Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы применения аналитических процедуры в аудите выручки от продаж товаров
• 1.1 Сущность аналитических процедур в аудите
• 1.2 Аналитические процедуры аудита выручки от продаж
• 2. Анализ аналитических процедур в аудите выручки от продажи продукции в ОАО «Новосибирское карьероуправление»
• 2.1 Краткая характеристика организации ОАО «Новосибирское карьероуправление»
• 2.2 Определение уровня существенности, аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля
• 2.3 Программа аудита выручки от продажи
• 2.4 Отчет по результатам аудиторской проверки
• 3. Совершенствование учета выручки от реализации продукции в ОАО «Новосибирское карьероуправление»
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Тема данной работы - аналитические процедуры в аудите выручки от продаж товаров.

Развитие аудита как института современной рыночной экономики, играющего важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей, и как самостоятельного направления профессиональной предпринимательской деятельности, связано с развитием рыночных отношений, интеграцией Российской Федерации в мировую экономику.

Необходимость развития аудита выручки от продаж связана с тем, что выручка от продаж, являясь одним из основных источников развития предприятия, в то же время является основным источником получения прибыли.

Проблема развития методологии аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества. Однако увеличение затрат на осуществление качественного аудита невозможно на фоне высочайшей конкуренции на рынке аудиторских услуг прежде всего со стороны крупных аудиторских компаний. Единственным выходом в сложившейся ситуации является внедрение в практику аудита налогообложения унифицированных аналитических процедур как наиболее экономичного метода сбора аудиторских доказательств. В то же время в современной практике отечественного аудита теоретические и организационно-методические вопросы проверки качества бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе разработки эффективных аналитических процедур, методики их выбора, обоснования и комплексного применения для анализа и выявления риска искажения налоговых показателей, еще не решены.

Актуальность проблематики применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки, в том числе аудита выручки от продаж, связана с необходимостью совершенствования аудита, недоработками в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета и практики по выручке от продаж.

Степень разработанности проблемы. Проблемы применения аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности и аудите налогообложения исследовались отечественными и зарубежными учеными. Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских ученых положения, раскрывающие вопросы организации выручки от продажи, аудита бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в целом, и применения аналитических процедур в аудите, в частности.

Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и методических рекомендаций по разработке унифицированных аналитических процедур в аудите выручки от продаж.

Объектом исследования выступают теория и практика учета и аудита выручки от продаж.

Предметом исследования послужили действующая практика бухгалтерского (финансового) учета, аудита финансовых результатов, применяемые методы, методики, аналитические процедуры, связанные с оценкой достоверности отражения выручки от продаж в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Теоретическую и методологическую основы исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии бухгалтерского и налогового учета и отчетности, организации и проведения аудита.

1. Теоретические основы применения аналитических процедуры в аудите выручки от продаж товаров

1.1 Сущность аналитических процедур в аудите

Быстрое принятие управленческих решений в условиях экономической неопределенности требует профессиональной защиты интересов владельцев капитала. В мировой практике профессиональное сопровождение хозяйственной деятельности обеспечивают аудиторские компании.

Аудит является относительно новым явлением в странах, которые ранее входили в состав СССР, однако в странах с длительной историей развития рыночной экономики он имеет вековые традиции. Мировые судебные процессы и банкротства компаний показали высокую зависимость субъектов аудиторской деятельности от политики управления экономикой. Данные явления актуализируют проблемы выбора правильной методики проведения аудита и формирования системы ответственности аудиторов и аудиторских фирм. Важное место среди средств улучшения качества аудита занимают аналитические процедуры. Научное обоснование методов их использования в аудиторской деятельности остается нерешенным, проблемным вопросом.

Проблемам аудиторской деятельности уделяли внимание многие ученые, среди которых: В.Д. Андреев, Р.А. Алборов, М.Т. Белуха, С.М. Бычкова, Л.И. Воронина, А.В. Газарян, А.М. Герасимович, А.Я. Гончарук, Г.М. Давыдов, Ю.А. Данилевский, Ф.Л. Деффлиз, Г.Р. Дженик, Н.И. Дорош, В.П. Завгородний, С.Я. Зубилевич, А.М. Кузьминский, В.Ф. Максимова, Ю.И. Осадчий, Н.И. Петренко, О.А. Петрик, Н.А. Пирожкова, И.И. Пилипенко, В.И. Подольский, О.Ю. Редько, В.С. Рудницкий, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, В.В. Сопко, В.П. Суйц, О.О. Терехов, Б.Ф. Усач, М.Б. Хирш, В.А. Шевчук, А.Д. Шеремет.

