Учет основных средств на предприятии

01 «ОС, переданные в аренду»

01

2. Расчеты с арендатором:

Вариант 1

начислена арендная плата

62

90-1

начислен НДС с арендной платы

90-3

68

осуществлены расходы по сданному в аренду имуществу

20

02, 10, 70, 69 и др.

списаны расходы по сданному в аренду имуществу

90-2

20

Вариант 2

начислена арендная плата

62

91-1

начислен НДС с арендной платы

91-2

68

списаны расходы по сданному в аренду имуществу

91-2

02, 10,70, 26 и др.

3. Возвращено арендованное имущество

01

01 «ОС, переданные в аренду»

Арендатор

Получено арендованное имущество

001

Начислена арендная плата (без НДС)

20,25,26

60,76

Учтен НДС

19

60,76

Принят к налоговому вычету

68

19

Уплачена арендная плата авансом

60

51,50

В дальнейшем

20,25,26,19

60

Перечислена арендная плата

60,76

51,50

Возвращено арендованное имущество

001

1.9 Инвентаризация основных средств

Документы, на основании которых производится инвентаризация основных средств описываются в главе VIII БПУ 6/01.

Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.

1.10 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

Перечень обязательной информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности по основным группам основных средств, приведен в п. 32 ПБУ 6/01.

Особенности раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности согласно МСФО

Основным международным стандартом, регулирующим учет основных средств, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Определение и признание основных средств в соответствии с МСФО и российскими положениями по бухгалтерскому учету (РПБУ) практически совпадают.

Основные различия при формировании первоначальной оценки основных средств состоят в следующем:

1. согласно МСФО бюджетная помощь, полученная для приобретения основных средств, может уменьшить стоимость актива;

2. объект основных средств, приобретаемый в обмен на другое имущество, согласно МСФО принимается к учету по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов. Справедливая стоимость -- это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Понятие справедливой стоимости в российском учете не используется;

3. при приобретении основных средств на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость согласно МСФО определяется как дисконтированная сумма будущего платежа, в то время как ПБУ 6/01 применения дисконтированных оценок не предусматривает.

При последующей оценке основных средств МСФО 16 «Основные средства» устанавливает 5 варианта учета:

Основной - по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. (убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из двух величин - чистой цены продажи (цена продажи за вычетом расходов на продажу) и ценности использования актива. Ценность использования актива определяется суммой дисконтированных будущих потоков денежных средств от использования актива и от его выбытия в конце срока службы. Убыток от обесценения отражается в отчете о прибылях и убытках или относится на увеличение капитала, если актив ранее до оценивался. В РПБУ обесценение не рассчитывается и в учете не отражается;

альтернативный -- по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от переоценки, причем переоценка проводится до справедливой стоимости. В РПБУ переоценка проводится до текущей восстановительной стоимости.

Принципы и методы начисления амортизации в МСФО и РПБУ в значительной степени совпадают. Основное отличие состоит в сумме амортизируемой стоимости: согласно МСФО амортизируемая стоимость определяется за минусом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость представляет собой сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. В РПБУ ликвидационная стоимость не учитывается и стоимость основных средств амортизируется полностью. Кроме того, согласно МСФО метод начисления амортизации и срок полезного использования должны периодически пересматриваться, чтобы соответствовать схеме получения экономических выгод от объекта. В этом случае корректируются суммы амортизационных отчислений текущего и будущих периодов. Согласно ПБУ 6/01 пересмотр метода начисления амортизации не предусматривается, а срок полезного использования пересматривается только в случае улучшения (повышения) нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность» компания может классифицировать внеооборотные активы как предназначенные для продажи, если их балансовую стоимость предполагается возместить в результате продажи в течение одного года с отчетной даты. Соответствующие активы (в том числе основные средства) отражаются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. В РПБУ соответствующая группа активов не выделяется.

