Бухгалтерский учет, классификация и оценка основных средств

_PAGE _

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Московская академия предпринимательства

При Правительстве г. Москвы

(Ростовский - на - Дону филиал)

Кафедра: экономики, менеджмента и финансов

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: Бухгалтерский учет, классификация и

оценка основных средств

Студентка: 3 курса

Орёл С.А.

Научный руководитель:

к.э.н., Потапова С.А.

Ростов - на - Дону, 2005 год

Введение

Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, (обязательствах) и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица).

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ. Прочие организации или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

- оценка фактического использования выявленных резервов.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление. Своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Осуществляемый в России переход от административно - хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.

За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты. Изменения произошли в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.

Эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г.:

- новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств;

- с появлением новых нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств, в частности, Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 и др.;

- новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, большое значение имеет наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

Цель данной курсовой работы - изучить теоретические основы учета основных средств в условиях развития рыночных отношений. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

изучить классификацию основных средств, особенности аналитического и синтетического учета, нормативные документы, регламентирующие их учет;

- рассмотреть методику аудита основных средств;

- дать оценку налоговому учету основных средств на предприятии;

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы курсовой работы, что предопределило ее цель и задачи.

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Понятие основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения. К основным средствам относятся также капитальные вложения, осуществляемые предприятием (фирмой) в многолетние насаждения и направляемые на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом данные затраты включаются в состав основных средств ежегодно в суммах, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Кроме того, в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства основные средства по составу подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт (выполненную работу, оказанные услуги) частями, по мере снашивания. Производственные основные средства составляют материально-техническую базу фирмы и основу ее уставного капитала. В составе основных производственных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов выделяют основные средства, которые по выполняемым ими функциям и назначению принадлежат к другой отрасли, чем основные средства предприятия в целом. Например, по классификатору основных фондов волочильный стан относится к основным средствам предприятий металлургии, но такой же стан может использоваться на предприятиях машиностроения, где он будет учитываться как объект основных производственных средств других отраслей. В то же время токарный станок используется на предприятиях металлургии среди основных средств других отраслей, ибо по классификатору он отнесен к основным производственным средствам машиностроения.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе фирмы объекты здравоохранения; физкультуры и спорта; жилищно-коммунальные и социально-культурной сферы.

Производственные основные средства в зависимости от их назначения и натурально-вещественных признаков в учете и отчетности подразделяются на виды, группы и подгруппы. Удельный вес стоимости отдельных видов основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования и др.) в их общей стоимости формирует видовую структуру основных средств. Вид основных средств «Машины и оборудование» подразделяется на группы: «Силовые машины и оборудование»; «Рабочие машины и оборудование; «Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование», «Вычислительная техника» (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства и др.), «Прочие машины и оборудование» (автоматические телефонные станции, пожарные машины, механические пожарные лестницы и т. д.). Из группы «Рабочие машины и оборудование» выделяется подгруппа «Автоматические машины и оборудование», в которой выполнение операций производственного процесса осуществляется с определенным ритмом, без непосредственного участия человека. Автоматическим считается также оборудование с программным управлением, автоматы для сварочных работ, для защиты и декоративных покрытий изделий, автоматическое оборудование для термической обработки металла и др.

В практике планирования и технико-экономическом анализе производственные основные средства разграничиваются на: активные и пассивные.

Активная часть основных средств воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства; их пассивная часть создает условия для бесперебойного функционирования активной части.

1.2 Классификация основных средств

Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета.

Классификация основных средств предназначена для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

В соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах:

1. Здания (код 11 0000000) - представляют собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и другие. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

2. Сооружения (код 12 0000000) - к ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные фундаментальные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.

3. Жилища (код 13 0000000) - это здания, предназначенные для временного проживания: передвижные щитовые домики, плавучие дома и др., используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

4. Машины и оборудование (код 14 0000000) - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

5. Средства транспортные (код 15 0000000) - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

6. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).

Производственный инвентарь - предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

8. Насаждения многолетние (код 18 0000000) - относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные, живые изгороди.

9. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (код 19 0000000) - относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и др. видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.). По степени использования, основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), и бездействующие (находящиеся на консервировании или в запасе).

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату. С 1 января 2002 года для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию.

Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

1.3 Оценка основных средств

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

От правильной оценки основных средств зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное исчисление налогов, связанных с проведением хозяйственных операций с основными средствами.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства.

Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 при поступлении основных средств в организацию их оценка должна производиться по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

При таком поступлении объектов основных средств в организацию могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете.

Например, если денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, будет меньше или больше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете - денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При таком поступлении основных средств в организацию также могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Например, если рыночная цена полученного безвозмездно основного средства будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете - его рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной цене.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), а также фактических затрат организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (без учета НДС).

Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

2. Учет основных средств

2.1 Общие положения

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

- управленческой документации - ОКУД;

- предприятий и организаций - ОКПО;

- основных фондов - ОКОФ.

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа).

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Таблица:

Номер формы	Наименование формы	Формат
1	2	3
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	А4L
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	A4L
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	2А4
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	A4L
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	A4L
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	A4L
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств	A4L
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	A4L
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	А4
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	A4L
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	2A4L
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	A4L
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	A4L
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	А4

2.2 Движение основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации основных средств в организации;

- стадии выбытия основных средств из организации.

Схематически процесс движения основных средств (далее - ОС) в организации можно представить в следующем виде:

Все операции по движению (поступление, выбытие и др.) основных средств должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их бухгалтерский учет. Правильное и своевременное оформление операций, отражающих движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете.

2.2.1 Учет поступления основных средств

Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы. Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств и служащими основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);

- инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);

- счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных средств;

- документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и т.д.

Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления из этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

2.2.2 Амортизация основных средств

Информация об ОС и сумме начисленной амортизации имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации.

Начисление амортизации производится независимо от того, являются ли объекты ОС собственностью организации или находятся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Амортизация начисляется следующими методами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный метод предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. Метод уменьшаемого остатка основан на том, что полезность и производительность объектов ОС в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. При методе списания пропорционально объему продукции функциональная полезность объекта ОС зависит не от времени, а от результатов его использования.

В ПБУ 6/01, как и в ранее действовавшем ПБУ 6/97, начисление амортизации основано на сроках полезного использования объектов ОС, т.е. от периода, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации.

Срок полезного использования определяется организацией, самостоятельно исходя из: ожидаемого срока полезного использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Можно ли при этом пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)? Да, можно в случаях, если у организации возникают затруднения в определении срока полезного использования по объекту, который принимается к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г. Пересмотр сроков по объектам ОС, которые приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с указанной Классификацией, для целей бухгалтерского учета не предусматривается.

А что делать, если проводится, допустим, модернизация объектов, их реконструкция? В соответствии с комментируемым Положением в этих случаях срок полезного использования объекта пересматривается. Например, это касается объектов ОС, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Их стоимость полностью отнесена на затраты на производство. Объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете по нулевой остаточной стоимости, и организация принимает решение провести модернизацию, допустим, компьютера. Затраты по модернизации собираются на сч. 08. При этом формируется новая первоначальная стоимость, которая должна быть погашена в порядке, установленном организацией. Срок полезного использования указанного объекта увеличивается.

В Положении установлено, по каким объектам амортизация начисляется, а по каким - нет.

Начисление амортизации производится независимо от того, являются ли объекты ОС собственностью организации или находятся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Эти объекты отражаются в балансе организации. Имущество, не подпадающее под эти категории, должно учитываться на за балансовом счете. Исключение составляют объекты недвижимости, которые в установленном порядке оформлены первичными документами, эксплуатируются, но право собственности на них еще не зарегистрировано и они не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС.

В соответствии с Положением начисление амортизации по ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

В соответствии с комментируемым Положением амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), естественно воспроизводимым объектам ОС, таким как продуктивный скот (буйволы, волы, олени и т.п.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Этот перечень можно дополнить объектами ОС, полученными организацией по договору аренды и в безвозмездное пользование. Износ всех этих средств учитывается на за балансовом сч. 010 "Износ основных средств".

По ОС, приведенным в п.17 Положения, а также имуществу некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией-владельцем.

Необходимо заметить, что по объектам жилого фонда, которые используются для извлечения дохода (учитываются на счете учета доходных вложений в имущество), амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Способы начисления амортизации:

Для целей бухгалтерского и налогового учета существуют разные подходы к начислению амортизации.

При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета имеет значение момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Так, начисление амортизации по объектам ОС, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 1998 г., существенно отличается от порядка, установленного ПБУ 6/01. Амортизация по объектам ОС, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 1998 г., продолжает начисляться линейным способом.

