгалтерского учета.

Каждый отдельный способ ведения бухгалтерского учета представляет собой элемент метода бухгалтерского учета.

К элементам метода бухгалтерского учета относят следующие способы:

- первичного наблюдения и регистрации хозяйственных операций - документирование операций и инвентаризация;

- стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета - оценка и калькулирование;

- текущей группировки хозяйственных операций - счета бухгалтерского учета и двойная запись;

- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Документирование операций - это способ первичной регистрации хозяйственных операций, основывающийся на документальном подтверждении всех фактов хозяйственной деятельности правильно оформленными оправдательными документами.

Обязательность документирования операций установлена законодательной нормой, согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, служит средством ее осуществления и основанием для ее учетной регистрации.

По своему назначению учетные документы подразделяются на распорядительные и оправдательные документы.

Распорядительными являются документы, оформляющие распоряжение, приказ о выполнении операции.

Оправдательными являются документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции.

Оправдательный документ, являющийся первым письменным свидетельством о совершении хозяйственной операции, называется первичным учетным документом.

Применяемое в бухгалтерском учете сплошное документирование операций не исключает возможности возникновения в хозяйственной деятельности практически любой организации отдельных фактов, которые не могут быть зарегистрированы на момент их совершения. К ним можно отнести естественную убыль, недостачу или порчу имущества сверх норм естественной убыли, возможные ошибки при принятии на учет имущества, злоупотребления со стороны материально ответственных лиц, хищения имущества или денежных средств и др.

Выявление документально не оформленных хозяйственных операций осуществляется путем инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка.

Выявленные по результатам проведенной инвентаризации неучтенные хозяйственные операции должны быть оформлены соответствующими документами, т.е. должно быть проведено документирование выявленных неучтенных операций.

Инвентаризация - это способ проверки наличия, состояния и оценки имущества организации путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактических данных. Кроме имущества инвентаризации также подлежат финансовые обязательства организации (кредиторская задолженность, кредиты банков и займы).

Инвентаризации подлежат все виды имущества организации независимо от их местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков и займы.

В связи с многообразием хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных операций в бухгалтерском учете возникает необходимость выработки обобщающих показателей, которые позволили бы сопоставить и свести в единый баланс такие разнородные объекты бухгалтерского учета, как основные средства, материалы, товары, готовую продукцию, кредиторскую задолженность, займы и др.

Эта задача может быть решена только путем использования денежных измерителей при оценке имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Оценка - это способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежных измерителях.

Общие правила (методы) оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Конкретные правила, применяемые для оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, регламентируются различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способов поступления этих объектов в организацию.

Одним из важных элементов метода бухгалтерского учета является калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькулирование - это способ группировки затрат и определения себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по статьям расходов, связанных с их производством и реализацией.

Формы, в которых производятся расчеты по определению себестоимости продукции (работ, услуг), называются калькуляциями.

Под себестоимостью понимаются выраженные в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции, работ, услуг (далее - продукция). В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции применяются плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Определение фактической себестоимости единицы продукции осуществляется путем деления всех произведенных затрат по данному виду продукции на количество единиц выпущенной продукции.

Из определения фактической себестоимости продукции следует, что калькулирование ее фактической себестоимости должно осуществляться путем учета всех производственных затрат по окончании отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную (отчетную) дату и не дает возможности проследить за текущими изменениями в их составе, которые в хозяйственной деятельности организации происходят практически ежедневно.

Непрерывное текущее наблюдение за происходящими изменениями, их учет и контроль возможны лишь при использовании специальных счетов бухгалтерского учета, которые открывают на каждый вид хозяйственных средств и источников их формирования.

Счета бухгалтерского учета - это учетные позиции, применяемые для группировки и регистрации в денежной оценке хозяйственных операций, а также для контроля движения хозяйственных средств и их источников.

Перечень счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций устанавливаются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.

В зависимости от объекта учёта счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

В необходимых случаях на счетах может вестись дополнительный учет операций в натуральных или трудовых измерителях.

Чтобы можно было различать счета, каждому из них присваиваются определенный цифровой номер и наименование.

Двойная запись - это специфический бухгалтерский прием, устанавливающий взаимосвязь объектов бухгалтерского учета и позволяющий каждую хозяйственную операцию в одной и той же сумме одновременно отразить на двух так называемых корреспондирующих счетах бухгалтерского учета.

Аналогично балансу бухгалтерский счет физически можно представить в виде двусторонней таблицы, левую часть которой принято называть словом «дебет», а правую часть - словом «кредит».

В переводе с латинского слово «дебет» означает «он должен», а слово «кредит» - «он верит».

