Учет капитала и резервов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ И ГУМАНИТАРНЫХ ЗНАНИЙ

СЕКТОР ЗАОЧНО-ДИСТАНЦИОННОГО ОТДЕЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Теория бухгалтерского учета»

на тему: «Учет капитала и резервов»

Студент:

Шихарев Иван Александрович

Казань 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта капитала и резервов

1.1 Понятие, сущность, задачи учёта капитала и резервов

1.2 Формирование и учёт уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм собственности

1.3 Формирование и учёт добавочного и резервного капитала

1.4 Формирование и учёт целевого финансирования и нераспределённой прибыли

1.5 Формирование и учёт резервов

Глава 2. Организация учета капитала и резервов в ООО «Велес»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Велес»

2.2 Формирование учета капитала и резервов в ООО «Велес»

2.3 Совершенствование учета капитала и резервов в ООО «Велес»

Заключение

Список литературы

Введение

капитал резерв финансирование

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй -- хозяйственные процессы и их результаты.

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы.

Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала и резервов, в работе осуществлена характеристика формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности, рассмотрены необходимость создания и использования резервов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала и резервов.

В связи с этим в курсовой работе были рассмотрены формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли (убытков), резервов.

В процессе написания работы использовались такие законодательные и нормативные документы, как Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации.

1. Теоретические основы учета капитала и резервов

1.1 Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

Активы = Финансовые + Собственный обязательства капитал (экономические ресурсы) (привлеченный капитал)

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный = Активы -- Финансовые капитал обязательства.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

1.2 Формирование и учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм собственности

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. Сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности;

во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;

заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов.

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлены понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

1) уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.

а) Акционерное общество (АО) - учреждается и действует в соответствии с уставом, которым определяется размер уставного капитала, разделённого на определённое число акций одинаковой номинальной стоимости. Акционеры не отвечают по обязательствам акционерного общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций, в том числе и не оплаченных на данный момент.

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путём создания новых акционерных обществ за счёт средств учредителей либо преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные общества.

При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путём выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путём распределения акций среди заранее определённых физических и юридических лиц. Заранее определяются и сумма вклада каждого акционера.

Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем:

- доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;

- АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьим лицам, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;

- АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:

а) до полной оплаты всего уставного капитала;

б) если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества - не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Увеличение уставного капитала происходит за счёт:

- выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций:

Д-т 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

- нераспределённой прибыли:

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80»Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно за счёт:

- снижения номинальной стоимости акций:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, кода цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы; выкупленные акции учитываются на счёте 80 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - по номинальной стоимости акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы»- на сумму доходов, возникающих при выкупе;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример: АО выкупило за наличный расчёт 20 собственных акций каждая по 500 руб. при номинальной стоимости акции 600 руб.

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами» - 10 тыс. руб. - покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Д-т 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50 «Касса» - 10 тыс. руб. - оплата из кассы за акции;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 2 тыс. руб. - доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости до номинальной) (12 000 - 10 000);

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - 12 тыс. руб. - уменьшение уставного капитала путём списания выкупленных акций.

При перепродаже акций с кредита счёта 81 списывается стоимость их в дебет счетов учета денежных средств (50,51). Стоимость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81), а разница в стоимости проданных и аннулированных акций - на добавочный капитал;

- в уменьшение:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)»;

- в увеличение:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»;

К-т 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учёте акционерного общества занимают расчёты с учредителями по выплате дивидендов (счёт 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате дивидендов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчёт к счёту 84 «Не распределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учёте акционерного общества оформляется так:

Д-т 84 «Не распределённая прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов»

К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» - удержание налога на доходы;

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» - выплата дивидендов.

б) Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - признаётся общество, учреждённое одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделён на доли в размере, определённом учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов (ст.87-94 ГК РФ)

Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ.

Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.

Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счёт:

- добавочного капитала:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

- свободного остатка прибыли:

Д-т 84 «Не распределённая прибыль (не покрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал»;

- дополнительных взносов учредителей:

Д-т 75 «Расчёт с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

- начисление;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета»

К-т 75 «Расчёт с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - взнос.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учёте делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчёт с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начисление;

Д-т 75 «Расчёт с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» - выдача.

