Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты [12, 297].

Получение прибыли - это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации [17, с. 241].

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль; правильность образования специальных фондов; правильность распределения прибыли (дивидендной части) между учредителями.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

3. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

4. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.



3. Аудит формирования финансового результата на предприятии ЗАО «Сириус»

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Факторы определяющие необходимость понимания деятельности аудируемого лица: 1)экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика; 2) проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики; 3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом; 4) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом; 5) обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: 1)запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; 2)аналитические процедуры; 3) наблюдение и инспектирование.

Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

В данной работе будет представлена аудиторская проверка финансовых результатов на предприятии ЗАО «Сириус» за 2011 год.

3.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ЗАО «Сириус»

ЗАО «Сириус» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к Обществу. ЗАО "Сириус" зарегистрировано 29 июля 2008 года.

ЗАО «Сириус» является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, является собственником имущества, учитываемого на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, также общество в праве иметь штампы и бланки с фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и имущественными правами, на которые по законодательству РФ может быть обращено взыскание.

Основными видами деятельности являются: Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Основными поставщиками являются ООО "Караваево", ООО "Орион-продукт", ОАО "Мельничный комбинат №3". Основной вид производимой продукции - вафельные рожки. Покупатели ООО "Нестле Россия", ООО "Нестле Кубань", ОАО "Белгородский хладокомбинат".

Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании Устава Общества. Средняя численность работников списочного состава в 2011 г. составила 39 человек. Имущество предприятия составляет основные и оборотные средства, финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе. Уставный капитал составляет 17 380 000 руб. Предприятие уплачивает налоги и другие обязательные платежи в бюджет размерах и порядках установленном законодательством. Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Финансовый год предприятия с 1 января по 31 декабря.

По учетной политике, принятой 01.01.2010 г. на предприятии применяется общая система налогообложения.

На предприятии весь бухгалтерский учет осуществляют 4 бухгалтера и 1 главный бухгалтер. В ЗАО "Сириус" сложилась линейная организация структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Ведение учета автоматизировано программными продуктами "1С:Бухгалтерия 8" и "1С: Зарплата и Управление Персоналом 8".

3.2 Проведение аудита формирования финансового результата на предприятии

Целью проверки формирования финансовых результатов деятельности ЗАО "Сириус" являлось определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

При проверке тщательно были изучены: Главная книга, форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2), планово-экономическая документация, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений. Для этого сначала были проверены правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности и данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования.

При проведении аудита формирования финансового результата на ЗАО "Сириус" была проведена выборочная проверка первичных документов, окончательных записей по итогам отчетного года.

Ежемесячно бухгалтерией ЗАО «Сириус» производятся регламентные операции закрытия месяца:

1) Переоценка валютных средств;

Статья предназначена для переоценки сумм в валюте регламентированного учета по счетам денежных средств и взаиморасчетов с контрагентами и подотчетными лицами. Не делается переоценка валютных средств по тем счетам, которые включены в регистр счетов с особым порядком переоценки.

При переоценке валютных средств считается неизменным остаток в валюте (в валюте денежных средств, валюте учета долга подотчетного лица, валюте взаиморасчетов с контрагентом), а остатки в валюте ведения регламентированного учета рассчитываются по курсу, указанному в справочнике валют на момент проведения переоценки.

Если текущий остаток отличается от рассчитанного остатка денежных средств, то он корректируется, при этом величина корректировки является курсовой разницей.

Движения, которые фиксируются документом «Закрытие месяца» по переоценке валютных средств, и будут являться курсовыми разницами.

Переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте приведена в Приложении 3. Нарушений при проведении процедур переоценки валютных средств выявлено не было.

2) Амортизация и износ основных средств;

При проведении документа с установленным флажком «Начисление амортизации ОС» рассчитывается амортизация тех объектов основных средств, для которых стоимость погашается посредством начисления амортизации и по которым амортизация не была начислена в течение отчетного периода другими документами. Например, документами «Передача ОС», «Подготовка к передаче ОС», «Списание ОС», «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Одновременно с начислением амортизации в налоговом учете производится расчет постоянных и временных разниц в оценке амортизации.