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности за определенный отчетный период.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский баланс должен составляться за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Баланс должен составляться по состоянию на последний календарный день отчетного периода включительно. Основой для составления бухгалтерского баланса служит полученная по результатам бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в одной из сторон (левой) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации, а в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этих средств.

Левую часть баланса принято называть активом, а правую часть - пассивом.

Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату все принадлежащие данной организации материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.

Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по их

принадлежности и назначению.

При составлении бухгалтерского баланса всегда следует помнить следующее основное правило:

«итог актива всегда должен равняться итогу пассива».

Это равенство обусловлено тем, что с помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета одни и те же денежные суммы одновременно учитываются и в активе в виде хозяйственных средств, и в пассиве - в виде источников их формирования.

Величину итогов актива и пассива баланса принято называть валютой баланса.

Содержание баланса на практике представляется не в виде двусторонней таблицы, содержащей в буквальном понимании левую и правую стороны, а в виде двух расположенных друг за другом частей: в первой части отражается актив баланса, а во второй части - пассив баланса.

Из приведенной таблицы (1) видно, что актив баланса включает в себя 2 раздела, а пассив баланса - 3 раздела.

Табл. 1. Бухгалтерский баланс

Раздел	Группа статей	Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерни предприятия Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты на незавершенном производстве Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал Авансы выданные Прочие дебитовы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства
БАЛАНС АКТИВА
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставной капитал
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Добавочный капитал
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Отложенные налоговые обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
		Задолженность перед персоналом организации
	Доходы будущих периодов
	Резервы предоставляющих расходов
БАЛАНС ПАССИВА

В разделе «Внеоборотные активы» актива баланса отражается состояние хозяйственных средств, имеющих длительные сроки использования.

К ним, в частности, относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (на срок более 12 месяцев) и др.

В разделе «Оборотные активы» актива баланса отражается состояние хозяйственных средств, находящихся в постоянном обороте и используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг).

Кроме того, в данном разделе отражаются товары и готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе организации, краткосрочные финансовые вложения (на срок до 12 месяцев) и дебиторская задолженность.

В разделе «Капитал и резервы» пассива баланса отражаются собственные источники организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и др.).

В разделе «Долгосрочные обязательства» пассива баланса отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок более 12 месяцев).

В разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражаются краткосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок не более 12 месяцев), а также кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Правила оценки отдельных статей бухгалтерского баланса устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Наличие в активе и пассиве баланса графы 3 «На начало отчетного года» и графы 4 «На конец отчетного периода» позволяет определять изменения по отдельным статьям, отражающим остатки по хозяйственным средствам и источникам их формирования.

Как отмечалось ранее, в процессе деятельности организации происходит постоянное движение (оборот) хозяйственных средств и источников их формирования.

Однако эти изменения в связи с отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций путем двойной записи на счетах не могут нарушить равенства итогов актива и пассива баланса.

При этих изменениях могут меняться валюта баланса, а также суммы по отдельным статьям и разделам баланса.

Благодаря двойной записи всякая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Применение такой записи приводит к одновременному изменению сразу двух различных статей бухгалтерского баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, т.е. сохраняется балансовое равновесие.

1.3 Уровни нормативного обеспечения бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета в России осуществляется в соответствии с различными нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. От знания законов, содержания нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, зависит достоверность бухгалтерской отчетности и как, следствие, успех фирмы. В связи с этим вызывает интерес рассмотрение современного состояния и перспектив развития нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:

I уровень системы - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

II уровень системы - Положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др.;

III уровень системы - методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности рганизаций и Инструкция по его применению;

IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Полученную учетную информацию далее используют для:

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

- выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

- контроля соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

- контроля целесообразности хозяйственных операций;

- контроля наличия и движения имущества и обязательств;

- контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- контроля соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.



2. Практическая часть

2.1 Составление журнала хозяйственных операций и учетных регистров

План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.

В соответствии с заданием разработаем рабочий план счетов:

Табл. 2.