2) Складочный капитал хозяйственных товариществ. Отражает совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

3) Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда, который представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации собственником - государством (региональным или местным органом власти) для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарной организации принадлежит ей или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления, оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Бухгалтерский учёт уставного фонда ведётся на активно-пассивном счёте 75, субсчёт 75-3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и его формирования оформляются записями:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчёт 75-3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу».

К-т 80 «Уставный капитал» - регистрация уставного фонда

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета».

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчёт 75-3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - на сумму вклада в уставный фонд (формирование фонда).

По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличится или уменьшиться. При увеличении уставного фонда производятся бухгалтерские записи:

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал» - за счёт собственных средств организации (прибыли);

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 80 «Уставный капитал» - за расчёт целевого финансирования.

В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:

Д-т 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - изъятие имущества из уставного фонда;

Д-т 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

К-т 75 «Расчётные счета» - изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);

Д-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации объектов;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-3 «Выбытие основных средств», 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость возвращённого имущества;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - закрытие предприятия.

Собственник унитарного предприятия организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

Д-т 84 «Не распределённая прибыль (не покрытый убыток)»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - начисление доходов;

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - начисление доходов

К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога;

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - начисление доходов

К-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» - выплата доходов.

Аналитический учёт по субсчёту 75-3 ведётся по каждому предприятию отдельно.

Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшением паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на делимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал», который имеет следующие субсчета:

80-1 - объявленный (зарегистрированный) капитал - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 - подписной капитал - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 - оплаченный капитал - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80-4);

80-5 - изъятый капитал - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой. На рис.1.1 представлена схема счета 80.

Рисунок 1.1 - Счёт 80 «Уставный капитал»

Кредит Счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
75-1, 75-3, 76	Уменьшение уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества на сумму вкладов возвращенных учредителям, взносов членов кооператива	Сначальное -- сумма зарегистрированного уставного капитала
81 -	Уменьшение уставного капитала на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.	Образование уставного капитала в момент регистрации Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли То же за счёт добавочного капитала	75-1, 75-3,-76 - 84 - 83

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

На рис. 1.2 приведена схема активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями» при отражении на нем операций связанных с формированием уставного капитала.

Рисунок 1.2 - Субсчет 75-1 "Расчёты по вкладам в уставной (складочный) капитал"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет-счетов
	Сначальное -- сумма задолженности учредителей на начало отчётного месяца	Погашение задолженности учредителей при внесении: основных средств	-- 01
86	Образование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	нематериальных активов	-- 04
		денежных средств	-- 50, 51, 52
		прочих активов	07, 10, 41

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая -- для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью операций, корреспонденция которых отражена на рис.1.3.

Рис.1.3 Отражение операций по начислению и выплате дивидендов. Субсчет 75-2 "Расчёты по выплате доходов"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
68	Удержание налога на доходы физических лиц	Сначальное -- сумма задолженности организации по выплате дивидендов на начало отчётного месяца
50	Выплата дивидендов	Начисление дивидендов	-- 84

1.3 Формирование и учёт добавочного и резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределённая прибыль и целевое финансирование.

1) Резервный капитал - часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь. Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны по закону создать резервный капитал в размерах, предусмотренных в их уставах.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создать и другие организации.

Акционерные общества обязаны создать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путём ежегодных отчислений.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» и дебету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счёта 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала.

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также погашение облигаций и выкупка акций общества в случае отсутствия иных средств.

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счёт 82 и кредитуют счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Облигации акционерного общества учитываются на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При их погашении за счёт резервного капитала составляют бухгалтерские записи:

· по дебету счёта 82 и кредиту счёта 84;

· по дебету счёта 66 или 67 и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».

Погашение облигаций может осуществляться не только денежными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с решением об их выпуске.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

· на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84);

· выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счёт 80);

· покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учёта синтетический и аналитический учёт резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчётном регистре на основании данных из других учётных регистров и документов первичного учёта отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчёта о движении капитала.