Повышение эффективности проведения аудита и усиление на этой основе конкурентоспособности аудиторских фирм должны составлять ключевую основу развития аудиторской деятельности во всем мире. Необходимость решения обозначенных проблем и их влияние на развитие аудиторской деятельности предопределяют актуальность данной статьи.

Аналитические процедуры состоят из оценок финансовой информации, полученной аудитором на основании вероятных и ожидаемых отношений между финансовыми и нефинансовыми данными. Их рамки колеблются от простых сравнений (сравнение показателей текущего года с показателями предыдущего года) до использования сложных моделей при наличии множественных связей и элементов данных (регрессионный анализ).

В связи с тем что время проведения аудиторской проверки ограничено, а стоимость работ заранее оговорена в договоре с заказчиком, аудитор стремится выбрать наиболее эффективные аудиторские процедуры.

Следует отметить, что на каждом этапе аудиторской проверки аудитор имеет право самостоятельно использовать любую процедуру в соответствии со своей квалификацией и видением объекта исследования. Аудитор может использовать сразу несколько аудиторских процедур для подтверждения определенных данных. Аналитические процедуры выделяются среди них тем, что при их использовании наиболее выражен принцип проверки «от общего к частному». Кроме того, результатом аналитических процедур является, как правило, оценка того, какие объекты учета или показатели отчетности содержат наибольший риск ошибки или представлены с относительным уровнем достоверности. Другие аудиторские процедуры в большей степени ориентированы на получение прямых свидетельств того, о чем предварительно были получены непрямые свидетельства с помощью аналитических процедур.

Применение аналитических процедур дает возможность повысить качество и сократить расходы времени на проведение аудита. Они могут использоваться в течение всего процесса аудита на разных этапах его проведения: на стадии планирования, непосредственно при проведении проверки и при итоговом обзоре на стадии завершения аудита.

Широкие возможности аналитических процедур обусловили обязательность их использования на всех стадиях аудиторской проверки. Согласно международным стандартам (с 1988 г.) применение аналитических процедур является обязательным при проведении аудита, целью которого является высказывание мнения аудитора относительно достоверности финансовой информации предприятия. Это нововведение в зарубежной практике аудита мотивировано тем, что аналитические процедуры направляют внимание аудитора на возможные существенные отклонения и достаточно эффективны в определении финансовых ошибок.

При решении некоторых конкретных заданий аудита и в тех случаях, когда сальдо по счетам незначительные, достаточное количество свидетельств можно получить с помощью одних только аналитических процедур.

Согласно Международному стандарту аудита (МСА) 520 проведение аналитических процедур базируется на предположении, что между показателями в учете существуют определенные связи и они имеют место при отсутствии доказательств противоположного. Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур оценки рисков для правильного понятия бизнеса клиента. Уровень доверия, которое аудитор возлагает на результаты аналитических процедур, зависит от следующих факторов:

- достоверности исследуемых статей;

- других аудиторских процедур, направленных на подобные цели;

- точности, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур могут быть предусмотрены.

Некоторые аудиторы рассматривают информацию, полученную в результате выполнения аналитических процедур, как недостаточно убедительную и концентрируют свое внимание на выполнении пересчета, процедуры обзора, подтверждения, документальной проверки, в результате которых, по их мнению, появляется более убедительная информация.

Считаю, что необходимо пересмотреть такое отношение аудитора к этому вопросу, так как нередко бывают случаи, когда много времени тратится на поиск и проведение разных аудиторских процедур, которые не являются существенными для получения свидетельств о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта.

В книге Дж. Робертсона «Аудит» приводятся данные исследования Американского института дипломированных общественных бухгалтеров о том, что аналитические процедуры помогают обнаружить около 27,1% ошибок (если использовать расширенное толкование термина «аналитические процедуры», эта цифра возрастет до 45,6%).

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неправильно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, которые определяют сферы потенциального риска и требуют особенного внимания аудитора.

Целью аналитических процедур также является:

- изучение деятельности экономического субъекта и сфер потенциального риска;

- оценка аудиторского риска;

- оценка уровня существенности;

- выявление фактов искажения финансовой отчетности;

- сокращение детализированного тестирования во время проверки;

- оценка финансового состояния экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

Цели и задачи проведения аналитических процедур зависят от этапа, на котором они выполняются. Применение аналитических процедур предусмотрено МСА 520 на всех этапах проведение аудита. Наибольшее распространение аналитические процедуры получили на этапах планирования и завершения аудита.