Счет	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Основные средства	01
Амортизация основных средств	02
Нематериальные активы	03
Амортизация нематериальных активов	04
Оборорудование к установке удование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов основных средств 3. Приобретение нематериальных активов
Материалы	10
НДС по приобретенным ценностям	19	1. НДС при приобретении ОС 2. НДС по приобретенным НМА 3. НДС по приобретенным МПЗ
Основное производство	20
Вспомогательные производства	23
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Касса	50
Расчетные счета	51
1	2	3
Валютные счета	52	1. Транзитный валютный счет 2. Текущий валютный счет 3. Специальный валютный счет
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 2. Расчеты по авансам выданным 3. Расчеты по векселям
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	1. Расчеты по дебиторской задолженности перед поставщиками и заказчиками 2. Расчеты по авансам выданным
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	1. Краткосрочные кредиты и займы 2. Векселя выданные 3. Проценты по кредиту
Расчеты по налогам и сборам	68	1. НДФЛ 2. Налог на прибыль З. НДС
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты с Федеральным бюджетом 2. Расчеты с Пенсионным фондом 3. Расчеты с Территориальным фондом обязательного медицинского страхования 4. Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 5. Расчеты с Фондом социального страхования 6. Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний
Расчеты с персоналом	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с учредителями	75	1. Учредитель ООО «Первая организация» 2. Учредитель ЗАО «Вторая организация» 3. Учредитель ОАО «Третья организация»
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
1	2	3
Уставной капитал	80
Нераспределенная прибыль (убыток)	84
Продажи	90	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимостьмость 4. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов

2.2 Составление журнала хозяйственных операций

бухгалтерский журнал хозяйственный учет

Для составления журнала хозяйственных операций необходимо установить факт хозяйственной операции по первичному документу и определить корреспонденцию счетов, по которым она будет отражена.

Для отражения средств в уставном капитале используем счет 80, задолженность учредителей отражаем на счете 75, при этом для ведения аналитического учета открыты субсчета: 75.1 Учредитель ООО «Первая организация», 75.2 Учредитель ЗАО «Вторая организация»

Погашение задолженности учредителей через банк проводится в бухучете на основании выписки из банка.

Табл. 2.1.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
		дебет	кредит
25.11	Объявлен уставной капитал организации, зафиксированный в учредительных документах	75.1 75.2	80 80	610 390
27.11	Отражена стоимость основных средств и земли, поступивших в счет вклада в уставной капитал (УК) организации от ООО «Первая организация»	08.1 08.2	75.1 75.1	155 455
27.11	Отражена стоимость НМА, поступившего в счет вклада в УК организации от ЗАО «Вторая организация»	08.3	75.2	273,9
15.01	Отражены поступившие на р/с организации денежные средства, внесенные ЗАО «Вторая организация» в счет вклада в УК	51	75.2	152,1

Повременно-премиальная форма оплаты труда работников основного производства и заводоуправления предполагает помимо оклада и заработка по тарифной ставке расчет следующих начислений: премии и районного коэффициента.

Данные по численности и заработной плате основных рабочих (ОП), управления цехом (УЦ) и аппарате заводоуправления (ЗУ)

Табл. 2.2.

Должность	Подразделение	Оклад, руб.	Тарифная ставка, руб./ч	Кол-во иждивенцев
Директор	ЗУ	13100	-	1
Бухгалтер	ЗУ	9100	-	1
Гл. инженер	ЗУ	9100	-	2
Нач. цеха	УЦ	8100	-	1
Инженер	УЦ	7100	-	2
Кладовщик	УЦ	4100	-	2
Токарь	ОП	-	21,35	1
Токарь	ОП	-	23,20	2
Сборщик	ОП	-	19,30	1
Слесарь	ОП	-	19,30	2

Расчет месячного фонда оплаты труда работников основного производства:

По календарю рабочего времени в январе число рабочих дней 11 дней, в остальные месяцы 20 дней. На предприятии утверждена 5-и дневная рабочая неделя (40 рабочих часов). Работа осуществляется в одну смену. Из этого следует, что:

ЧО = ЧН/5*Д,

где, ЧО - количество отработанных часов за отчетный период, ч;

Д - число рабочих дней за отчетный период, д;

ЧН - количество отработанных часов за 1 неделю, ч.

ЧМ = 40/5*11 = 88 ч.

Сумму, начисленную по тарифной ставке, рассчитаем по следующей формуле:

СТС = С*Ч,

где СТС ? сумма, начисленная по тарифной ставке, руб.;

С ? тарифная ставка, руб./ч;

Ч ? количество отработанных часов, ч.

Далее, подставляя значения тарифной ставки и количество отработанных часов, получим:

Форма оплаты повременно-премиальная. Премия для работников основного производства составляет 31%.

По повременно-премиальной системе оплаты работнику не только начисляется заработная плата за отработанное время, но и премия за достижение определённых количественных и качественных показателей.

Данная система оплаты труда предполагает выплату денежной суммы сверх основного заработка на основании заранее установленных показателей и условий премирования (которые могут быть определены, например, в Положении о премировании, разработанном на предприятии).

