стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам рассматриваются следующие данные: их оценка по дисконтированной стоимости; величина их дисконтированной стоимости; примененные способы дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

2.3 Последовательность реализации аудиторских процедур

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных в организации с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности, аудиторы должны решить ряд задач:

-- изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

подтвердить достоверность начисления -- поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений организации (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.).

Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты.

Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других организаций, предоставленные займы) следует изучить договоры купли-продажи ценных бумаг, учредительные договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств.

Для оценки правильности формирования стоимости ценных бумаг необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах по видам вложений.

Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др.

Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другой организации (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах.

Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т. п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных бумаг допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и расчетно-платежных документов Калистратов Л.М. Аудит. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2007. - с. 137..

3. Аудиторская проверка финансовых вложений на примере ОАО «Готика»

3.1 Краткая характеристика ОАО «Готика»

Открытое акционерное общество «Готика» создано по решению учредителей (решение №1 от 19 июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «Готика» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.

Общество зарегистрировано по адресу: 119435, г. Москва, Саввинская наб., д. 25-27. Имеет филиалы и представительства в городах: Москва, Тюмень, Киев, Салехард, Минск, Тегеран, Пекин, а также в Московской области.

Основным видом хозяйственной деятельности ОАО «Готика» является инжиниринг, также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.

Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.

Существенными аспектами учетной политики являются:

- инвестиции приведены по фактическим затратам на приобретение;

- финансовые вложения отражены в составе оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных активов;

- создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете.

Численность сотрудников Общества составила 3245 и 3541 человек на начало 2011 и 2012 гг. соответственно.

Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

Дебиторская задолженность на конец периода увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Кредиторская задолженность на конец периода увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные финансовые вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс.руб.

Величина собственного капитала на конец периода увеличилась на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению с прошлым периодом повысился на 0,02 пункта и составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что является отрицательным моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.

Коэффициент критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода составляет 0,98 пунктов, что выше нормального значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому значению (1-2).

Финансовое состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.

3.2 Аудит финансовых вложений

При планировании аудиторской проверки определяем аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» оцениваем то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Итак, принимаем во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Количественная характеристика существенности - это значение существенности, а качественная характер искажений.

На основании базовых показателей (таблица 3) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ОАО «Готика» за 2012 год. Данные для расчета уровня существенности выбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемый период.

Рассчитаем среднеарифметический показатель:

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

Так как отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 24547 и находим новую среднюю величину

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Таблица 3 Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ОАО «Готика»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	3013	5	151
Валовый объем реализации без НДС	210846	2	4217
Валюта баланса	117594	2	2352
Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)	245468	10	24547
Общие затраты предприятия	239686	2	4794

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю величину:

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю величину 4505,5 округляем до 4500 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе. Аудиторский риск принимаем равным 10 процентам. Составим общий план аудита финансовых вложений (приложение 1).

На основании общего плана аудиторской проверки составлена программа проведения аудита финансовых вложений организации, которая детализирует все пункты общего плана аудита.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, осуществляем на основании: первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы; бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций; предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет.

Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2012 года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла 79 тыс. рублей, на конец 2012 года счет «Краткосрочные финансовые вложения» сальдо не имеет. Данная статья баланса отражала краткосрочные займы другим организациям, в частности на начало 2012 года заем был предоставлен по договору 15/2012 ОАО «Кванта-Банк» на срок - 2 месяца под 26% годовых. В срок заем был погашен, обязательства контрагентом выполнены. Проценты за предоставленный заем получены и отражены по строке «Проценты к получению» в Отчете о прибылях и убытках.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций ОАО «Готика» было установлено, что все долгосрочные финансовые вложения производились в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций.

Производились проверки следующих документов: протоколы собраний акционеров и решения собрания акционеров о внесении вкладов в уставные капиталы следующих зависимых организаций.

Всего долгосрочных финансовых вложений на сумму 2524 тыс. рублей, что совпадает с данными финансовой отчетности, главной книгой, учетными регистрами.

Целью финансовых вложений - открытие торговых организаций, выполняющих роль торговых представителей с целью реализации производимой продукции.

Финансовые вложения производились в форме вкладов в уставный капитал торгового и офисного оборудования, что зафиксировано в протоколе собрания учредителей и актом передачи материальных ценностей в уставные капиталы организаций. Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.

Основные фонды для ОАО «Вентин» были закуплены путем перечисления денежных средств поставщику. Получатель основных средств -ОАО «Вентин» получил взнос в уставный капитал основными средствами по первоначальной стоимости.

ОАО «Готика» планирует получать доход ежегодно в денежной форме, путем перечисления на расчетный счет предприятия. Проверка осуществлялась на основании выписок из протокола.

