Покупка валюты: учет расходов и доходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Что надо знать о покупке иностранной валюты

2. Учет расходов, произведенных при покупке валюты

3. Учет доходов, связанных с покупкой иностранной валюты

1. Что надо знать о покупке иностранной валюты

Многие организации при осуществлении внешнеэкономической деятельности приобретают иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. валюта внешнеэкономический банк учет

Белорусская организация вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке в целях, предусмотренных п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 (далее - Инструкция N 112). При этом иностранная валюта может приобретаться на биржевом или внебиржевом валютном рынке. Ч. 4 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле".

На биржевом валютном рынке иностранная валюта покупается белорусской организацией только через исполняющий (обслуживающий) банк. П. 22 Инструкции N 112.

На внебиржевом валютном рынке белорусская организация может приобрести валюту у исполняющего (обслуживающего) банка или у банка-продавца в сумме не более лота, установленного на биржевых торгах, одной из иностранных валют по каждому контракту (сделке, операции), но не более лота, установленного на биржевых торгах. Подп. 3.10, п. 24 Инструкции N 112; абз. 3 п. 3 Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 07.09.2011 N 368 "О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке" (далее - Постановление N 368); приложения 1, 2 к Операционному регламенту торгового дня по сделкам покупки, продажи, конверсии иностранной валюты в ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", утвержденному Решением Правления ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" от 08.09.2011 N 73. Другими словами, организации разрешено приобретать иностранную валюту у банка один раз по одному контракту в сумме не более лота. При этом она вправе один раз в день купить у банка иностранную валюту по разным контрактам, если общая сумма покупки составит не более лота. П. 1 Письма Национального банка Республики Беларусь от 11.11.2011 N 31-16/702 "О применении постановления".

Для приобретения валюты в исполняющий банк подается заявка на покупку иностранной валюты в двух экземплярах (в банк-продавец - в трех экземплярах), а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты. Подп. 23.1, 25.1, 26.1 Инструкции N 112. Обязательными реквизитами заявки являются:

- максимальный курс покупки иностранной валюты, по которому данная заявка может быть исполнена, - при приобретении валюты на биржевом рынке;

- курс покупки - при приобретении на внебиржевом рынке. П. 1 Постановления N 368, абз. 8 п. 27 Инструкции N 112.

Для хранения купленной валюты организация вправе открыть один специальный счет в одной валюте в одном банке (например, один счет в долларах США, один - в евро и один - в российских рублях и т.д., но в том же банке). Специальный счет открывается в банке, в котором открыт текущий (расчетный) счет в иностранной валюте, а при его отсутствии - в банке, где открыт текущий (расчетный) счет в белорусских рублях. При наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь можно открыть (иметь) несколько таких счетов. П. 20-1 Инструкции N 112; Письмо Национального банка Республики Беларусь от 11.11.2011 N 31-16/701 "О применении постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 октября 2011 г. N 448", Письмо Национального банка Республики Беларусь от 21.11.2011 N 31-16/718 "Разрешение на наличие нескольких специальных счетов для хранения купленной иностранной валюты".

Зачисленная на специальный счет иностранная валюта должна использоваться белорусской организацией в течение семи рабочих дней начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. П. 31 Инструкции N 112.

Отметим, что валюта, приобретенная через исполняющий банк на внебиржевом рынке, может направляться в погашение кредитов банка, полученных в валюте, на оплату командировочных расходов и другие цели, установленные п. 29 Инструкции N 112, минуя валютный или специальный счет посредством перевода с покупкой. Заявку на покупку валюты в банк в этом случае представлять не нужно. П. 24, 29 Инструкции N 112.

2. Учет расходов, произведенных при покупке валюты

При приобретении иностранной валюты на биржевом валютном рынке организации выплачивают банку комиссионное вознаграждение в белорусских рублях или в иностранной валюте путем списания (перечисления) банком со счета организации П. 14 Инструкции N 112. (при покупке валюты на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение).

К расходам организации относятся также суммы, образовавшиеся вследствие разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент приобретения.

Комиссионное вознаграждение банку отражается в составе капитальных вложений П. 11, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Инструкция N 118), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Постановление N 118); п. 11 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного Постановлением N 118 (далее - Положение N 118)., косвенных общепроизводственных расходов, управленческих расходов, расходов на реализацию, прочих расходов по текущей или инвестиционной деятельности П. 10 - 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102). исходя из назначения приобретаемой валюты.

Расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются в зависимости от целей приобретения и использования валюты. Остановимся на этом подробнее.

В случае если валюта приобретается для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним), расходы, связанные с покупкой валюты, в сумме разницы между курсом приобретения и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки списываются коммерческими организациями Абз. 3 подп. 1.4.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15); п. 11, 17 Инструкции N 118; п. 11 Положения N 118.:

· до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений;

· после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

Возникшие после ввода объекта в эксплуатацию расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для погашения процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств и нематериальных активов, в соответствии с Декретом N 15 относятся на внереализационные расходы. Однако с 1 января 2012 г. счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" упразднен. Инструкцией N 102 также не определено, куда относить такие расходы, в ней приведена классификация расходов на расходы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Гл. 2 Инструкции N 102., а также дано определение инвестиционной деятельности как деятельности, связанной в том числе с созданием и приобретением основных средств и нематериальных активов. Абз. 4 п. 2 Инструкции N 102. Исходя из этого, полагаем, рассматриваемые расходы следует считать прочими расходами по инвестиционной деятельности П. 14 Инструкции N 102. и не учитывать при налогообложении прибыли. Абз. 4 подп. 1.4.2 Декрета N 15.