Рассчитаем премию работников основного производства по следующей формуле:

П = СТС*П%

где, П - сумма премии, руб.;

СТС ? сумма, начисленная по тарифной ставке, руб.;

П% - количество премии, %.

Районный коэффициент для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (статья 316 ТК РФ). Принимает значение от 1,15 до 2,1 и начисляется на все виды выплат. Для Свердловской области он равен 1,15.

Для расчета районного коэффициента используем следующую формулу:

Рк = (СТС + П)*15%

где, Рк - сумма районного коэффициента, руб.;

СТС - сумма начисленная по тарифной ставке;

П - сумма премии.

Составим таблицу месячного фонда оплаты труда работников основного производства:

Должность	Часовая ставка, руб./ч	Отработано часов за месяц, ч	Начислено по тарифной ставке, руб.	Премия, руб.	Районный коэффициент, руб.	Итого начислено, руб.
Токарь 1	21,35	88	1878,80	582,43	369,18	2830,41
Токарь 2	23,20	88	2041,60	632,90	401,17	3075,67
Сборщик	19,30	88	1698,40	526,50	333,74	2558,64
Слесарь	19,30	88	1698,40	526,50	333,74	2558,64
Итого:	7317,2	2268,3	1437,83	11023,36

Расчет фонда оплаты труда работников аппарата управления.

Форма оплаты повременно-премиальная. По повременной системе оплата труда производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. По способу начисления подразделяется на почасовую, поденную и помесячную. Премия для работников аппарата управления составляет - 36%.

Фонд оплаты труда аппарата управления за декабрь

Должность	Оклад, руб.	Отработано, ч	Сумма, начисленная по окладу, руб.	Премия, руб.	Районный коэффициент, руб.	Итого начислено, руб.
Директор	13100	40	3275,00	1179,00	668,10	5122,10

Фонд оплаты труда аппарата управления за январь

Должность	Оклад, руб.	Отработано, ч	Сумма, начисленная по окладу, руб.	Премия, руб.	Районный коэффициент, руб.	Итого начислено, руб.
Директор	13100	88	7205,00	2593,80	1469,82	11268,62
Бухгалтер	9100	88	5005,00	1801,80	1021,02	7827,82
Гл. инженер	9100	88	5005,00	1801,80	1021,02	7827,82
Нач. цеха	8100	88	4455,00	1603,80	908,82	6967,62
Инженер	7100	88	3905,00	1405,80	796,62	6107,42
Кладовщик	3100	88	1705,00	613,80	347,82	2666,62
Итого:	30 555,00	10 999,80	6 233,22	47 788,02

Поскольку каждому работнику предоставляются стандартные вычеты, то для расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) следует определить налогооблагаемую базу данного налога. Основная налоговая ставка - 13%.

Налоговую базу рассчитываем по следующей формуле:

НБ = Н - СВ

где НБ - налоговая база, руб.;

Н - начсленно, руб.;

СВ - сумма вычетов, руб.



База налога на доходы физических лиц за декабрь

Должность	Количество иждивенцев, чел.	Вычет на каждого работника, руб.	Вычеты на иждивенцев (по 1000 руб.)	Итого вычетов, руб.	Начислено, руб.	Налоговая база, руб.	НДФЛ, руб.
Директор	1	400	1000	1400	5122,10	3722,10	483,87

База налога на доходы физических лиц за январь

Должность	Количество иждивенцев, чел.	Вычет на каждого работника, руб.	Вычеты на иждивенцев (по 1000 руб.)	Итого вычетов, руб.	Начислено, руб.	Налоговая база, руб.	НДФЛ, руб.
Директор	1	400	1000	1400	11268,62	9868,62	1282,92
Бухгалтер	1	400	1000	1400	7827,82	6427,82	835,62
Гл. инженер	2	400	2000	2400	7827,82	5427,82	705,62
Нач. цеха	1	400	1000	1400	6967,62	5567,62	723,79
Инженер	2	400	2000	2400	6107,42	3707,42	481,96
Кладовщик	2	400	2000	2400	2666,62	266,62	34,66
Токарь1	1	400	1000	1400	2830,41	1430,41	185,95
Токарь2	2	400	2000	2400	3075,67	675,67	87,84
Сборщик	1	400	1000	1400	2558,64	1158,64	150,62
Слесарь	2	400	2000	2400	2558,64	158,64	20,62
Итого:	-	4000	15000	19000