При раскрытии информации об основных средствах согласно МСФО дополнительно, сверх требований РПБУ, нужно отразить следующее:

- увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;

- убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;

- информацию об основных средствах, предназначенных для продажи;

- информацию о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью самортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия;

- учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств; величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств;

- основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности;

- способ и дату переоценки активов; факт привлечения независимого оценщика; индексы, использованные при переоценке по восстановительной стоимости (затратам на замену); балансовую стоимость, которая указывалась бы в финансовой отчетности при использовании основного порядка учета основных средств; результат переоценки (изменение балансовой стоимости объектов и ограничения на распределение между акционерами).

Международным стандартом, регулирующим порядок учета арендных операций, является МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Согласно МСФО аренда классифицируется как операционная или финансовая в зависимости от экономического содержания договора аренды. Финансовая аренда -- это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос с арендодателя на арендатора всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, при этом само право собственности может не передаваться. Операционная аренда -- это любая аренда, которая не классифицируется как финансовая. В российском учете термин «финансовая аренда (лизинг)» определен законодательно, т.е. классификация аренды определяется правовой формой договора.

Сравнение порядка учета и отражения в отчетности операционной аренды согласно требованиям МСФО 17 и российского бухгалтерского учета позволяет сделать вывод об отсутствии существенных отличий между ними.

МСФО устанавливают особый порядок учета и представления в отчетности операций с недвижимостью. Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость» земля и здания, приобретаемые с целью получения арендных платежей и (или) для увеличения стоимости капитала, классифицируются как инвестиции в недвижимость.

Первоначальная стоимость инвестиций в недвижимость определяется по сумме затрат на приобретение или строительство объектов (по себестоимости).

Последующая оценка осуществляется одним из следующих способов:

1)путем переоценки по справедливой стоимости. Прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости относится на счет прибылей и убытков. Балансовая стоимость объекта не амортизируется;

2)по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (аналогично основному подходу для основных средств).

Расчет амортизации и обесценения активов проводится в соответствии с МСФО 16.

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация об инвестициях в недвижимость:

- Правила и методы определения справедливой стоимости или причины невозможности ее определения;

- Рентный доход и прямые операционные расходы за отчетный период;

- Сверка балансовой стоимости активов на начало и на конец отчетного периода;

- Методы начисления и суммы начисленной амортизации и др.

2. Организация учета основных средств в ООО «КСК»

ООО « КСК» введен в действие в 2008 году. Предприятие расположено на окраине города, занимаемая площадь составляет 600 м2. Основными видами деятельности являются: производство изделий из ПВХ и монтажные работы по их установке.

На ООО «КСК» следующая цеховая структура:

1. Фрезерный цех: распиловка профиля, подоконников, отливов и др.

2. Сварочный цех: изготовление каркасов продукции

3. Цех по сборке продукции: сборка изделий из ПВХ

4. Пункт контроля качества

5. Склад готовой продукции: хранение готовой продукции.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, целесообразна классификация их по видам, назначению и характеру участия в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, степени использования и по принадлежности. В зависимости от назначения в деятельности организации основные средства подразделяют на основные средства производственного и непроизводственного назначения. К основным средствам производственного назначения относятся станки, компрессоры, другие установки, инструмент которые принимают участие в изготовлении продукции. И непроизводственного назначения основные средства: мебель, компьютерная и орг. Техника, системы видеонаблюдения и сигнализация. Имеется также автомобиль. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

2.1 Документы для оформления движения основных средств

Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7. Наряду с этим в ООО «КСК» дополнительно к основным унифицированным формам по учету основных средств разработан регламент по учету товарно-материальных ценностей. Регламент предназначен для формализации учета товарно-материальных ценностей в ходе текущей деятельности Общества, равно как

1. приобретение ТМЦ;

2. строительства объектов основных средств (далее ОС);

3. модернизации (реконструкции) объектов ОС;

4. замены морально устаревших узлов и деталей ОС;

5. демонтажа оборудования (материалов);

6. ремонта ОС в ходе текущей эксплуатации;

7. обеспечения гарантийного ремонта;

8. списания ТМЦ.