На этапе планирования аудиторские процедуры осуществляются в целях определения сути, содержания и временных границ основной программы аудита. На этом этапе ставятся следующие задания применения аналитических процедур:

- знакомство с бизнесом клиента и понимание деятельности экономического субъекта;

- определение специфики деятельности клиента;

- определение стратегий проверки;

- выявление сфер потенциального риска;

- определение проблем в формировании финансовой информации;

- оценка аудиторского риска;

- определение уровня существенности.

В процессе формирования общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. На этом этапе планируются временные границы, глубина проверки фактического материала, намечаются процедуры, которые целесообразно применять для эффективного выполнения заданий аудита.

На этапе проведения аудита аналитические процедуры играют роль проверки фактического наличия в отчетности существенных искажений финансовой информации.

На этапе завершения аудита ставятся следующие задачи использования аналитических процедур:

- оценка финансового состояния и перспектив непрерывности деятельности предприятия;

- оценка существенности обнаруженных нарушений.

Во время заключения договора, а также на этапе предварительного планирования аудитор ознакомляется с отчетностью предприятия. Целью применения аналитических процедур является определение нетипичных ситуаций в деятельности предприятия. Аналитические оценки финансовых отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору как ориентир, как сигнальные указатели. Аналитические процедуры при ознакомлении с бизнесом клиента заключаются в сравнении:

- текущих данных с данными предыдущих периодов;

- текущих данных с данными плана и прогноза;

- текущих данных с нормативными (оптимальными) величинами;

- текущих данных предприятия со среднеотраслевыми показателями;

- финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.

Существенные неожиданные отклонения между данными отчетности клиента за текущий период и информацией предыдущих лет трактуются как необычные отклонения. Одной из возможных причин их появления могут быть как преднамеренные, так и неумышленные ошибки в учете и отчетности. Если сумма необычных отклонений существенная, аудитор должен установить причины, которые вызвали данные отклонения, и определить для себя, являются ли они результатом влияния нормальных экономических явлений или сделанных ошибок.

Информационная база анализа основывается на использовании различных источников, в том числе и нефинансовых данных. Могут быть использованы данные средств массовой информации, объяснительные записки, положение об учетной политике предприятия, данные об использовании производственных мощностей и т.д. Правильное сопоставление финансовых и нефинансовых показателей характеризует квалификационный уровень аудитора.

Аудитор получает подтверждения в процессе проведения аналитических процедур, основанные на последовательности сопоставления зарегистрированных данных с прогнозами, полученными из других источников, к которым относятся данные возможных ассоциаций, министерств, статистических органов, отраслевых журналов и прочих финансовых отчетов клиентов. Достоверность данных, используемых для составления прогнозов, должна соответствовать желаемому уровню подтверждения (гарантий) используемых аналитических процедур. Достоверность данных, необходимых для достижения целей аудита, обеспечивается следующими обстоятельствами:

- получены ли данные из независимых источников вне рамок компании или из источников компании;

- были ли источники в рамках компании зависимы от лиц, ответственных за объем информации, подлежащей аудиту;

- были ли полученные данные обеспечены надежной системой управления и контроля;

- подлежали ли эти данные аудиту в текущем или предшествующем году;

- разрабатывались ли прогнозы на основе использования данных из различных источников.

Прогноз существующего отклонения должен быть достаточно точен, чтобы обеспечить желаемый уровень подтверждения того, что расхождения, которые могут оказаться потенциальными существенными ошибками, будут определены до их проверки аудитором. Составленные на детальном уровне прогнозы обладают, как правило, большими возможностями для выявления ошибок в определенном объеме, чем проведение широких сравнений.

Аудитор должен зарегистрировать используемые аналитические процедуры. При этом рекомендуется следующее:

- предполагаемые для применения процедуры должны быть перечислены в плане аудита;

- рабочие документы должны быть подготовлены с учетом цели применяемых процедур;

- в рабочих документах должны быть отражены выводы аудитора по следующим вопросам:

- какое влияние оказали полученные результаты на планирование аудита;

- если примененные в сводной проверке процедуры показали необходимость в дополнительных процедурах, то в рабочих документах необходима ссылка на те из них, в которых зарегистрированы дополнительные процедуры;

- если процедуры, примененные в качестве всесторонних проверок, показали значительные отклонения, то в рабочих документах необходимо дать им объяснение. Объяснение аудитора должно включать фактические данные проверки, подтверждающие такое объяснение.