Расчет суммы к выплате за декабрь

Должность	Начислено	НДФЛ	Итого к выплате
Директор	5122,10	483,87	4638,23

Расчет суммы к выплате за январь

Должность	Начислено	НДФЛ	Итого к выплате
Директор	16390,72	1282,9	9985,70
Бухгалтер	7827,82	835,62	6992,20
Гл. инженер	7827,82	705,62	7122,20
Нач. цеха	6967,62	723,79	6243,83
Инженер	6107,42	481,96	5625,46
Кладовщик	2666,62	34,66	2631,96
Токарь1	2830,41	185,95	2644,46
Токарь2	3075,67	87,84	2987,83
Сборщик	2558,64	150,62	2408,02
Слесарь	2558,64	20,62	2538,02
Итого:	53689,3	4509,6	49179,68

В связи с производственной необходимостью с 15.01.12 года на основании договора аренды был передан станок «Т» стоимостью 210 тыс. руб. Годовая арендная плата 41 тыс. руб., кроме того

НДС = 41*18% = 7380 руб.,

счет-фактура за арендную плату выставляется арендодателем ежемесячно последним днем месяца.

Арендную плату за январь вычислим по следующей формуле

АП_Я = АП_Г/Д_Г*Д_Я

где АП_Я - арендная плата за январь, руб.;

АП_М - арендная плата за 1 год, руб.;

Д_Г - количество дней в году, д.;

Д_Я - количество дней использования арендованного оборудования в январе, д.

АП_Я = 41000/356*17 = 1909,59 руб.

НДС по арендной плате за январь

НДС = 1909,59*18% = 343,73 руб.

Аренда активов стоимостью 100000 руб. оформляется договором аренды, а стоимость арендованного оборудования ставится на забалансовый счет 001. Причитающаяся арендная плата начисляется (списывается) на производственную себестоимость (затраты основного производства).

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		дебет	кредит
15.01	Отражена стоимость арендуемого имущества	001	-	210000,00
31.01	Начисление арендной платы за январь	25	76	1909,59
31.01	Отражен НДС по арендной плате	19.3	76	343,73
31.01	Перечисление арендной платы с р/с	76	51	2253,31

16.0112 года был приобретен станок типа «ТТ» за 210 тыс. руб., кроме того

НДС = 210000*18% = 378000 руб.

оплата данного приобретения осуществлена 23.01.12 года.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		дебет	Кредит
16.01	Оприходован на складе станок «ТТ»	08	60.1	210000,00
16.01	Отражен НДС	19.3	60.1	37800,00
23.01	Произведена оплата за станок «ТТ»	60.1	51	247800,00

Доля налогов и сборов, включаемых в расходы, (кроме ЕСН и страховых взносов от НС и ПЗ, налога на имущество) в полной себестоимости 5% (до конца месяца погашается полностью), доля дополнительных общехозяйственных расходов (ОХР) - 15%, доля дополнительных общепроизводственных расходов (ОПР) - 3%, доля коммерческих расходов - 6%. Прочие общепроизводственные и общехозяйственные, а так же коммерческие расходы формируются как обязательства перед поставщиками и подрядчиками (до конца месяца не погашаются) Поставщик «Дополнительный».

Нормы материальных затрат для производства изделий №1 и №2

Материал	Цена руб./ед.	Операция
		I	II	III	IV
		Нор ма, ед.	Сум ма, руб.	Нор ма, ед.	Сум ма, руб.	Нор ма, ед.	Сум ма, руб.	Нор ма, ед.	Сум ма, руб.
Материал1	6,1	3	18,3	4	24,4	5	30,5	4	24,4
Материал2	11,1	4	44,4	3	33,3	5	55,5	4	44,4
Материал3	16,1	5	80,5	4	64,4	3	48,3	5	80,5
Деталь 1	8,1	2	16,6	3	24,3	1	8,1	1	8,1
Итого	-	159,8	-	146,4	-	142,4	-	157,4

Производство изделий по операциям

Номер операции	Материальные затраты на одно изделие, руб.
	Изделие №1	Изделие №2
I	+	+
II	+	-
III	+	-
IV	-	+
Итого

Материальные затраты на производство одного изделия №1

МЗ₁ = I + II + III

где МЗ₁ - материальные затраты на производство одного изделия №1, руб.;

I - материальные затраты на первую операцию, руб.;

II - материальные затраты на вторую операцию, руб.;

III - материальные затраты на третью операцию, руб.

МЗ₁ = 159,80 + 146,40 +142,40 = 448,60 руб.

Материальные затраты на производство одного изделия №2 вычислим по следующей формуле

МЗ₂ = I + IV

МЗ₂ = 159,80 + 157,40 = 317,20 руб.

Материальные затраты на весь выпуск изделий №1

МЗВ₁ = МЗ₁ * ВВ₁



где МЗВ₁ - материальные затраты на весь выпуск изделия №1, руб.;

ВВ₁ - количес...