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным и подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- получения по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект основных средств членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации. Для однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и принятых к учету в одном календарном месяце, допускается составление общего акта. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -- структурному подразделению организации - сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной) на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС - 6).

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3)

Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Дополнительно к этой форме в случае модернизации объекта, регламент устанавливает заполнение Ведомости смонтированных ТМЦ (форма 1М регламента), которая отражает наименование и количество материалов израсходованных на модернизацию и конкретизирует на какое основное средство они были установлены.

И по завершении модернизации оформляется Акт-заключение технической комиссии на проведение модернизации (форма № 6 регламента). Комиссия изучает после окончания произведенных работ улучшены ли ранее принятые нормативные показатели функционирования объекта и принимает решение о необходимости изменения срока полезного использования основного средства.

В случае капитального ремонта дополнительно к форме ОС-3 заполняется Акт-заключение технической комиссии по капитальному ремонту ОС (форма №10 регламента). Этим актом техническая комиссия устанавливает причину неисправности, подлежат ли вышедшие из строя узлы, материалы, в ходе текущей эксплуатации, ремонту или подлежат замене.

В случае текущего ремонта дополнительно к форме ОС-3 заполняется Акт-заключение технической комиссии по текущему ремонту ОС (форма №9 регламента). Назначение аналогично предыдущей форме.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)

Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4 а)

Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6)

Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой, основные средства стоимостью менее 40 000 рублей списываются в составе МПЗ единовременно в момент передачи в эксплуатацию. С целью оптимизации учета таких основных средств на каждый объект заводится Карточка учета малоценных предметов (форма №4 регламента), которая устанавливает срок полезного использования, ответственное лицо и отражает факт списания основного средства.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14)

Применяется для оформления, поступившего на склад оборудования к установке.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами перелается в бухгалтерию для отражения в учете, второй остается у заведующего складом.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15)

Применяется для оформления передачи оборудования монтажной организации.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается уполномоченными представителями организации заказчика и монтажной организации. Первый экземпляр передается монтажной организации, второй - в бухгалтерию для отражения в учете.

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Способы поступления основных средств на ООО “КСК” можно разделить на несколько групп.

а) Основные средства производственного назначения (производственное оборудование) приобретены за плату от юридических лиц. 05.10.08 приобретен Стенд остекления, который не требует монтажа, поэтому корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Акцептованы счета поставщика Д 08.04 К 60170 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19.01 К 6026 тыс. руб.

Объект введен в эксплуатациюД 01 К 08.04 144 тыс. руб.

б) Но преобладающая часть приобретаемого оборудования требовала монтажа, и пуско-наладочных работ, которые выполняли подрядные организации. Приобретение и ввод в эксплуатацию Компрессора винтового GENESIS 1108-500в 15.10.2008г. в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Получены объекты, требующие монтажа Д 07К 60 руб.200 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19 К 60 руб.30,50 тыс. руб.

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19 и кредиту 60, а затем берется в зачет перед бюджетом Д 68 К19 .

Оборудование передано в монтаж Д 08.03 К 07 руб.169,50 тыс. руб.

Выполнены монтажные и пуско-наладочные работы

Д 08.03 К 60руб.55,50 тыс. руб.

Объект введен в эксплуатацию Д 01 К 08.03225,00 тыс. руб.

В первоначальную стоимость полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счетов 07 (“Сырье и материалы”), 60. После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).

в) Также были приобретены материалы на строительство электрической сети в производственном помещении и привлечена подрядная организация на строительство этого объекта. Такие объекты являются неотделимыми улучшениями в арендуемые основные средства и обязательно должны быть согласованы с арендодателем.

Приобретены материалы у поставщика Д 10 К 60220 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19 К 6033,60 тыс. руб.

Переданы материалы подрядчику Д 08.03 К 10186,40 тыс. руб.

Выполнены монтажные работы подрядчиком Д 08.03 К 6031,60 тыс. руб.

Объект строительства введен в эксплуатацию Д 01 К 08.03218 тыс. руб.