Аудитор может сравнить текущие данные с нормативами. При наличии отклонений следует провести проверку. Данный процесс известен как вариантный анализ, когда аудитор может пользоваться данными для разработки собственных норм из следующих источников: бюджетов компании, прогнозов компании, данных по отрасли, данных за предшествующий период.

При использовании отраслевых данных в аналитических процедурах аудитор должен преобразовывать финансовые отчеты клиента в финансовые отчеты стандартного типа, в которых цифры переводятся в проценты: наличные деньги, задолженность по счетам, запасы и другие активы в балансе переводятся в проценты в зависимости от отношения каждого актива к сумме баланса.

Финансовые отчеты стандартного типа помогают аудитору при сравнении финансовых данных различных видов предпринимательской деятельности, так как проводится сравнение не цифр, а пропорций. Отраслевые данные в значительной доле являются типовыми.

Поскольку аналитические процедуры основаны на отраслевых данных и данных клиента за предшествующий период, они должны быть внесены в постоянно пополняемую картотеку клиента.

В последующем, во время непосредственного проведения аудиторских процедур аудитор оценивает необходимость сокращения или, напротив, увеличение детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры проводятся по такой методике:

- определение целей и заданий аудита;

- определение информационной базы;

- определение методов анализа;

- проведение аналитических процедур;

- оценка результатов.

При проведении аналитических процедур используется следующая информация:

- учредительные документы, решения собраний акционеров, результаты проведения дополнительных эмиссий;

- сопоставимая информация финансовых отчетов отчетного и прошлых периодов;

- финансовые соотношения между данными (показателями) отчетного периода;

- финансовые сметы и прогнозы предприятия на отчетный период;

- отраслевые статистические данные;

- нефинансовая информация, данные бухгалтерского учета;

- данные инвентаризаций;

- аудиторские выводы и отчеты за прошлые периоды, акты проверок контролирующих органов.

Таким образом, рамки применения аудитором аналитических процедур в качестве проверок финансово-хозяйственной деятельности субъекта зависят от цели, которой он хочет достигнуть при аудите. Чем выше желаемый уровень гарантии (подтверждения), тем более предсказуемым должно быть используемое отношение. Как правило, отношения, требующие отчетов о доходах, являются более предсказуемыми, чем те, при которых требуются лишь бухгалтерские балансы. Поэтому при общих проверках трудно или практически невозможно достичь определенных целей без использования аналитических процедур. Однако, опираясь исключительно на аналитические процедуры, не всегда можно добиться поставленной цели.

Аналитические процедуры могут быть более эффективны, чем проверки частностей, в отношении подтверждений, в которых потенциальные ошибки не будут очевидны при проверке пробных фактических данных или в которых они еще не нашли отражения, например двойное налогообложение при кассовом методе учета, что можно не заметить, проверяя отдельные деловые операции.

Прогнозируемая эффективность любой аналитической процедуры при выявлении ошибок или нестандартных вариантов зависит от характера утверждения (гарантии), вероятности связи (отношения), надежности данных, используемых при составлении прогноза, точности прогноза.

Кроме того, МСА 520 обязывает аудитора применять аналитические процедуры в конце аудиторской проверки при формировании общего заключения относительно того, согласовывается ли финансовая отчетность в целом с пониманием проверяемого субъекта хозяйствования аудитором. В том случае, если при использовании аналитических процедур выявлены существенные отклонения или несоответствие прочей информации или отличие от прогнозных сумм, аудитор должен провести дальнейшее исследование и получить адекватные пояснения и соответствующие доказательства.

1.2 Аналитические процедуры аудита выручки от продаж

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Для этого может сравнить суммы, аккумулированные на счете 80 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма, накопленная на счете 80 «Прибыли и убытки», должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.

Особо анализируются расходы и доходы по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным.

Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Обычно они относятся к нескольким крупным операциям, что упрощает процедуру их выверки по первичным документам. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде должны быть сверены с выписками банка.