Согласно Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансовой аренды (лизинга), учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Следовательно, наряду с соответствующими данными, характеризующими договор финансовой аренды (лизинга) (например, размер, порядок, условия и сроки внесения лизинговых платежей), в указанном договоре может быть предусмотрено использование коэффициента ускорения не выше трех при начислении амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка.

До введения в действие ПБУ 6/01 амортизация не начислялась по объектам ОС, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Кроме того, по объектам ОС, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, в расчет принималась стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

Впоследствии приведенная выше норма для объектов ОС, по которым амортизация не начислялась, была дополнена объектами, приобретенными с использованием "иных аналогичных средств" (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств.

Отсюда следует, что по приведенным выше объектам ОС, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 1998 г. и после 1 января 1999 г. до 1 января 2000 г. (до введения в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с соблюдением изложенных в указанных выше нормативных документах условий, амортизация продолжает не начисляться.

При выборе одного из способов начисления амортизации необходимо помнить, что его нужно будет применять в течение всего срока полезного использования и только по группе однородных объектов ОС.

При линейном способе годовая сумма АмО определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Приобретен объект стоимостью 70 000 руб. со сроком полезного использования 7 лет. Годовая норма АмО - 10%. Годовая сумма АмО составит 7000 руб. (70 000 руб. х 10%). Сумма амортизации за отчетный месяц - 583 руб. (7000 руб.: 12 мес.).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма АмО определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Следует обратить внимание на то, что Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств внесены уточнения в порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, приведенные в комментируемом Положении. В частности, уточнения касаются субъектов малого предпринимательства, которые в соответствии с законодательством могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, может применяться коэффициент ускорения не выше трех в соответствии с условиями договора финансовой аренды.

Пример 2. Приобретен объект ОС стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и равная 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2:

(100 000 руб. : 5 лет = 20 000 руб.);

(20 000 руб. : 100 000 руб. х 100% = 20%);

(20% х 2 = 40%).

В первый год эксплуатации объекта сумма АмО определяется исходя из его первоначальной стоимости и составляет 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%); во второй год - амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости (первоначальной стоимости объекта за минусом амортизации, начисленной в первый год эксплуатации): (100 000 руб. - 40 000 руб. = 60 000 руб. х 40%), т.е. 24 000 руб.; в третий год эксплуатации - 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации: (60 000 руб. - 24 000 руб. х 40%), т.е. 14 400 руб., и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма АмО определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Приобретен объект ОС стоимостью 250 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 10/55, или 18,18% от 250 000 руб. Во второй год - 9/55, или 16,36% от 250 000 руб., и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма АмО рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования ОС. Указанный способ может применяться, в частности, по многим транспортным средствам.

Пример 4. Организацией приобретен автомобиль грузоподъемностью свыше 2 т с предполагаемым пробегом 500 000 км стоимостью 100 000 руб. В отчетном периоде пробег составил 10 000 км, следовательно, сумма амортизации составит 2000 руб. (10 000 км х 100 000 руб.: 500 000 км).

Порядок начисления амортизации по объектам ОС, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г. и 1 января 2001 г., имеет некоторые особенности.

Как уже отмечалось выше, определенные изменения вызваны введением в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Так, в соответствии с ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно (включая объекты ОС), в т.ч. по договору дарения, рассматриваются как вне реализационные доходы. Стоимость безвозмездно поступивших ОС, учтенная на сч. 98 "Доходы будущих периодов", суб.сч. "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается в кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизационных отчислений.

Пример 5. Первоначальная стоимость объекта, полученного безвозмездно, - 100 000 руб.; срок полезного использования - 5 лет; годовая сумма АмО - 20 000 руб. При каждом начислении амортизации и отнесении начисленной суммы в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом сч. 02 "Амортизация основных средств" в размере 1666 руб. одновременно в сумме начисленной амортизации производятся записи по дебету сч. 98, субсч. "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со сч. 91.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка применительно к принципам, изложенным в ПБУ 10/99, а также исходя из сущности амортизации, по объектам ОС, полученным безвозмездно, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизация объектов ОС, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) и учитываемых на сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", показывается на сч. 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

2.2.3 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Это означает, что актив выбывает при продаже, передаче по договорам мены, дарения, внесении в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передаче дочернему (зависимому) обществу; недостаче и порче, выявленных при инвентаризации, моральном и физическом износе, сносе и разборке зданий, демонтаже оборудования, ликвидации объектов вследствие аварий, стихийных бедствий, пожаров и т.п.; хищении, порче, частичной ликвидации ОС, передаче ОС в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передаче их в оплату ценных бумаг, передаче товарищами участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества, и др.