При проведении документа с установленным флажком «Начисление износа ОС» рассчитывается сумма износа тех объектов основных средств, по которым начисляется износ.

Исключение составят объекты основных средств, по которым износ уже был начислена в течение года, например документами «Передача ОС» и «Списание ОС». Начисление износа осуществляется один раз в конце года.

Данные операции формируют проводки Дт 20.01 Кт 02.01, Дт 25 Кт 02.01 на сумму амортизации основных средств (Приложение 4).

Операции по отражению амортизации ОС в ЗАО "Сириус" проведены верно. Расчет постоянных и временных разниц производится на основании ПБУ 18/02.

3) Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки;

Регламентная операция «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в эксплуатации», выполняет начисление износа в бухгалтерском учете по указанным материалам, переданным в эксплуатацию документами «Передача материалов в эксплуатацию». Рассчитанные суммы износа относятся на счет учета затрат, указанный в назначении использования этих материалов.

При закрытии месяца делается проводка:

Счет Дт	Субконто Дт	Количество Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма	Количество Кт	Содержание	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
Подразделение Дт		Валюта Дт	Подразделение Кт			Валюта Кт		Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
		Вал. сумма Дт				Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
25	Амортизация		10.11.1	Куртка Русская Аляска	41,67		Погашение стоимости спецодежды (спецоснастки)
Производство					Передача материалов в эксплуатацию 00000000002 от 25.01.2011
					Корчагин Артем Константинович			41,67	41,67
25	Амортизация		10.11.1	Сапоги Ангара	24,54		Погашение стоимости спецодежды (спецоснастки)
Производство					Передача материалов в эксплуатацию 00000000002 от 25.01.2011
					Гаврилов Алексей Викторович			24,54	24,54
25	Амортизация		10.11.1	Сабо Лена с ремешком цв бел. ПВХ	8,67		Погашение стоимости спецодежды (спецоснастки)
Производство					Передача материалов в эксплуатацию 00000000006 от 02.02.2011
					Хамитова Наталья Николаевна			8,67	8,67
25	Амортизация		10.11.1	Сандалии ТРОЯ	18,33		Погашение стоимости спецодежды (спецоснастки)
Производство					Передача материалов в эксплуатацию 00000000006 от 02.02.2011
					Стуров Роман Васильевич			18,33	18,33

4) Корректировка стоимости номенклатуры;

Такая регламентная операция нужна для организаций, использующих для списания материальных ценностей метод «По средней». В данном случае в течение отчетного периода сумма списания материальных ценностей рассчитывается по средней скользящей. После проведения этой регламентной операции делаются корректирующие проводки, и сумма списания материальных ценностей рассчитывается по средней взвешенной.

Так, например, при регламентной операции «Корректировка стоимости номенклатуры» в декабре 2011 года были сделаны следующие проводки:

Счет Дт	Субконто Дт	Количество Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма	Количество Кт	Содержание	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
Подразделение Дт		Валюта Дт	Подразделение Кт			Валюта Кт		Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
		Вал. сумма Дт				Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
20.01	Основная номенклатурная группа		10.01	Мука	0,07		Корректировка стоимости списания	0,07	0,07
Производство	Материальные расходы				Производственный склад
20.01	Основная номенклатурная группа		10.01	Сахарный песок	-0,01		Корректировка стоимости списания	-0,01	-0,01
Производство	Материальные расходы				Производственный склад

5) Списание расходов будущих периодов;

Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, расходы будущих периодов, сумма которых рассчитана следующим образом:

Если на момент проведения закрытия месяца на счетах учета расходов будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учете числятся дебетовые сальдо, то происходит расчет сумм списания расходов будущих периодов, по правилам, указанным в аналитике, построенной на справочнике «Расходы будущих периодов».