Расходы и доходы по процентным платежам могут быть проверены в ходе определения правильности отражения остатков денежных средств путем включения информации о таких расходах и доходах в письмо, отправляемого в банк экономического субъекта для получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности об остатках денежных средств. Значительные разницы между суммой процентов по банковскому счету, подтвержденные банком, могут относиться к расчетам по процентным платежам с дебиторами и кредиторами. В этом случае проверка таких расходов должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами.

2. Анализ аналитических процедур в аудите выручки от продажи продукции в ОАО «Новосибирское карьероуправление»

2.1 Краткая характеристика организации ОАО «Новосибирское карьероуправление»

Предприятие ОАО «Новосибирское карьероуправление» широко известно строительному комплексу Сибирского федерального округа, является одним из лидеров рынка по производству и реализации щебня в Новосибирской области.

В структуру компании входят пять каменных карьера: Каменный (Тогучинский район), Искитимский (Искитимский район), Медведский (Черепановский район), Новобибеевский (Болотнинский район), Шайдуровский (Сузунский район) с общими балансовыми запасами более 150 млн.куб.м., что достаточно для эффективной деятельности в течение 50 лет.

Производимый щебень представлен самым широким спектром пород, а именно диабазовые и базальтовые порфириты, мраморизованные известняки, граниты и альбитофиры.

Готовая продукция соответствует ГОСТ 8267-93, ГОСТ 8736-93, ГОСТ 25607-94, ГОСТ 25607-2009, ГОСТ 7392-2002 и применяется в качестве: заполнителя сборного железобетона для промышленного и гражданского строительства (колонны, ригеля, балконные плиты, плиты перекрытия, кровли и др); отделочного материала (облицовочная плитка, мозаичные полы и т.д.); материала для строительства и ремонта всех типов автодорог; для балластного слоя железнодорожног пути.

На всю продукцию имеются сертификаты и паспорта качества.

Рынки сбыта продукции: Новосибирская область, Омская область, Томская область, Алтайский край и Ханты-мансийский автономный округ.

Доставка щебня потребителю осуществляется различными видами транспорта - по железной дороге, автотранспортом, а также баржами с водных карьеров.

2.2 Определение уровня существенности, аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.

В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (табл. 2.1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Таблица 2.1

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции

N	Разделы тестирования	Ответ
	Общие организационные аспекты	1
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними	0
2	Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений	1
3	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной cтруктуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	0
4	Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием расчетов с покупателями	0
5	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями	1
6	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	1
	Распределение функций и ответственности	1
7	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	0
8	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции	1
9	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	0
	Внутрифирменный контроль	2
10	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	2
11	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям
	11.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	0
	11.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	01
	11.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	0
	11.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	0
	11.5	контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками	0
	11.6	контроль правильности оформления первичных документов	1
12	Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации	1
13	Результаты проверок тщательно документируются	0
14	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству	1
	Кадровая политика	2
15	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала	1
16	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям	0
17	Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности	1
	Право доступа и сохранность документации	2
18	Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации	1
19	Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям	1
	Итог по сумме всех разделов	13

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (13 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Таблица 2.2

Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение баз. показ., тыс.руб.	Доля, %	Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. руб.
Валовая прибыль	1386,957	5	69,35
Валовый объем реализации без НДС	45600,354	2	912,01
Валюта баланса	22953,1	2	452,06
Собственный капитал	11235	10	1123,5
Общие затраты предприятия	44149,342	2	882,99

Среднее арифметическое показателей графы 4= (69,35+912,01+459,06+1123,5+882,99)/5 = 689,38

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%, т.е. больше, чем в 2 раза

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0%

Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении, находим новую среднюю величину:

(912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20%.

Расчет риска необнаружения

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

- все учитываемые операции действительно имели место;

- хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;

- совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

- операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете );

- операции правильно разнесены по счетам;

- операции регистрируются своевременно;

- операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

Расчет количества необходимых человеко - часов

Расчет производится исходя из продолжительности проверки - 12 дней, продолжительности рабочего дня - 8 часов и количества работающих аудиторов - 3 человека. Итого: 12*8*3= 288 человеко - часов

Аудиторская выборка

Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор: изучался каждый третий документ соответствующей категории.

2.3 Программа аудита выручки от продажи

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности

Общий план

Проверяемая организация ОАО «Новосибирское карьероуправление»

Период аудита 1.03.2012 - 17.03.2012

Количество человеко-часов 288 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск 0,04%

Планируемый уровень существенности 800 000 р.