Для определения целесообразности или непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации может быть создана постоянно действующая комиссия. Она принимает решение, результаты которого оформляются актом на списание ОС (ф. ОС-4), актом на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а).

Для учета операций, связанных с выбытием ОС, к сч. 01 нужно открывать суб. сч. "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, по которой он учитывается в бухучете.

Сумма начисленной амортизации списывается в кредит указанного субсчета в корреспонденции с дебетом сч. 02 "Амортизация основных средств".

Доходы и расходы от списания объектов ОС зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета операций, связанных с выбытием ОС, используется сч. 91 "Прочие доходы и расходы", в дебет которого списывается остаточная стоимость выбывающего объекта, по которому производится начисление амортизации, а также расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС.

По кредиту отражаются поступления, связанные с этой операцией. Если имущество продается, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Пример 1. Организация продала в мае 2003 г. объект ОС стоимостью 150 000 руб. За время его эксплуатации начислена амортизация в сумме 70 000 руб. Выручка от реализации составила 120 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующим образом:

Дебет сч. 01, суб. сч. "Выбытие основных средств" Кредит сч. 01 - 150 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01, суб. сч. "Выбытие основных средств" - 70 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет сч. 91, суб. сч. "Прочие расходы" Кредит сч. 01, суб. сч. "Выбытие основных средств" - 80 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 62 Кредит сч. 91, суб. сч. "Прочие доходы" - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет сч. 51 Кредит сч. 62 - 120 000 руб. - зачислена на расчетный счет выручка от реализации.

Если выбытие объекта связано с его передачей в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, то передающая организация отражает его в размере остаточной стоимости объекта по кредиту сч. 01 в корреспонденции с дебетом сч. 75 "Расчеты с учредителями".

На сумму возникающей задолженности в размере остаточной стоимости вносимого в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд объекта ОС ранее должны быть произведены записи по дебету сч. 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом сч. 75; в случае полного погашения объекта - в условной оценке, принятой организацией с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Безвозмездная передача объектов ОС, как правило, уменьшает экономические выгоды организации, и такие операции отражаются в составе операционных расходов на сч. 91. При отражении в бухгалтерском учете сделок, связанных с обменом, стоимость объекта ОС (в соответствии с нормами ПБУ 10/99), переданного или подлежащего передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ОС.

Если объекты ОС выбывают из-за невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, убыток, выявленный на счетах бухгалтерского учета, отражается как прочие вне реализационные расходы на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" или как чрезвычайные расходы (при выбытии объектов ОС в результате чрезвычайных ситуаций) на сч. 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

Основные средства, переданные в доверительное управление, подлежат обособлению от имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего и отражаются на отдельном балансе.

Учредитель управления учитывает операции по передаче объектов ОС с применением сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты", суб. сч. "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Передача объектов ОС по договору доверительного управления отражается по кредиту сч. 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом сч. 79.

Одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету сч. 02 и кредиту сч. 79. Возврат имущества отражается обратной записью.

Операции, связанные со списанием объектов вследствие недостачи, порчи, отражаются на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих недостачу объектов (например, заявления в органы внутренних дел, результатов инвентаризации и др.). Остаточная стоимость недостающих объектов, выявленная на сч. 01, суб. сч. "Выбытие основных средств" (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации), списывается в дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Обратите внимание, что стоимость недостающего объекта отражается на сч. 94, а не на сч. 01, в связи с чем при исчислении налога на имущество указанная стоимость учитываться не будет.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, такие расходы списываются на вне реализационные расходы.

Сумма, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается записью по дебету сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", суб. сч. "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции со сч. 94. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего объекта показывается по дебету сч. 94 и кредиту сч. 98 "Доходы будущих периодов".

По мере погашения задолженности по недостающему объекту делается проводка по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со сч. 73. Одновременно соответствующая доля разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью, по которой объект учитывался в бухгалтерском учете, относится в кредит сч. 91 в корреспонденции со сч. 98.

...