В декабре 2011 года при регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» были сделаны следующие проводки:

Счет Дт	Субконто Дт	Количество Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма	Количество Кт	Содержание	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
Подразделение Дт		Валюта Дт	Подразделение Кт			Валюта Кт		Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
		Вал. сумма Дт				Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
26	Прочие расходы		97.21	Расходы по страхованию ответственности работодателя	4 462,64		Списание РБП за Декабрь 2011 г.	4 462,64	4 462,64
Администрация			Администрация
26	Прочие расходы		97.21	Программное обеспечение Касперский	213,01		Списание РБП за Декабрь 2011 г.	199,73	199,73
Администрация			Администрация
								13,28	13,28
26	Прочие расходы		97.21	БСС "Система главбух VIP" Интернет-версия	2 959,82		Списание РБП за Декабрь 2011 г.	2 959,82	2 959,82
Администрация			Администрация
26	Прочие расходы		97.21	1С Предприятие 8	300,34		Списание РБП за Декабрь 2011 г.	296,41	296,41
Администрация			Администрация
								3,94	3,94
26	Страхование оборудования		97.21	Расходы по страхованию оборудования 2011-2012	7 642,04		Списание РБП за Декабрь 2011 г.	7 642,04	7 642,04
Администрация			Администрация

6) Расчет долей списания косвенных расходов;

Согласно справке-расчету «Включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли затрат, порядок признания которых предусматривает ограничения» в состав расходов, подлежащих ограничению нарастающим итогом с начала года включены расходы на добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов в сумме 24 494,21 рублей. При этом доля этого косвенного расхода составляет 1. Кроме этого 31.12.2011 года были списаны следующие косвенные расходы:

Таблица 3.1. Списание косвенных расходов на производство и реализацию

Расходы текущего месяца	Списано
Счет учета	Статья затрат	Сумма	Сумма
1	2	3	4
26	Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов	1 344,69	1 344,69
26	Не учитываемые в целях налогообложения	1 369 289,67	1 369 289,67
26	Оплата труда	379 244,81	379 244,81
26	Прочие расходы	93 002,01	93 002,01
26	Страховые взносы	21 541,24	21 541,24
26	Транспортные расходы	24 915,25	24 915,25
26	Расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов	10 164,83	10 164,83
26	Услуги связи	20 505,52	20 505,52
26	Страхование оборудования	7 642,04	7 642,04
26	Аренда	10 000,00	10 000,00
26	Услуги почты	135,25	135,25
26	Сертификация, регистрация в Роспотребнадзоре	3 500,00	3 500,00
26	Сервисное обслуживание оборудования	10 490,00	10 490,00
26	Юридические услуги	61 250,00	61 250,00
26	Обслуживание бухгалтерских программ	13 735,60	13 735,60
26	Обучение сотрудников	5 762,71	5 762,71
26	Таможенное оформление	32 135,59	32 135,59
Итого:		2 064 659,21	2 064 659,21



7) Закрытие счетов 20, 23, 25, 26;

Регламентная операция «Закрытие 20, 23, 25, 26 счетов и корректировка себестоимости выпуска» производит в бухгалтерском учете:

- определение порядка переделов;

- списание расходов основного и вспомогательного производства на себестоимость выпуска: для продукции - пропорционально плановым ценам, для услуг, оказанных сторонним заказчикам, - пропорционально плановым ценам или по выручке (в зависимости от настроек учетной политики);

- списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на расходы основного и вспомогательного производства;

- списание расходов основного и вспомогательного производства на себестоимость выпуска;

- корректировку стоимости выпуска от плановой до фактической;

- закрытие счета 26 в случае применения директ-костинга.

В налоговом учете и для постоянных и временных разниц операция производит:

- нормирование производственных расходов;

- расчет себестоимости продукции, полуфабрикатов и услуг;

- списание расходов основного и вспомогательного производства на себестоимость выпуска;

- списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на расходы основного и вспомогательного производства;

- списание расходов основного и вспомогательного производства на себестоимость выпуска;

- распределение косвенных производственных расходов по типам налогообложения;

- списание косвенных производственных расходов;

- расчет разниц, возникающих по причине применения разного порядка распределения косвенных производственных расходов в БУ и в НУ.