Таблица 2.3

Общий план аудиторской проверки

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1 Ознакомление с организационно-управленческой структурой ОАО «Новосибирское карьероуправление». Ознакомиться с Уставом предприятия: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.	1.03.2012	Иванова И.Н.
2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить: учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета распределение обязанностей и полномочий между работниками , принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности форму, регистры учета порядок предоставление отчетности организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции - роль и место вычислительной техники в велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности	1.03.2012 - 2.03.2012	Петров П.П., Лазаренко О.С.
3 Проверить: наличие документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета. Порядок исполнения договоров в соответствии с Уставом и с требованиями законодательства Проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности Порядок осуществления кадровой политики. Проверить процедуру отбора, найма и продвижения кадров. Существуют ли ревизионные комиссии Наличие средств внутреннего контроля Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита	3.03.2012	Иванова И.Н., Лазаренко О.С.
4 Проверить оформления и хранения документов: наличие обязательных реквизитов своевременное отражение операций в соответствующих регистрах	3.03.2012	Петров П.П.
5 Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка.	6.03.2012	Иванова И.Н.
6 Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов по видам их погашения.	6.03.2012	Петров П.П. Лазаренко О.С.
7 Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости.	6.03.2012	Иванова И.Н.
8 Проверить соответствие списанных расходов фактическим затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и расходными ордерами к отчету кассира.	7.03.2012	Петров П.П. Лазаренко О.С.
9 Проверить правильность отнесение сумм на конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов.	7.03.2012	Иванова И.Н.
10 Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей.	9.03.2012	Петров П.П.
11 Проверить соответствие отпуска материалов в производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных производственных и материальных отчетов, правильно ли включены в себестоимость отдельные виды затрат.	9.03.2012	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.
12 Убедиться в полноте оприходования основных средств по количеству и стоимости.	9.03.2012-10.03.	Петров П.П.
13 Проверить правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг ) в первичных документах.	10.03.2012	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.
14 Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах, с данными в первичных документах.	13.03.2012	Лазаренко О.С.
15 Сверить данные аналитического учета с записями по счетам синтетического учета.	13.03. 2012	Петров П.П. Иванова И.Н.
17 Проверить соответствие данных, отраженных в журналах-ордерах, с данными в Главной книге.	14.03.2012	Лазаренко О.С.
18 Определить, какой метод учета выручки от реализации выбрало предприятие в своей учетной политике.	14.03.2012	Петров П.П.
19 Проверить правильность определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.	14.03 2012	Петров П.П ..
20 Определить правильность формирования предприятием прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет.	14.03.2012	Иванова И.Н.
20 Установить, как формировались и использовались фонды в соответствии с их назначением. Проверить наличие и достоверность документов, обосновывающих выплаты. Проверить соответствие создаваемых фондов законодательству, уставу.	15.03.2012	Лазаренко О.С.
21 Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой прибыли. Определить арифметическую правильность и законность расчета начисления налога на прибыль.	15.03.2012	Петров П.П.
22 Проконтролировать работу аудитора	16.03.2012	Лазаренко О.С.
23 Составление отчета по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения.	!7.03.2012	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.

Программа проведения аудита в ОАО «Новосибирское карьероуправление» (на примере проверки учета реализованной продукции)

Проверяемая организация ОАО «Новосибирское карьероуправление»

Период аудита 1.03.2012 - 17.03.2012

Количество человеко- часов 288 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы Лазаренко О.С., Иванова И.Н., Петров . П.П.