2) Добавочный капитал - стоимость имущества, включая и денежные средства, внесённого учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала или сверх номинальной стоимости акций, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества из-за инфляции; капитал, пожертвованный учредителями (акционерами), безвозмездно полученные основные средства и другие аналогичные суммы.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесённые конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

· эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций

· прироста стоимости имущества по переоценки;

· курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счёт добавочного капитала, отражается по дебету счёта 83 и кредиту счетов по учёту имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учёта имущества (счёта 50 «Касса», 51»Расчётный счет», 52 «Валютный счёт» и др.) и кредиту счёта83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

· на увеличении уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счет80 «Уставный капитал»);

· погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счёт83, кредитуют счета учёта внеоборотных активов);

· распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта75 «Расчёты с учредителями») и т.п.

Аналитический учёт по счёту 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средства

1.4 Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретённые материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с утверждёнными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учёта средств целевого финансирования предназначен пассивный счёт 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по дебету - их расходование (использование). Сальдо по счёту указывает на неизрасходованные средства на начало или конец отчётного периода. Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств и источникам поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование» - поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Д-т 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

К-т 86 «Целевое финансирование» - начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» - списание денежных средств за счёт целевого финансирования;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 86 «Целевое финансирование»

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтённые на счёте 86, переносятся на счёт 98:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме произведённых затрат на его приобретение или строительство;

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

Для учёта наличия и движения нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределённая прибыль отчётного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчётном году.

Чистая прибыль, выявленная в статье 99, в конце отчётного года (в декабре) списывается в кредит счёта 84:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

По дебету счёта 84 отражаются направления использования нераспределённой прибыли отчётного года:

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - на выплату дивидендов;

Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капиталов.

Остаток не распределённой прибыли переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчётного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счёта 99 «Прибыли и убытки» В дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»/

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчётного года производится при:

· доведении уставного капитала до размера чистых активов организации

Д-т 80 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

· направлении на погашение убытка за счёт резервного капитала:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

· Погашении убытка простого товарищества за счёт целевых взносов его участников:

Д-т 75 «Расчёты с учредителями»

К-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

1.5 Формирование и учет резервов

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование

различных фондов и капиталов и т.д. Еще очень важно знать при работе на предприятии

правила формирования учета и анализа резервов организации, при этом бухгалтер должен

разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого,

как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

В данной курсовой работе описываются различные виды резервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования для получения коммерческой выгоды, т.е. прибыли.

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

2. Резервы по сомнительным долгам;

3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

4. Резервы предстоящих расходов

1) Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв создаётся для уточнения стоимости оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других средств в обороте), на которые в течение отчётного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учёте на счёте 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в виде начисленного резерва.

Создание резерва отражается в учёте записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы».

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Если текущие стоимости материально-производственных запасов увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организаций:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще производственные расходы» и др.

По мере того, как материально-производственные запасы, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов, что отражается проводкой:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 14 ведётся по каждому резерву отдельно по видам и (или) группам резервов.

2) Резервы по сомнительным долгам

Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, -- так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок (установленный договором или законодательством, а если он не установлен -- в течение нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предоставления покупателю расчетных документов.

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.

До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности. Теперь допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов существенно, поскольку сумма созданного резерва учитывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности также следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства). К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой: Д-т 63 К-т 62,76.

Установление контроля за списанной задолженностью: Д-т 007.

Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:

- долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).

В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включают. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.

Инвентаризация резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

Создание резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятию не исчислять налог на прибыль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при этом делается запись: Д-т 63 К-т 91.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

3) Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59 К-т 91.

При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки, и они исключены из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

4) Учёт резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращение.

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений работникам, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утверждёнными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счёт 96 и дебету счетов учёта затрат на производство и издержек обращения (20,23,25,26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществлённые за счёт резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счёт 96) с кредита счетов по учёту списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

...