В Приложениях 5-7 приведены справки-расчеты «Распределение общепроизводственных расходов на расходы производства», «Калькуляция себестоимости продукции», а так же журнал проводок - результат Регламентной операция «Закрытие 20, 23, 25, 26 счетов и корректировка себестоимости выпуска».

8) Закрытие счета 44 "Издержки обращения";

В ЗАО «Сириус» на счете 44.02 собираются коммерческие расходы на продажу, такие как Транспортные расходы и Расходы на рекламу. При этом производится проводка Дт 44.02 Кт 76.05.

В конце месяца списание коммерческих расходов осуществляется проводкой Дт 90.07.1 Кт 44.02. Сумма этих расходов распределяется по объектам аналитического учета (номенклатуре, за исключением товаров и посреднических услуг) на счете 90.07.1 пропорционально доле выручки от реализации каждого вида продукции (работ, услуг) в общей величине выручки от реализации продукции (работ, услуг).

9) Закрытие счетов 90,91;

В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы -- на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», выявляется ежемесячно.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91. Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно.

Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Так, 30 ноября 2011 года сделаны проводки:

Счет Дт	Субконто Дт	Количество Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма	Количество Кт	Содержание	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
Подразделение Дт		Валюта Дт	Подразделение Кт			Валюта Кт		Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
		Вал. сумма Дт				Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
99.01.1	Прибыль (убыток) от продаж		90.09		1 823 396,07		Определение финансовых результатов	818 208,57	818 208,57
								1 002 399,10	1 002 399,10
								2 788,41	2 788,41
99.01.1	Сальдо прочих доходов и расходов		91.09		60 897,56		Определение финансовых результатов	47 042,78	47 042,78
								13 854,78	13 854,78

Списана сумма убытка, полученного за месяц.

Вследствие таких записей по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года.

По окончании финансового года проводится реформацию счетов 90 и 91. Она заключается в том, что остатки по всем субсчетам данных счетов обнуляются по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого накопленные в течение года остатки субсчетов переносятся на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Проводки, сделанные 31 декабря 2011 года

Счет Дт	Субконто Дт	Количество Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма	Количество Кт	Содержание	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
Подразделение Дт		Валюта Дт	Подразделение Кт			Валюта Кт		Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
		Вал. сумма Дт				Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
99.01.1	Прибыль (убыток) от продаж		90.09		2 726 990,75		Определение финансовых результатов	1 344 747,64	1 344 747,64
								1 379 454,49	1 379 454,49
								2 788,62	2 788,62
99.01.1	Сальдо прочих доходов и расходов		91.09		4 234,46		Определение финансовых результатов	-22 236,12	-22 236,12
								26 470,58	26 470,58

Списание убытков прошлых лет;

Из норм пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ следует, что под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, понесший убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Таков общий порядок.

В связи с этим по состоянию на 31.12.2011 года в бухгалтерском учете ЗАО «Сириус» была сделана запись

Субконто Дт	Счет Дт	Количество Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма	Количество Кт	Содержание	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
		Валюта Дт	Подразделение Кт			Валюта Кт		Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
		Вал. сумма Дт				Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
Прибыль (убыток) от продаж	99.01.1		97.21	Убыток перенесенный с 2010 года			Убытки прошлых лет	-1 322 511,52	-1 322 511,52
								1 322 511,52	1 322 511,52

10) Расчет налога на прибыль;

При выполнении процедуры Расчета налога на прибыль определяется величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, подлежащая отражению в текущем периоде, и формируются соответствующие проводки.