ОАО «Готика» получила доход от финансовых вложений от предприятия ОАО «Визит» денежными средствами в размере 15860 рублей на расчетный счет предприятия согласно выписке банка 25.04.2012 года. Данный доход отражен в отчете о прибылях и убытках за 2012 отчетный год в размере 15860 рублей по строке «Внереализационные доходы».

3.3 Искажения и отклонения, выявленные в ходе аудиторской проверки, рекомендации по их исправлению

В процессе проведения аудита финансовых вложений было выяснено, что инвентаризация финансовых вложений не проводилась в течение этих лет, поэтому в процессе аудита была проведена инвентаризация финансовых вложений и заполнена инвентаризационная ведомость. Фактические финансовые вложения совпадают с финансовыми вложениями отраженными в финансовой отчетности.

В результате проведенного аудита было обнаружено следующее:

- в договоре на предоставление краткосрочного кредита фирме ОАО «Кванта-Банк» по договору 15/2012 на срок - 2 месяца под 26% годовых нет некоторых обязательных реквизитов: ИНН фирмы ОАО «Кванта-Банк», нет юридического адреса и пункта об ответственности сторон. В связи с тем, что краткосрочный кредит уже погашен исправить данную ошибку необходимо вписав все необходимые реквизиты фирмы в договор на заем;

- в выписках банка за май 2012 года потеряно платежное поручение - приложение к выписке от 10.04.2012 года на сумму 1300 тыс. рублей. Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке;

- по счету «Финансовые вложения» не ведется аналитический учет.

При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58 «Финансовые вложения» должна быть восстановлена.

- При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

- При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно. Исправительные записи должны иметь вид:

Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

Дт 58 Кт 91-5000 руб.

Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

- Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй бухгалтерские проводки должны иметь вид:

Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:

Дт 51 Кт 66 - 300000руб.

Дт 76 Кт 51 - 300000руб.

Дт 76 Кт 66 - 41250руб.

Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

Дт 66 Кт 51 - 41250руб.

В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений - на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.

Заключение

Основная цель аудита финансовых вложений -- проверка организации учета операций с ценными бумагами. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:

аудит вложений в ценные бумаги;

аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

аудит вложений в совместную деятельность;

аудит вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76 и др., Главная книга, формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.), отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливает надежность СВК и сравнивает ее с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.) Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов. Аудитор оценивает правильность формирования стоимости ценных бумаг, выясняет состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 76 субсчет «Приобретение ценных бумаг» или по дебету счета 58 на аналогичном субсчете. Если в счет оплаты за приобретенные ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и др. имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счета 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия. При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 99. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

- несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Объектом исследования курсовой работы стала организация ОАО «Готика», основным видом хозяйственной деятельности которой является инжиниринг.

Численность сотрудников Общества составила 3245 и 3541 человек на начало 2011 и 2012 гг. соответственно.

Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

Дебиторская задолженность на конец периода увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Кредиторская задолженность на конец периода увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные финансовые вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс.руб.

В результате проведения аудита финансовых вложений были обнаружены следующие недостатки, которые должны быть исправлены в ближайшее время на основании отчета аудитора:

- потеря первичного документа, подтверждающее финансовые вложения;

- отсутствие аналитики по счету 58 «Финансовые вложения»;

- в договоре на краткосрочный кредит фирме ОАО «Кванта-Банк» отсутствуют обязательные реквизиты предприятия.

Руководству предприятия рекомендовано усилить внутренний контроль организации.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012), (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011).

3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)").

4. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюст сте России 27.12.2002 N 4085.

5. Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию".

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"

8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

9. Аудит. / Под ред. В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. - 583 с.

10. Богомолов A.M., Краев А.В., Краева О.А. Аудит. Внутрифирменные стандарты. - М.: ПРИОР, 2008. - 410 с.

11. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 304 с.

12. Бычкова СМ., Итыгилова Е.Ю. Внутрифирменные стандарты аудита М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 485 с.

13. Бухгалтерский учет / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 768 с.

14. Калистратов Л.М. Аудит. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2007. - 256 с.

15. Миронова О.А. Аудит: теория и методология. - М: Омега-Л, 2008. - 248 с.

16. Основы аудита. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 480 с.

17. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. - М.: Экзамен, 2008. - 352 с.

18. Практический аудит / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 205 с.

19. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 560 с.

20. Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 320 с.

21. Юдина Г.А. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2009. - 352 с.

Приложение 1

Общий план аудита ОАО «Готика»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
Изучение учредительных документов и учетной политики предприятия			Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Аудит финансовых вложений в ценные бумаги
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Аудит вложений в совместную деятельность			Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям

Размещено на Allbest.ru

...