г) часть основных средств была построена силами ООО «КСК» т.е. хозяйственным способом. 28.11.08г. было принято решение построить стеллажи в цех собственными силами из приобретенных для этого материалов:

Приобретены материалы у поставщика Д 10 К 6045 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19 К 606,86 тыс. руб.

Списаны материалы на строительство Д 08.03 К1038,14 тыс. руб.

Начислена заработная плата сотрудникам Д 08.03 К 70,69 6,5 тыс. руб.

Начислен НДС на стоимость выполненных СМР (на последнее число налогового периода)Д 19 К 688,04 тыс. руб.

Объект строительства введен в эксплуатацию Д 01 К 08.0344,64 тыс. руб.

д) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

По условиям заключенных договоров аренды ежемесячно выплачивается арендная плата за помещения производственного назначения общей площадью 550 м2 и офисного помещения площадью 36 м2 на сумму 40 тыс. руб.

В забалансовом учете: Д 001 здание производственного цеха 216 тыс. руб. (аренда на 1год)

Д 001 помещение офиса 60 тыс. руб. (аренда на 5 лет)

При этом корреспонденция счетов при аренде производственных помещений следующая:

1.Д 20К 6018 тыс. руб.

2. Д 60К 5118 тыс. руб.

Аренда офисного помещения отражается следующими записями:

1.Д 26К 602 тыс. руб.

2. Д 60К 512 тыс. руб.

е) В ООО «КСК» имеет место и финансовая аренда (лизинг). 30.09.2008г. был приобретен автомобиль, который по условиям договора находится на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов следующая:

Д 001 получен лизинговый автомобиль689 тыс. руб.

Д 20 К 76 начислены лизинговые платежи 20 тыс. руб.

Д 19 К 76 учтен НДС3,05 тыс. руб.

Выбытия основных средств с ООО “КСК” до настоящего момента не было. В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО «КСК» по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

1. осмотр объекта, подлежащего списанию;

2. установление причин его списания;

3. выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

4. оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

5. осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств ф. № ОС-4, или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

2.3 Восстановление основных средств

Основные средства ООО «КСК» могут быть переданы в ремонт, на модернизацию и реконструкцию. Все эти понятия необходимо разграничить. Например, 15.02.2009г. в станке копировально-фрезерном пришла в негодность одна из деталей. Техническая комиссия пришла к заключению, что необходимо заменить деталь на новую. В данном случае производится ремонт.

Д23К6020 тыс. руб. выполнен ремонт подрядной организацией

Д19К60 3,05 тыс. руб. учтен НДС

Если по результатам проведенных работ и установке пришедшего в негодность элемента станок станет более производительным, налицо его модернизация. Если станок будет заменен новым, более совершенным и прогрессивным, налицо реконструкция.

В октябре 2009г. ООО «КСК» приобрело 2 усилителя и 2 дополнительных рукава для фрезерного станка для подрезки импоста. Монтаж данного оборудования к станку увеличивает его производительность и их стоимость составила 2 640 рублей.

Модернизацию проводили хозяйственным способом:

Произведены СМР Д08.03 К 10 2 000 руб.

Начислена заработная платаД08.03 К70,69 640 руб.

Принят модернизированный объект Д 01 К 08.032640 руб.

Начислен НДС на СМРД 19 К 68475,20 руб.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером, а впоследствии утверждается руководителем ООО «КСК». На основании оформленного акта формы № ОС-3 при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов). Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01.

2.4 Амортизация основных средств

На предприятии ООО «КСК» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

- определяется первоначальная стоимость;

- определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

- определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

- устанавливается срок полезного использования объекта.

- рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

- определяются выбывшие основные средства;

- определяются полностью самортизированные основные средства;

- определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

- уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2);

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО «КСК», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В ноябре 2008 года ООО «КСК» приобрело персональный компьютер за 26 тыс. руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов второй группы составляет от двух лет одного месяца до трех лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 2 года 1 месяц, или 25 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 50% (100 % : 2 года), ежемесячная норма - 4,17 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2007 года, составила 1083 руб.33 коп. (13000 руб. / 12 мес., или 26000 руб. х 4,17 %).