Субконто Дт	Счет Дт	Количество Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма	Количество Кт	Содержание	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
		Валюта Дт	Подразделение Кт			Валюта Кт		Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
		Вал. сумма Дт				Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
	99.02.3		68.04.2		314 299,65		Постоянное налоговое обязательство
	68.04.2		99.02.3		33 114,64		Постоянный налоговый актив
Основные средства	09		68.04.2		0,98		Признание отложенного налогового актива
Материалы	77		68.04.2		553,30		Погашение отложенного налогового обязательства
Расходы будущих периодов	09		68.04.2		264 502,30		Признание отложенного налогового актива
Расходы будущих периодов	77		68.04.2		3,44		Погашение отложенного налогового обязательства
	68.04.2		99.02.2		546 245,04		Условный доход по налогу на прибыль

В конце финансового года заключительная операция - реформация баланса.

К реформации баланса относится списание сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет (кредит) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса производится при выполнении одноименной регламентной процедуры в документе «Закрытие месяца». Возможность выполнить такую процедуру предоставляется только в том случае, если документ «Закрытие месяца» проводится в последнем месяце года - декабре.

Если предприятием по результатам работы за год получена прибыль, то в результате выполнения процедуры реформации баланса производится запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». Если предприятием по результатам работы за год получен убыток, то делается запись по дебету счета 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Определение источников его покрытия тоже является вопросом, подлежащим решению собственниками организации (или вышестоящей организацией), поэтому до вынесения такого решения делать какие-либо дальнейшие записи нет оснований.

В ЗАО «Сириус» по результатам 2011 года при реформации баланса записана следующая проводка

Счет Дт	СубконтоДт1	Количество Дт	Счет Кт	СубконтоКт1	Количество Кт	Сумма	Сумма НУ Дт	Сумма НУ Кт
Подразделение Дт	СубконтоДт2	Валюта Дт	Подразделение Кт	СубконтоКт2	Валюта Кт	Содержание	Сумма ПР Дт	Сумма ПР Кт
	СубконтоДт3	Вал. сумма Дт		СубконтоКт3	Вал. сумма Кт		Сумма ВР Дт	Сумма ВР Кт
84.02			99.01.1	Прибыль (убыток) от продаж		2 731 225,21		2 731 225,21

3.3 Результаты аудиторской проверки формирования финансового результата на предприятии

Конечный финансовый результат ЗАО "Сириус" складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации изделий собственного производства за минусом себестоимости продукции), а также прочих доходов и расходов. При анализе "Отчета о прибылях и убытках" было выявлено, что за весь анализируемый период организация получила убыток от продаж в размере 1 094 тыс. рублей. Данный результат кардинально отличается от аналогичного периода прошлого года, когда была получена прибыль в размере 5 712 тыс. руб.

По сравнению с прошлым периодом в текущем наблюдалось cнижение выручки от продаж на 4 209 тыс. рублей при одновременном росте на 2 597 тыс. рублей расходов по обычным видам деятельности.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация, как и в прошлом году, учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций за весь анализируемый период составил 1 021 тыс. рублей.

В целях установления достоверности показателей конечного финансового результата была проведена проверка правильности:

- учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;

- учета платежей наличными денежными средствами и безналичных расчетов;

- учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для проверки законности отнесения затрат на производство продукции была проведена взаимосверка данных баланса и итоговых остатков Главной книги и далее поэтапно: сальдо Главной книги и итогов журналов-ордеров; данных ведомостей, журналов-ордеров и первичных документов. Сырье и материалы отпускались в производство в соответствии с утвержденными нормами расхода по массе. Из одного и того же материала изготавливают несколько видов продукции, поэтому затраты материалов распределялись между изделиями косвенно - коэффициентным способом. За основу распределения принимался коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию. После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что:

- материально-производственные запасы списывались в производство в течение всего отчетного периода по стоимости каждой единицы запасов определенного вида;

- стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость, что говорит о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции.

Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость продукции материальных затрат не выявлено.

Несмотря на отдельные недостатки в учете, расчет с бюджетом по налогам и сборам производится правильно и своевременно.