Условие

У организации имеется задолженность перед обслуживающим банком по полученному краткосрочному валютному кредиту и процентам по нему. Кредит получен для проведения расчетов с поставщиком-нерезидентом за приобретенное оборудование, которое введено в эксплуатацию в качестве основного средства.

2 апреля 2012 г. организация перечислила банку 8200000 руб. для приобретения 1000 дол. США на Белорусской валютно-фондовой бирже (БВФБ) для погашения задолженности перед банком и комиссионное вознаграждение в размере 48720 руб.

3 апреля 2012 г. банком на БВФБ для организации приобретено 1000 дол. США по биржевому курсу 8120 руб. за 1 дол. США. Валюта зачислена на счет организации и направлена на погашение основного долга по кредиту банка - 980 дол. США и процентов по нему - 20 дол. США. Не израсходованные на покупку валюты денежные средства банк возвратил на расчетный счет организации.

Курс Национального банка Республики Беларусь на 3 апреля - 8000 руб. за 1 дол. США.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции:

Если валюта приобретается для проведения расчетов за сырье, материалы, товары по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, расходы в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент приобретения в соответствии с Декретом N 15 списываются на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). В Инструкции N 102 используется понятие себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, она включает прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда (счет 20) и распределяемые косвенные общепроизводственные расходы (счет 25), а для организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью, - стоимость приобретения реализованных товаров. П. 9 Инструкции N 102.

Полагаем, что расходы по покупке валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары и использованным на их приобретение займам и кредитам (в том числе на уплату процентов по ним), отражаются организациями в составе косвенных общепроизводственных, управленческих расходов, расходов на реализацию. П. 10 - 12 Инструкции N 102. Указанные расходы включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. Абз. 2 подп. 1.4.2 Декрета N 15.

Вместе с тем коммерческие организации вправе относить указанные расходы на увеличение стоимости данного сырья, материалов, товаров. П. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте". В этом случае они учитываются при налогообложении прибыли по мере реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, к которым имеют отношение. Ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Однако воспользоваться таким правом организации смогут, только если расходы возникли до момента реализации активов или использования их в производстве. Конкретный порядок списания рассматриваемых расходов закрепляется учетной политикой организации. П. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62.

Условие

Для погашения краткосрочного банковского кредита в иностранной валюте, взятого для приобретения сырья, организация перечислила банку 8120000 руб. на покупку 1000 дол. США.

В этот же день банк осуществил перевод с покупкой 1000 дол. США. Договорной курс покупки валюты составил 8120 руб., курс Национального банка Республики Беларусь - 8000 руб. за 1 дол. США. Комиссия за покупку валюты банком не удерживается.

Согласно учетной политике организации расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, а также по использованным на их приобретение кредитам в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки, относятся на увеличение стоимости сырья, материалов, товаров.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции:

В случае если валюта приобретается для проведения расчетов за работы, услуги, по использованным на их приобретение займам и кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам, расходы в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки с учетом норм Декрета N 15 и Инструкции N 102 списываются в состав косвенных общепроизводственных, управленческих расходов, расходов на реализацию П. 10 - 12 Инструкции N 102. и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении. Абз. 2 подп. 1.4.2 Декрета N 15.

Условие

2 апреля 2012 г. торговая организация перечислила банку 8200000 руб. для приобретения 1000 дол. США на БВФБ для проведения расчетов по служебным командировкам и комиссионное вознаграждение в размере 48720 руб.

3 апреля 2012 г. банк приобрел на БВФБ для организации 1000 дол. США по биржевому курсу 8120 руб. за 1 дол. США. Валюта зачислена на счет организации. В этот же день не израсходованные на покупку валюты денежные средства возвращены банком на расчетный счет организации.

4 апреля 2012 г. денежные средства в размере 1000 дол. США сняты с текущего валютного счета и выданы через кассу на командировочные расходы директору организации.

Курс Национального банка Республики Беларусь составил:

на 3 апреля - 8000 руб. за 1 дол. США;

4 апреля - 8120 руб. за 1 дол. США.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции:

3. Учет доходов, связанных с покупкой иностранной валюты

Доходы при покупке валюты возникают в ситуации, когда иностранная валюта приобретена по курсу ниже официального, установленного Национальным банком Республики Беларусь. Нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета не определено, где учитывать такие доходы. Исходя из приведенной в Инструкции N 102 классификации доходов, полагаем, что они включаются в состав прочих доходов по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели приобретения валюты. П. 2, 13, 14 Инструкции N 102. Так, например, если указанные доходы возникли при покупке валюты для расчетов по капвложениям, то они учитываются как прочие доходы по инвестиционной деятельности.

Условие

Организация для проведения расчетов с поставщиком-нерезидентом за сырье перечислила банку 7980000 руб. для покупки 1000 дол. США.

В этот же день банк приобрел валюту, договорной курс покупки составил 7980 руб., курс Национального банка Республики Беларусь - 8000 руб. за 1 дол. США. Комиссию за покупку валюты банк не удерживает.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции:

Размещено на Allbest.ru