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства. За всю деятельность предприятия такого не было.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.

После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

ООО «КСК» в октябре 2009г. модернизировало станок фрезерный для подрезки импоста, купленный в сентябре 2008 г. Стоимость модернизации составила 2 640 рублей. Комиссия приняла решение о том, что изменять срок полезного использования нет необходимости. Первоначальная стоимость станка - 89 тыс. руб., срок полезного использования - 61 месяц. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с октября 2008 года линейным способом в сумме 1459 руб. в месяц (89 000 руб. : 61 мес.). С октября 2008 года по сентябрь 2009 года (12 месяцев) была начислена амортизация:

1458 руб. х 12 мес. = 17 508 руб.

Исходя из срока полезного использования, станок необходимо амортизировать еще 49 месяцев (61-12). Начиная с ноября 2009 года, новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(89 000 руб. - 17 508 руб. + 2640 руб.) : 49 мес. = 1 512,90 руб.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 «Амортизация основных средств» относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «КСК» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. За декабрь 2008 в бухгалтерском учете ООО «КСК» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

2.5 Инвентаризация основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств. Она проводится один раз в три года (для библиотечных фондов -- один раз в пять лет), за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, ликвидация организации и т.д.).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

В результате проверки фактического наличия инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № инв-1 (код ОКУД 0309001) в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации. По результатам двух последних инвентаризаций расхождений количественных данных бухгалтерского учета основных средств с фактическими не было.

Выводы и предложения

1) В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств -- очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность для принятия грамотных управленческих решений.

2) Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ООО «КСК» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

3) Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств - по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. С целью оптимизации учета была проведена работа по разработке регламента по учету за товарно-материальными ценностями. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Это подтверждают результаты инвентаризаций.

4) Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

5) В качестве недостатка в учете поступления основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что техническая документация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов предприятие утрачивает возможность бесплатного гарантийного ремонта, а в случае выявления дефектов оборудования не может предъявить претензию поставщику. В связи с этим ООО «КСК» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов (за исключением технических паспортов автомашин).

6) Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1). Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

7) Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации //СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

2. Налоговый кодекс РФ//СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ//СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

4. Закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 №164-ФЗ//СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (от 13.10.03 № 91н) //СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

6. Методические указания по имущества и хозяйственных операций (от 28.12.01 № 119н) //СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды (от 26.12.02 № 135н) //СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 26.07.1998 г. № 34н. //СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

10. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приложение к приказу Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н. //СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

11. ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам». Приложение к приказу Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н//СПС «Консультант Плюс»: [электронный ресурс]/Компания «Консультант Плюс».- Послед. Обновление 04.02.2011г.

12. Адамов, В.Е. Экономика и статистика фирм: учебное пособие/В.Е. Адамов.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 240 с.

13. Алексеева, А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер N 2, 2009. с. 20-25.

14. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.- М.:ИНФА-М, 2010.-615с.

15. Кантор, Е.Л. Основные фонды промышленных предприятий: учебник к экономическим специальностям/Е.Л. Кантор, А.И. Гинзбург, В.Е. Кантор. - СПб.: Питер, 2007.- 240 с.

16. Кондратьев, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М., 2009.-240с.

17. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова и И.И. Смирновой. М., -2010.-95с.

18. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/08).-М: КРОНУС, 2009.-468с.

19. Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/ В.Ф. Палий.- М., 2004.-426с.

20. Патров, В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие/ В.В. Патров, В.А. Быков В.А. -М., 2009.-210с.

21. Соколова, Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова.- М. Дашков и К, 2008.-281с.

22. Станиславчик, Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета.-2010.- № 34.- С 9-15.

23. Сухов, М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух .- 2008.-№5.- с. 37-41.

24. Шнейдман, Л.З. Как пользоваться МФСО//Главбух.-2009.-№8.-С.16-28

Размещено на Allbest.ru

...