Структура статей производственных и общехозяйственных расходов ЗАО "Сириус" соответствует типовой номенклатуре расходов производственных предприятий. На счет 20 «Основное производство» относят расходы по содержанию оборудования, суммы амортизационных отчислений, затраты на ремонт оборудования, заработную плату персонала с отчислениями на социальное страхование. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятие. Неправомерно списанных на эти счета расходов не установлено.

На обнаруженный брак продукции составлялись акты, в которых отражаются суммы потерь от брака. Записи аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» соответствуют записям в Главной книге и балансе.

В течение года амортизация по основным фондам начислялась правильно - линейным способом (согласно учетной политике) и списывалась на счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" .

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.

В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли предприятия в 2011 году. Сумма прибыли указана верно. Нарушений, повлиявших на формирование конечного финансового результата организации выявлено не было.



Заключение

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия. На основе проведенной работы по вопросу правильности формирования финансового результата в ЗАО "Сириус можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, и др). На предприятии отдел бухгалтерии полностью автоматизирован. Что заметно облегчает ведение учета.

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за анализируемый период организация получила убыток от продаж в размере 1 094 тыс. руб., что составило 1,6% от выручки. В прошлом периоде, наоборот, имела место прибыль в сумме 5 712 тыс. руб.

По сравнению с прошлым периодом в текущем наблюдалось уменьшение выручки от продаж на 4 209 тыс. руб. при одновременном увеличении на 2 597 тыс. руб. расходов по обычным видам деятельности.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Убыток от прочих операций за рассматриваемый период составил 1 021 тыс. руб., что на 4 799 тыс. руб. меньше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 93,3% от абсолютной величины убытка от продаж за анализируемый период.

С критической стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

- чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место снижение величины чистых активов;

- отрицательная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли;

- за последний год получен убыток от продаж (-1 094 тыс. руб.), причем наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (-6 806 тыс. руб.);

- убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год составил -2 262 тыс. руб.;

- отрицательная динамика финансового результата до процентов к уплате и налогообложения на рубль выручки.

Чистые активы организации на 31 декабря 2011 г. меньше уставного капитала на 40,9%. Данное соотношение отрицательно характеризует финансовое положение ЗАО "Сириус" и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. В случае, если по истечению двух лет с момента регистрации акционерного общества стоимость его чистых активов оказывается меньше уставного капитала, акционерное общество должно раскрыть этот факт в своей отчетности и, если в течение последующего года ситуация не измениться, уменьшить свой уставный капитал (ст. 35 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Более того, определив текущее состояние показателя, следует отметить снижение чистых активов на 15% за год. То есть наблюдается одновременно и критическое положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода. Сохранение имевшей место тенденции способно привести организацию к банкротству.



Список использованной литературы

1. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003. - 464 с.

2. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005. - 356 с.

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)

4. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

5. Демьяненко Э.Ю. Аудит: 100 экзаменационных ответов. Экспресс-справочник для студентов вузов / Э.Ю. Демьяненко. - изд. 4-е, испр. и доп. - М.: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: издательский центр "МарТ", 2005 - 224 с.

6. Изотова, Л. К. Аудит обязательный и по собственному желанию./ Л.К. Изотова // Расчет - 2006 - № 2 - 74-75 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.-717 с. - (Высшее образование).

8. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: учебное пособие / Е.А. Крупченко. - Ростов н/Д: изд-во "Феникс", 2003. - 320 с.

9. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 368 с. - (Высшее образование).

10. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)

11. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012)

12. Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 1999.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

14. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 431 с. (серия "Среднее профессиональное образование")

15. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие - М.: Экзамен, 2001.

16. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация./ В.В. Скобара - М.: Инфра-М, 2005. -212 с.

17. Терехов А.А. Аудит / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

18. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

19. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности"

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 448 с. - (Высшее образование).

21. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.

22. http://www.audit-it.ru/

23. http://www.e-college.ru

24. http://its.1c.ru/

25. http://www.consultant.ru/

Размещено на Allbest.ru

...