Планируемый аудиторский риск 0,04%

Планируемый уровень существенности 800000

Таблица 2.4

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1 Изучить учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета	1.03.-2.03.2012	Петров П.П., Лазаренко О.С.	Записи об изучении и оценке системы бухгалтерского учета, схемы документооборота
2 При проверке операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг, сопоставить даты складской расходной накладной и пропуска на вынос (вывоз) продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождении дат необходимо сличать период отражения операций по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию или расходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения сделать перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.	10.03.12,	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.		Обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.
3 - Проверить соответствие объемов выпущенной продукции, указанной в журналах-ордерах, данным производственных отчетов, а последних- данным первичных документов. - Проследить движение материалов и готовой продукции по датам. - Сопоставить данные накладных на отпуск продукции с сведениями об оплате. - Изучить правильность корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции.	10.03., 13.03.12	Иванова И.Н, Петров П.П. Лазаренко О.С.	Копии ошибочно выписанных документов; таблицы, обобщающие сведения о несоответствии данных первичных документов и учетных регистров.	Изучению подлежат реестры, справки и прилагаемые к ним документы, товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателю.
4 В соответствии с выбранным методом определения выручки от реализации проанализировать данные ведомости №16 и ж/о №11.	13.03.12	Петров П.П.	Документы, свидетельствующие об ошибках в ведомостях и журналах-ордерах
5 Сверить сводные данные по журналу-ордеру №11 и суммы по ведомости №16, а также данные по Главной книге с данными журнала №11.	13.03.12	Лазаренко О.С.
6 Сверить данные аналитического учета с данными синтетического: по ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализованной продукции и материальных ценностей», по ж/о №11, по кредиту счета 46, 62, с данными, отраженными в Главной книге балансе Форме №2.	13.03.12	Иванова И.Н, Петров П.П.	Документы, свидетельствующие об ан7ализе хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.
7 Проверить правильность и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета. Проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции и затрат незавершенного производства.	14.03.12.	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.
8 Для проверки фактической выручки от реализации продукции сверяют данные по строке 010 с данными Главной книге счета 46. Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС.	14.03.12	Петров П.П.	Таблица, отражающая суммы выручки от реализации, НДС, прибыли по данным Главной книги и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»	В случае выявленных ошибок и несоответствий выяснить их причину.
9 Составление отчета и информирование клиента о найденных ошибках	16.03.12	Иванова И.Н. Петров
10 Составление клиенту аудиторского заключения	17.03.12	Лазаренко О.С.

2.4 Отчет по результатам аудиторской проверки

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ИФНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ОАО «Новосибирское карьероуправление» ведется по журнально - ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы - ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2011 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что на предприятии не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. В 2011 году еще используется бланк формы №4, где в разделе «Поступило» отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому согласно ПБУ 4/99 в новой форме эта информация приводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений.

Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета - фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Доход предприятия формируется в основном за счет реализации строительно - монтажных работ ( счет 46) , а также реализации материалов на сторону (счет 48). Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета:

- расчеты с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы

- расчеты с покупателями за материалы и услуги

- расчеты с заказчиками по строительству жилого дома

Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал - ордер №11 и ведомость №5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

- справки о стоимости реализованной продукции;

- счета-фактуры;

- акты приемки продукции;

- справки о стоимости продукции и др.

В журнале - ордере №11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 46-1 - 48-1.

В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС

Документ	Сумма в документе, тыс.руб.	Расчет	Исправленная сумма, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс.руб.
Счет - фактура №138 от 30.11.11.	4090	28713*18%	5168,34	1078,34
Справка о продажах щебня за октябрь	14593	106404*18%	19152,7	4559,7
Расчет по НДС за ноябрь	171972	959851*18%	172773,18	801,18
Ведомость №5 за сентябрь	1132852	6314252*18%	1136565,36	3713,36
Ведомость №5 за октябрь	183211	1026567*18%	184782,06	1571,06
Ведомость №5 за ноябрь	190972	1066255*18/%	191925,9	953,9
Ведомость №5 за декабрь	418419	2400396*18%	432071,28	13652,28
Итого	-	-	-	26329,82

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах - ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале - ордере №11.

В ведомости №5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 2.5.

Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 46 в журнале - ордере №11.

Выявлены расхождения в ведомости №5, журнале - ордере №11 и Главной книге за февраль. В ведомости №5 и в Главной книге за февраль отражается правильная сумма в размере 1788719 тыс. руб. А в журнале - ордере №11 по дебету счета 46 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 тыс.руб.

В журнале-ордере №11 за август оборот по счету 48-1 не соответствует обороту в Главной книге. В журнале: 763335,46 тыс. руб., в Главной книге: 763845,99 тыс.руб.

На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи:

62 - 46 на сумму реализованной продукции

46 - 68 на сумму НДС

В Главной книге не отражается проводка 46 - 68, а сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 в форме 2. Сумма НДС по услугам генподряда отражается проводкой 80 - 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС - 18%». Однако эта сумма не отражается и в форме 2 по строке «Прочие расходы».

3. Совершенствование учета выручки от реализации продукции в ОАО «Новосибирское карьероуправление»

Учетная политика ОАО «Новосибирское карьероуправление» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/2008, необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

- утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

- составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

- разработать организацию документооборота;

- указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

- утвердить список лиц, имеющих пр...